我國小微企業(yè)稅費負擔的現(xiàn)狀、問題與對策

張斌（中國社會科學院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院　北京　100836）

我國小微企業(yè)稅費負擔的現(xiàn)狀、問題與對策

張斌（中國社會科學院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院北京100836）

內(nèi)容提要：我國目前小微企業(yè)的稅費負擔偏重、遵從成本較高、稅費優(yōu)惠政策缺乏長期性且未形成完整的政策體系。未來應結合稅費綜合改革，通過減少非稅負擔、調(diào)整稅制結構、完善稅費優(yōu)惠政策、優(yōu)化納稅服務和稅費征管機制等多種措施切實降低小微企業(yè)綜合稅費負擔。

小微企業(yè)稅費負擔稅費政策遵從成本

小微企業(yè)在促進經(jīng)濟增長、科技創(chuàng)新和增加就業(yè)等方面具有不可替代的重要作用。2008年金融危機以來，中央陸續(xù)出臺了一系列降低小微企業(yè)稅費負擔、扶持小微企業(yè)發(fā)展的政策。其中，2012年4月，國務院發(fā)布的《關于進一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》（國發(fā)［2012］14號）中指出：“當前，小型微型企業(yè)經(jīng)營壓力大、成本上升、融資困難和稅費偏重等問題仍很突出，必須引起高度重視”。同時明確要求落實支持小微企業(yè)發(fā)展的各項稅收優(yōu)惠政策。然而，從小微企業(yè)在中國經(jīng)濟社會發(fā)展中的重要作用出發(fā)，現(xiàn)行的各項稅費優(yōu)惠政策缺乏完整統(tǒng)一的框架，且很多措施屬于應對經(jīng)濟波動的臨時性措施。為此，應積極探索構建扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅費政策體系和長效機制，切實降低小微企業(yè)綜合稅費負擔。

一、小微企業(yè)稅費負擔的現(xiàn)狀

從總體上看，我國現(xiàn)行稅費政策普遍適用于各種類型的企業(yè)，而且，在稅收之外還存在著大量專項收入、政府性基金和行政事業(yè)性收費項目。因此，需要從稅費總體負擔的角度判斷小微企業(yè)稅費負擔的現(xiàn)狀。

（一）稅費負擔的構成

在現(xiàn)行稅費體系下，企業(yè)的稅費負擔主要由以下幾個部分組成：

一是稅收，根據(jù)企業(yè)性質(zhì)和行業(yè)不同分別適用增值稅、營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

二是對全部或部分行業(yè)（企業(yè)）無償征收的專項收入和政府性基金。其中普遍征收的有：教育費附加（“三稅”①指增值稅、營業(yè)稅和消費稅。稅額的3%）、地方教育費附加（“三稅”稅額的2%）、殘疾人就業(yè)保障金；根據(jù)地方政府的規(guī)定，很多省份還征收水利建設基金（銷售收入的1‰左右）、價格調(diào)節(jié)基金②指政府為了平抑市場價格，用于吞吐商品、平衡供求或者支持經(jīng)營者的專項基金，主要針對某些容易發(fā)生市場價格波動、對國計民生有重大影響的商品的調(diào)控而設置。征收范圍主要涉及住宿業(yè)、旅游業(yè)、建筑業(yè)、餐飲業(yè)、服務業(yè)、工商業(yè)、運輸業(yè)等。不同行業(yè)征收方式不同，如住宿業(yè)按營業(yè)收入的3%計征，餐飲業(yè)按應納營業(yè)稅額的10%計征。、河道工程修建維護費（銷售收入的1‰左右③對于沒有銷售收入的企業(yè)，如銀行按上年利息收入計征，保險公司按上年保費收入計征，各類信托投資公司、財務公司等非銀行金融機構按上年業(yè)務收入計征等。收費的具體標準和計收辦法由省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定?；蛘魇崭郊佣悾?、工會經(jīng)費等；針對特定行業(yè)征收的有文化建設事業(yè)費（娛樂業(yè)、廣告業(yè)銷售收入的3%）、水資源費、排污費等基金或收費項目。

三是由企業(yè)承擔的各項社會保險費，主要包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險費等，由企業(yè)承擔的部分約占工資總額的32%。

