國(guó)外附加福利稅探討及借鑒*

白彥鋒 張維霞 常 怡（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)院 北京 100081）

國(guó)外附加福利稅探討及借鑒*

白彥鋒 張維霞 常 怡（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)院 北京 100081）

附加福利可以起到對(duì)員工的激勵(lì)作用，但若不加以控制，也能引發(fā)環(huán)境污染、收入分配不公、公共資源浪費(fèi)等問(wèn)題。為此，國(guó)外許多國(guó)家開(kāi)征了附加福利稅或?qū)⑵浼{入個(gè)人所得征稅。本文在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)附加福利在我國(guó)的征稅情況進(jìn)行了描述，并提出了進(jìn)一步完善的建議。

附加福利稅 節(jié)能減排 收入分配

附加福利是指雇員由于提供服務(wù)而獲得的貨幣化工資薪金之外的所有收益。①［英］錫德里克·桑福德．成功稅制改革的經(jīng)驗(yàn)與問(wèn)題[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2001:55-56．伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、人們生活層次的逐步提高，許多職工，尤其是高層次職工，追求的不再僅僅是貨幣工資，而是越來(lái)越看重貨幣工資之外的附加福利報(bào)酬。從人力資源角度來(lái)看，公司為員工提供附加福利，可以吸引到高素質(zhì)的員工，在提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，提高員工對(duì)公司的忠誠(chéng)度。

氯化浸金試驗(yàn)中，氯酸鈉的作用是氧化礦漿中的金，使金能夠和溶液中的氯離子作用生成[AuCl4-] ，以達(dá)到浸出金的作用。一般來(lái)說(shuō)，溶液中氯酸鈉用量越多越有利于金的浸出，但成本也相應(yīng)增加。本文采用單因子變量原則，通過(guò)考察不同氯酸鈉用量下金的浸出率來(lái)確定最佳氯酸鈉用量。氯酸鈉(g/L)：4、8、12、16、20；氯化鈉：1.0 mol/L；稀硫酸：3.0 mol/L；礦漿濃度：25%；溫度：80℃；時(shí)間：2 h。不同氯酸鈉用量試驗(yàn)結(jié)果如圖7所示。

然而，附加福利在國(guó)家治理方面引起了眾多問(wèn)題。在環(huán)境方面，例如附加福利中的公車(chē)私用問(wèn)題，造成

在登月探索中和在愛(ài)情中一樣，時(shí)機(jī)是關(guān)鍵。理論上來(lái)說(shuō)，如今對(duì)于iSpace公司來(lái)說(shuō)是個(gè)證明技術(shù)能讓“月球谷”成真的好時(shí)機(jī)。最近，該公司的登月航天器設(shè)計(jì)圖通過(guò)了初步設(shè)計(jì)審查，接受26位專(zhuān)家組成的小組的詳細(xì)檢查。該公司計(jì)劃在2019年夏天開(kāi)始組裝硬件。他們的月球車(chē)設(shè)計(jì)圖正在接受升級(jí)和更新，而且是基于iSpace公司為了X獎(jiǎng)早已研發(fā)和建造起的架構(gòu)。

大氣污染和溫室效應(yīng)等。在收入分配方面，附加福利侵蝕所得稅稅基，造成稅收流失；同時(shí)附加福利有等級(jí)差別傾向，大多為企業(yè)管理層、政府高級(jí)公務(wù)人員等高收入階層所有，拉大貧富差距，不利于收入分配公平。在作風(fēng)方面，附加福利助長(zhǎng)不正之風(fēng)，造成奢侈浪費(fèi)盛行。