四是行政事業(yè)性收費，包括政府部門或擁有行政管理職能的事業(yè)單位收取的管理類、登記類和證照類的各種費用。2012年，全國公共財政預算中行政事業(yè)性收費為4 579.54億元④數(shù)據(jù)來源：中國統(tǒng)計年鑒（2013）［M］.北京：中國統(tǒng)計出版社，2014.，盡管無法明確小微企業(yè)負擔的具體金額，但行政事業(yè)性收費絕大多數(shù)是按照事項而不是經(jīng)營規(guī)模收取的，小微企業(yè)的負擔相對較重。

（二）小微企業(yè)的征管模式與遵從成本

由于相當數(shù)量的小微企業(yè)會計核算不健全，難以按照稅法規(guī)定實行查賬征收，在稅收征管中，這部分小微企業(yè)往往適用核定征收。與查賬征收相比，稅務機關在核定征收時擁有更大的自由裁量權，核定征收的方法和依據(jù)是否科學公正將直接影響小微企業(yè)的稅收負擔。而各項針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策要落實到核定征收的企業(yè)，需要稅務機關及時根據(jù)政策變化調(diào)整核定標準。

從稅費征管的角度，還要高度重視小微企業(yè)遵從成本對實際稅費負擔的影響。在稅費種類較多、涉及多個征管機關的情況下，企業(yè)為了應對各個部門在征收稅費時的各種核查、檢查，也需要付出較高的成本。而將一套復雜的稅費規(guī)定無差別地適用于小微企業(yè)和大中型企業(yè)，小微企業(yè)的遵從成本占銷售收入的比重就會偏高。

二、小微企業(yè)現(xiàn)行稅費政策存在的主要問題

目前小微企業(yè)經(jīng)營困難的原因是多方面的，包括其自身的一些因素，如經(jīng)營規(guī)模小，抗風險能力弱等，以及外部經(jīng)營環(huán)境惡化等因素。除此之外，我國現(xiàn)行的稅費政策缺乏扶持小微企業(yè)發(fā)展的政策體系和長效機制，造成小微企業(yè)稅費負擔偏重，也是阻礙小微企業(yè)發(fā)展的重要因素。具體來說，我國現(xiàn)行稅費政策存在的問題主要有以下幾個方面：

（一）稅費負擔重且負擔環(huán)節(jié)不合理

1.非稅項目繁多增加了小微企業(yè)負擔。除教育費附加、地方教育費附加外，許多省份以銷售收入等為稅基向企業(yè)征收水利建設基金、價格調(diào)節(jié)基金、河道工程修建維護費，按照安置殘疾人就業(yè)的數(shù)量征收殘疾人就業(yè)保障金。這些非稅收入項目盡管金額不大，但對于小本經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)比較困難的小微企業(yè)而言，也是一筆不小的負擔。

2．稅費負擔環(huán)節(jié)不合理。主要表現(xiàn)在：（1）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及大量管理類、登記類和證照類的行政事業(yè)性收費構成了企業(yè)經(jīng)營的固定成本，這些稅費與銷售額和利潤無關，但相對于大中型企業(yè)，小微企業(yè)的這些固定成本占銷售收入的比重偏高；（2）企業(yè)承擔的各項社會保險費、工會經(jīng)費等是工資成本的一部分；（3）增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、水利建設基金、價格調(diào)節(jié)基金等稅費項目則主要以銷售額為稅基，即使低于成本銷售也要承擔。對于大量適用核定征收的企業(yè)，還要按核定的銷售收入繳納所得稅。相同的稅負由于承擔環(huán)節(jié)不同對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響有很大差異，中國現(xiàn)行以間接稅為主體的稅制結構是企業(yè)尤其是小微企業(yè)稅費負擔偏重的重要原因。

3．營業(yè)稅及增值稅小規(guī)模納稅人規(guī)定造成重復征稅。營業(yè)稅對銷售收入征收，企業(yè)的生產(chǎn)投入和設備投資無法抵扣，造成了重復征稅。隨著“營改增”的推進，營業(yè)稅重復征稅的問題有望得到解決，但增值稅制下小規(guī)模納稅人的規(guī)定實際上保留了營業(yè)稅的征收機制，由于大量小微企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，重復征稅的問題仍然無法解決。

（二）稅費優(yōu)惠政策缺乏長期性和完整性

1．小微企業(yè)稅費政策缺乏穩(wěn)定的政策框架，尚未形成長效機制。促進小微企業(yè)發(fā)展是一項長期政策，但目前大部分稅費優(yōu)惠政策都屬于應對經(jīng)濟波動出臺的臨時性政策，優(yōu)惠期限較短，不利于形成穩(wěn)定的長效機制。

2．小微企業(yè)稅費政策缺乏針對性且優(yōu)惠力度較小?，F(xiàn)行小微企業(yè)稅費優(yōu)惠政策主要是企業(yè)所得稅優(yōu)惠和增值稅、營業(yè)稅起征點的提高。由于小微企業(yè)的稅費負擔主要集中于生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，利潤水平較低，因此小微企業(yè)實際享受的所得稅優(yōu)惠較少。增值稅、營業(yè)稅起征點盡管有了大幅提高，受益群體的數(shù)量增多但減稅力度仍然較小。有針對性地降低小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)稅費負擔的優(yōu)惠政策較少。

3．缺乏間接扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅費優(yōu)惠政策。盡管出臺了為小微企業(yè)服務的平臺類企業(yè)有關關稅、印花稅、稅前扣除、營業(yè)稅等優(yōu)惠政策，①包括：符合條件的國家中小企業(yè)公共服務示范平臺（技術類）進口科技開發(fā)用品免征進口稅收優(yōu)惠政策（執(zhí)行至2015年底）；金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策（執(zhí)行至2013年底）；自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構與小微企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅；對符合條件的農(nóng)村金融機構金融保險收入減按3%征收營業(yè)稅（執(zhí)行至2015年底）等。但這些政策大都屬于期限較短的臨時性政策且優(yōu)惠力度較小。尤其是對于促進科技型、創(chuàng)業(yè)型小微企業(yè)發(fā)展的科技孵化器類企業(yè)以及金融機構或相關融資業(yè)務缺乏長期、穩(wěn)定的稅收優(yōu)惠措施。對于小微企業(yè)投資者的收益或再投資缺乏相應的稅收優(yōu)惠措施。

（三）小微企業(yè)稅費征管中存在的問題

1．政府部門多頭征管，征管效率低且遵從成本高。增值稅由國稅局征收，城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、個人所得稅等由地稅局征收，很多省市的社會保險費也由地稅局征收，另外一些省市則由社保部門直接征收，也有越來越多的非稅收入項目由地稅局代征。盡管近年來國地稅部門加強了征管協(xié)調(diào)，但多頭征管造成征管成本高的現(xiàn)象仍然存在，而納稅人為了應付各個部門的征管也耗費了大量的成本。

2．核定征收隨意性較大，存在著“逆向調(diào)節(jié)”和征“過頭稅”的現(xiàn)象。在核定征收中，稅務機關的自由裁量權較大。在經(jīng)濟增長率高及稅收增幅較大的情況下，小微企業(yè)的發(fā)展環(huán)境較好，稅務機關核定和征收的力度也相對較??；而在經(jīng)濟增長和稅收增幅下滑的情況下，小微企業(yè)經(jīng)營困難，但為了確保財政收入，部分地區(qū)，尤其是經(jīng)濟相對落后的地區(qū)卻往往加大對小微企業(yè)的征管力度，甚至提高核定標準，加劇了小微企業(yè)的困難。這種反周期的“逆向調(diào)節(jié)”，甚至征“過頭稅”的現(xiàn)象不利于小微企業(yè)的健康發(fā)展。

三、促進小微企業(yè)發(fā)展的稅費政策措施

扶持小微企業(yè)發(fā)展是一項長期政策，應在明確政府與市場分工的前提下，建立目標明確、完整統(tǒng)一、針對性和操作性強且運行成本低的稅費政策體系。

（一）結合稅費制度改革，減輕小微企業(yè)稅費負擔

1．結合稅費改革清理各種非稅收入項目，切實減輕小微企業(yè)非稅負擔?；砻庑∥⑵髽I(yè)繳納水利建設基金、價格調(diào)節(jié)基金、河道工程維修建設費等收費和基金的義務；在落實吸納殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠的基礎上，減免或取消小微企業(yè)繳納的殘疾人就業(yè)保障金；對于確實不具備條件成立工會的小微企業(yè)免繳工會經(jīng)費；減免主要由小微企業(yè)繳納、覆蓋較廣的行政事業(yè)性收費，對確有必要收取的，要嚴格審核收費標準，對由此減少的部門收入由公共財政支出保障。