除少數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家單獨(dú)征收附加福利稅外，大部分國(guó)家將附加福利納入個(gè)人所得征稅。例如美國(guó)按照《國(guó)內(nèi)收入法典》的規(guī)定，將不征稅附加福利項(xiàng)目通過(guò)列舉法列舉，不在列舉范圍以?xún)?nèi)的所得都要征收所得稅。列舉的不征稅附加福利項(xiàng)目共有8項(xiàng)，可以分為兩類(lèi)：一是為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)目標(biāo)的項(xiàng)目，包括對(duì)合格的退休金計(jì)劃的付款、集體人壽保險(xiǎn)、健康和事故保險(xiǎn)費(fèi)、定額內(nèi)照料兒童和被撫養(yǎng)者的補(bǔ)貼收入、定額內(nèi)教育資助項(xiàng)目付款；二是征管成本比較高的項(xiàng)目，包括雇主提供的在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地的食宿（如快餐店服務(wù)員免費(fèi)食用快餐）、無(wú)額外成本的服務(wù)、雇員折扣、工作條件附加福利（如工作服）、小額附加福利（如圣誕小禮物）、使用雇主提供的娛樂(lè)設(shè)施等。①陶其高．西方國(guó)家對(duì)附加福利征稅的主要模式[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2004, (2).但是這些附加福利項(xiàng)目也不是始終免稅，若這些項(xiàng)目所得通過(guò)現(xiàn)金方式領(lǐng)取，則需要計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得中。

一、附加福利引起的環(huán)境問(wèn)題

環(huán)境問(wèn)題的深刻根源隱藏在人類(lèi)的消費(fèi)行為當(dāng)中，與其他因素如生產(chǎn)方式、人口、技術(shù)相比較，附加福利消費(fèi)對(duì)環(huán)境的影響也不容忽視。我國(guó)附加福利消費(fèi)中最常見(jiàn)的便是汽車(chē)福利，雇主提供車(chē)輛供私人使用或者為雇員購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)作為獎(jiǎng)勵(lì)。目前，我國(guó)已開(kāi)始關(guān)注公車(chē)附加福利消費(fèi)這一問(wèn)題。2014年7月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)公務(wù)用車(chē)制度改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》和《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)公務(wù)用車(chē)制度改革方案》，規(guī)范公務(wù)用車(chē)管理，要求用2至3年時(shí)間全面完成公務(wù)用車(chē)制度改革，基本形成符合國(guó)情的新型公務(wù)用車(chē)制度。

但是對(duì)于私營(yíng)單位，這一問(wèn)題仍未解決。大量的汽車(chē)使用產(chǎn)生大量的尾氣，并且公司為員工配備的汽車(chē)大多是大排量的豪華汽車(chē)，耗油大、尾氣排放量大，給資源環(huán)境造成了巨大壓力。自上世紀(jì)80年代至今，歐洲、美國(guó)、日本等主要發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行了大量的能源消費(fèi)和公眾消費(fèi)模式之間關(guān)系的研究，結(jié)果顯示：與提高能源效率相比，很多情況下，公眾消費(fèi)方式的改變更顯著、更深遠(yuǎn)地影響著資源環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，如私人購(gòu)車(chē)等消費(fèi)者行為，能夠影響全部能源消費(fèi)的45%～55%①Schipper L,Bartlett S,et al. LinKing Life-styles and Energy Use: A Matter of Time? [J]. Annual Review of Energy,1989,(14):271- 320.。近年來(lái)，因汽車(chē)福利引發(fā)的環(huán)境問(wèn)題更加突出。

二、附加福利引起的收入分配不公問(wèn)題

黑格-西蒙斯準(zhǔn)則（Haig-Simons Principle）認(rèn)為，收入是個(gè)人在一個(gè)時(shí)期內(nèi)消費(fèi)權(quán)利凈增加的貨幣價(jià)值，等于個(gè)人在該時(shí)期內(nèi)實(shí)際的消費(fèi)加上財(cái)富凈增加額。②薛衛(wèi)國(guó).簡(jiǎn)論附加福利稅[J]．經(jīng)濟(jì)論壇，2004, (21)．這一準(zhǔn)則為制定和完善稅收制度提供了需要遵循的兩個(gè)原則，即稅收的公平原則和效率原則。稅收的公平原則指有相同收入的消費(fèi)者應(yīng)該繳納相同的稅收，所以，各種來(lái)源的收入都應(yīng)該納入稅基。稅收的效率原則指要公平地對(duì)待所有類(lèi)型的收入，包括現(xiàn)金和實(shí)物，其都屬于課稅的范圍，這樣不會(huì)扭曲納稅人的經(jīng)濟(jì)行為。