2.逐步提高增值稅、營業(yè)稅起征點，推進增值稅起征點與小規(guī)模納稅人標準并軌。設立較高的增值稅、營業(yè)稅起征點，不僅可以降低小微企業(yè)的稅收負擔，同時也有利于降低稅收征管成本。從國際經(jīng)驗看，許多國家對達到起征點的企業(yè)作為一般納稅人管理，未達到起征點的企業(yè)免稅。2012年，我國小規(guī)模納稅人繳納的增值稅占增值稅收入的比重僅為2.45%，①數(shù)據(jù)來源：中國稅務年鑒（2013）［J］.中國稅務出版社，2013.具備進一步提高增值稅起征點的條件。隨著“營改增”的推進，未來在統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準的基礎上，逐步將增值稅起征點提高至年銷售額50萬-80萬元，實現(xiàn)起征點與小規(guī)模納稅人標準并軌，并允許小微企業(yè)選擇免稅或申請成為一般納稅人。

（二）完善稅費優(yōu)惠政策

1.小微企業(yè)稅費優(yōu)惠政策的常態(tài)化。在充分總結經(jīng)驗的基礎上，應研究制訂小微企業(yè)稅費優(yōu)惠政策體系并使之常態(tài)化，努力構建促進小微企業(yè)發(fā)展的長效機制。在條件成熟時，應將針對小微企業(yè)的減免行政事業(yè)性收費政策、年應納稅所得額20萬元以下小型微利企業(yè)所得稅減半征收的政策、鼓勵創(chuàng)業(yè)和就業(yè)等稅費優(yōu)惠政策長期化。

2.建立全方位的稅費優(yōu)惠政策體系。建立和完善覆蓋小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配和再投資等各環(huán)節(jié)的稅費優(yōu)惠政策。如在創(chuàng)業(yè)初期的一定期限內(nèi)減免企業(yè)承擔的社會保障繳費，制定針對小微企業(yè)利潤分配和再投資環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策等。對促進小微企業(yè)發(fā)展有重要作用的平臺類、服務類企業(yè)和金融機構相關融資交易等，制定減記收入、增加稅前扣除等稅收優(yōu)惠政策。

（三）采取各種措施降低小微企業(yè)遵從成本

1.優(yōu)化納稅服務、完善稅費征管機制。通過完善納稅服務和改革稅費征管機制，切實降低遵從成本是減輕小微企業(yè)稅費負擔的一項重要內(nèi)容。稅務機關要進一步完善針對小微企業(yè)的納稅服務，簡化稅收征管流程，扶持為小微企業(yè)服務的各類中介機構和納稅人組織。各政府部門要相互配合，探索建立針對小微企業(yè)的便利化征管機制，如由一個稅務機關代理征收所有稅費，避免出現(xiàn)多個政府部門對同一小微企業(yè)重復征管的情況。

2.進一步完善核定征收機制，改變“逆向調(diào)節(jié)”現(xiàn)象。在應對全球金融危機沖擊和產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的大背景下，小微企業(yè)經(jīng)營面臨諸多困難，稅務機關應根據(jù)法定稅負下降的幅度及時調(diào)整核定征收的標準，避免出現(xiàn)在經(jīng)濟增速放緩、小微企業(yè)經(jīng)營困難時，稅務機關為完成稅收任務隨意變更核定征收標準，增加小微企業(yè)實際稅負的現(xiàn)象。

3.采用單一綜合征收率控制小微企業(yè)稅負綜合負擔。應充分借鑒國際經(jīng)驗，對符合條件的小微企業(yè)采用單一的綜合征收率征收所有稅費，以控制綜合稅費負擔并降低征管和遵從成本。歸屬不同政府部門的稅費按照相應的比例在入庫環(huán)節(jié)再分配。同時，應明確規(guī)定在綜合征收率之外任何政府部門不得再自行征收任何基金和費用。

責任編輯：賈蘭霞

Current Situation,Problems and Countermeasures of Tax and Fee Burden of Small and Micro Enterprises in China

Bin Zhang

Currently,small and micro enterprises are suffering from relatively heavy tax burden, high cost of tax compliance, unstable and unsystematic preferential tax policies in China. In the future, by integrating comprehensive reform on tax and fee, the burden of tax and fee for small and micro enterprises shall be lowered indeed through approaches such as reducing nontax burden, adjusting tax structure, improving preferential tax and fee policies, optimizing tax service and the mechanism of tax collection and administration.

Small and micro enterpriseBurden of tax and feeTax and fee policyCompliance cost

F810.42

B

2095-6126（2015）03-0066-04