就目前國(guó)際形勢(shì)看，對(duì)附加福利征稅已經(jīng)逐步成為世界各國(guó)的共識(shí)，但是在征稅范圍上仍然有很大的分歧。為了降低征管成本，各國(guó)紛紛把隱蔽性、臨時(shí)性的大規(guī)模附加福利排除在外，嚴(yán)重削弱了附加福利稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)收入分配、保護(hù)環(huán)境的目的。

來(lái)呈急劇上升態(tài)勢(shì)，特別是在停車(chē)場(chǎng)福利、住房福利、離家和生活補(bǔ)貼方面。

澳大利亞為了加強(qiáng)對(duì)包括在職消費(fèi)在內(nèi)的非貨幣收入的調(diào)節(jié)力度，在20世紀(jì)80年代開(kāi)征了附加福利稅，按雇主提供給雇員的附加福利的價(jià)值課征。澳大利亞附加福利稅評(píng)審法案（1986）中包括的附加福利項(xiàng)目主要有：雇主提供給雇員的汽車(chē)、食宿、為雇員支付的某些費(fèi)用、債務(wù)放棄、無(wú)息或低息貸款、一定的離家津貼、雇主以某種方式提供的娛樂(lè)和旅游活動(dòng)等。附加福利的應(yīng)稅價(jià)值為含稅價(jià)值。稅率采用比例稅率，2014-2015財(cái)年④澳大利亞財(cái)政年度從7月1日起至次年6月30日止。澳大利亞聯(lián)邦預(yù)算案中規(guī)定，將附加福利稅的稅率從47%提高至49%⑤澳大利亞聯(lián)邦政府2014-2015財(cái)年預(yù)算案[EB/OL].http://www.pwc.com.au/asia-practice/china/mandarin/assets/publications/ CH-Australian-Federal-Budget-Presentation-May14.pdf. 訪問(wèn)時(shí)間：2015年1月9日。（包含醫(yī)療稅⑥1984年2月以來(lái)，澳大利亞建立了全民保險(xiǎn)制度。通過(guò)全民健康保險(xiǎn)制度和各州的衛(wèi)生計(jì)劃，全體澳大利亞人民均可享有醫(yī)療服務(wù)保險(xiǎn)。全民健康保險(xiǎn)基金一部分來(lái)源于1.5%的收入稅，占20%，其余80%來(lái)源于政府的撥款。目前個(gè)人收入稅比例為：年收入在5萬(wàn)澳幣以?xún)?nèi)的為1.5%，年收入在5萬(wàn)澳幣以上的部分為2.5%（不參加私立保險(xiǎn)者），收入低于一定標(biāo)準(zhǔn)者免征健康保險(xiǎn)收入稅。稅率），以避免高收入者利用附加福利稅規(guī)避赤字稅⑦赤字稅又稱(chēng)國(guó)債稅（National Debt Levy）。為削減財(cái)政赤字，澳大利亞聯(lián)邦政府2014-2015財(cái)年預(yù)算案中規(guī)定，從2014年4月1日起向高收入者（年收入超過(guò)18萬(wàn)澳元）征收為期3年的臨時(shí)赤字稅，稅率為2%。。為避免造成與貨物勞務(wù)稅（GST）等的雙重征稅，附加福利稅稅基中扣除了某些實(shí)物福利已經(jīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅，即應(yīng)稅附加福利是純粹的附加福利的增加值。對(duì)下列福利是免稅的：由于某項(xiàng)協(xié)議澳大利亞政府必須給予其免稅待遇的組織；公共慈善機(jī)構(gòu)和健康促進(jìn)慈善機(jī)構(gòu)；政府團(tuán)體，其雇員的工作僅與屬于公共慈善機(jī)構(gòu)的公共醫(yī)院直接相關(guān)；雇主提供的娛樂(lè)設(shè)施；雇主對(duì)養(yǎng)老金計(jì)劃的貢獻(xiàn)；雇員持股買(mǎi)進(jìn)計(jì)劃；往返于工作地點(diǎn)之間的免費(fèi)或打折旅行，以及調(diào)遣和上任的支出。⑧新移民網(wǎng).澳大利亞附加福利稅詳解[EB/OL].http://www.xkb.com.au/html/immi/shenghuozixun/2009/0803/12373.html.訪問(wèn)時(shí)間：2015年1月9日。此外，對(duì)于慈善機(jī)構(gòu)等非營(yíng)利性組織免繳附加福利稅是有最高額度限制的，同時(shí)這類(lèi)組織還可享受退還附加福利稅的待遇，退稅額相當(dāng)于附加福利稅總額的48%，且對(duì)退稅最高額度也有限制，但慈善基金組織不能享受附加福利稅退稅待遇。⑨靳東升.中澳非盈利組織稅務(wù)管理的比較和思考[J].涉外稅務(wù)，2008, (7).

三、國(guó)外附加福利征稅情況簡(jiǎn)介

許多發(fā)達(dá)國(guó)家都關(guān)注了附加福利問(wèn)題。大體來(lái)看，當(dāng)前國(guó)際上對(duì)附加福利的稅務(wù)處理分為兩種，即獨(dú)立開(kāi)征附加福利稅（Fringe Benefit Tax)和并入個(gè)人所得征稅。

（一）獨(dú)立開(kāi)征附加福利稅

少數(shù)國(guó)家②世界各國(guó)的稅法大多對(duì)附加福利的課稅做了相關(guān)規(guī)定，比較有特色的是新西蘭和澳大利亞，這兩個(gè)國(guó)家設(shè)有專(zhuān)門(mén)的附加福利稅，對(duì)直接或間接向雇員提供附加福利的雇主征收。其他國(guó)家基本上都是將附加福利納入個(gè)人所得稅的課稅體系進(jìn)行課稅。采用這種模式，以新西蘭、澳大利亞為典型代表。兩國(guó)附加福利稅的課稅范圍都采用列舉法，納稅主體規(guī)定為雇主③包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。，稅收收入歸聯(lián)邦政府。

問(wèn)題。納稅人作為理性的人，為了降低自己承擔(dān)的份額，紛紛傾向于對(duì)公車(chē)多開(kāi)多用，這一點(diǎn)在1.5萬(wàn)、2.5萬(wàn)、4萬(wàn)公里等臨界點(diǎn)上表現(xiàn)得尤為明顯。也就是說(shuō)，納稅人普遍會(huì)有“檔次爬升”現(xiàn)象。這顯然加劇了車(chē)輛的環(huán)境污染和道路擁擠。為此，澳大利亞政府自2014年4月1日起將個(gè)人消費(fèi)比例不分里程統(tǒng)一調(diào)整為20%。

在新西蘭，所有提供給雇員的非現(xiàn)金福利，包括物品和勞務(wù)都要繳納附加福利稅。附加福利稅稅率取決于個(gè)人所得稅稅率，隨個(gè)人所得稅稅率的變化而變化。目前，稅率設(shè)計(jì)為43%和49．25%兩種。

近年來(lái)，隨著收入形式的多元化，附加福利在個(gè)人收入中的比重持續(xù)上升，與此同時(shí)，工資性收入所占比重不斷降低。附加福利上的“貧富差距”在不同行業(yè)間的巨大差異也不斷擴(kuò)大。①宋生瑛，羅昌財(cái).論對(duì)附加福利的課稅[J]. 涉外稅務(wù)，2001, (10)．由附加福利帶來(lái)的收入分配不公問(wèn)題愈加凸顯。

目前，我國(guó)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)附加福利的描述，也沒(méi)有開(kāi)征附加福利稅，但是我國(guó)稅法體系中已有針對(duì)附加福利課稅的規(guī)定。例如，2008年2月18日修訂之后的《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》第八條第一款規(guī)定：“工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。”同時(shí)第十條規(guī)定：“個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物，有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額?！贝饲?007年2月8日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》 （財(cái)稅[2007]13號(hào)）中規(guī)定，單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。②白彥鋒．企業(yè)所得稅改革中的計(jì)稅工資、附加福利問(wèn)題研究[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2008, (2)．但是，對(duì)于實(shí)物和其他形式的福利，稅法只給予了模糊的概念，具體范圍和計(jì)算方法則沒(méi)有規(guī)定，導(dǎo)致對(duì)附加福利的征稅在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中無(wú)法可依。

國(guó)內(nèi)外學(xué)者針對(duì)土壤改良技術(shù)進(jìn)行了諸多研究，主要包括土壤結(jié)構(gòu)改良、鹽堿地改良、酸化土壤改良、土壤科學(xué)耕作和土壤污染治理等。

（二）將附加福利納入個(gè)人所得征稅

此外，民立中學(xué)歷來(lái)也有演劇祝圣的活動(dòng)，直到1908年8月，其演劇祝旦活動(dòng)受到王安民的指責(zé)，從此不再舉辦演劇?！缎聞∈贰吩敿?xì)記載了這一事件：

由圖3可以看出,土壤中添加無(wú)機(jī)肥和添加菌渣都能有效增強(qiáng)土壤氧化還原電位,但增強(qiáng)幅度隨著土壤中重金屬濃度的增加而降低.相較于空白對(duì)照組,無(wú)機(jī)肥添加分別使Cd0Zn0,Cd1Zn0,Cd1Zn100,Cd1Zn500,Cd1Zn1000處理組的氧化還原電位增加了40.4%,41.6%,34.2%,33.2%和30.3%;菌渣對(duì)土壤氧化還原電位的增強(qiáng)效果大于無(wú)機(jī)肥,使得氧化還原電位在各重金屬處理組中分別增加了81.4%,79.0%,72.3%,68.8%和65.5%.菌渣和無(wú)機(jī)肥同時(shí)添加組也使土壤氧化還原電位有明顯的提高,且增強(qiáng)效果介于菌渣添加組和無(wú)機(jī)肥添加組之間.

在英國(guó)，對(duì)附加福利是否征收個(gè)人所得稅是通過(guò)判例法規(guī)定的，課稅范圍采用的是與美國(guó)完全相反的正列舉法。中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)個(gè)人所得稅實(shí)行的是綜合所得稅制，其中明文規(guī)定如果各類(lèi)所得中包括實(shí)物所得，必須按政府規(guī)定認(rèn)可的價(jià)格進(jìn)行折算，即臺(tái)灣地區(qū)個(gè)人所得稅征稅對(duì)象包括實(shí)物和貨幣所得。

濃茶?？Х群筒瓒己锌Х葔A，人體內(nèi)的磷酸二酯酶能夠抑制胃壁細(xì)胞分泌胃酸，而咖啡堿則降低這種酶的活性，使胃壁細(xì)胞分泌出更多的胃酸。特別在空腹飲用濃茶時(shí)，對(duì)胃黏膜刺激更大，容易導(dǎo)致胃潰瘍。

在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)或個(gè)人為了少繳納所得稅，通常會(huì)傾向于選擇附加福利形式的報(bào)酬。對(duì)雇主而言，通常其為員工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)稅（費(fèi)），稅基都是工資薪金，為了節(jié)省納稅支出，他們傾向于用附加福利的方式提供報(bào)酬。對(duì)員工而言，通常會(huì)主動(dòng)要求雇主為其發(fā)放實(shí)物來(lái)替代部分工資，以此減少應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。澳大利亞政府估測(cè)，1985年政府因附加福利損失的稅收收入大約為7億澳元，其中2．8億澳元來(lái)自汽車(chē)福利，住房福利和低息貸款造成的稅收收入損失也分別達(dá)0．8億澳元和0．9億澳元。③Michael Kobetsky, ect. Income Tax [M]. Sydney: The Federation Press, 2006:257-258.2007年，澳大利亞附加福利的總價(jià)值達(dá)到72億美元④Australian Government. Australia's Future Tax System: Final Report [EB/OL]. http://taxreview.treasury.gov.au/content/FinalReport. aspx?doc=html/publications/Papers/Final_Report_Part_2/chapter_a1-2.htm. 訪問(wèn)時(shí)間：2015年1月9日。，且近年

四、附加福利在我國(guó)的征稅情況及如何完善

對(duì)于公車(chē)私用問(wèn)題，如何將其中個(gè)人享用的部分剔除出來(lái)并加以公平課稅，是澳大利亞附加福利稅制度試圖解決的難題。澳大利亞政府最初的設(shè)計(jì)邏輯是，公車(chē)在某一納稅年度內(nèi)行駛里程越長(zhǎng)，公用越多，私用越少。2011年5月10日之前，行駛里程在1．5萬(wàn)公里之下的，個(gè)人消費(fèi)比例為26%；1．5萬(wàn)～2．5萬(wàn)公里的，個(gè)人消費(fèi)比例為20%；2．5萬(wàn)～4萬(wàn)公里的，個(gè)人消費(fèi)比例為11%；超過(guò)4萬(wàn)公里的，個(gè)人消費(fèi)比例下降為7%。⑩Australian Government. Australia's Future Tax System: Final Report [EB/OL]. http://taxreview.treasury. gov.au/content/Final Repor t.aspx?doc=html/publications/Papers/Final_ Report_Part_2/chapter_a1-2.htm. 訪問(wèn)時(shí)間：2015年1月9日。這種稅制設(shè)計(jì)，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中導(dǎo)致了“逆向調(diào)節(jié)”

近年來(lái)，我國(guó)居民收入日益廣泛和復(fù)雜，附加福利也越來(lái)越多樣化。鑒于國(guó)外經(jīng)驗(yàn)及我國(guó)實(shí)際情況，我國(guó)有必要考慮單獨(dú)開(kāi)征附加福利稅。納稅主體應(yīng)為雇主。雇主負(fù)有納稅義務(wù)，即會(huì)減少隱性的福利支出，轉(zhuǎn)而傾向于貨幣支出，從而使稅制分配體系更加透明化，也不會(huì)影響附加福利的“個(gè)稅性質(zhì)”，有利于分配公平。同時(shí)，能夠使稅收征管便利有效，確保更大程度的納稅遵從，還有利于簡(jiǎn)化稅制。對(duì)于稅率的設(shè)計(jì)，考慮到高收入階層往往是獲得高額附加福利的主體，負(fù)稅能力強(qiáng)，宜適用個(gè)人所得稅最高稅率，有利于縱向稅負(fù)公平，同時(shí)也能降低雇主和雇員對(duì)附加福利的喜愛(ài)。另外，要結(jié)合征收成本、效率，對(duì)主要的附加福利項(xiàng)目征稅，合理進(jìn)行附加福利價(jià)值的評(píng)估，管理重點(diǎn)放在較高收入階層。

同時(shí)，我國(guó)對(duì)附加福利征稅不應(yīng)是孤立的，而應(yīng)

與個(gè)人所得稅、環(huán)境稅和資源稅等相互配合使用，從而起到節(jié)能減排、緩解收入分配不公和抑制公款揮霍的作用。完善附加福利稅制對(duì)于構(gòu)建我國(guó)現(xiàn)代化國(guó)家治理體系具有重大意義。

627 Features of myocardial bridge based on computed tomography angiography

[1] 賈林娟.低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響因素及路徑設(shè)計(jì)[J].科技進(jìn)步與對(duì)策, 2014, (3)．

[2] 王建友，李琴．低碳消費(fèi)：環(huán)境保護(hù)的核心議題[J].生產(chǎn)力研究, 2013, (3)．

[3] 陶其高.西方國(guó)家對(duì)附加福利征稅的主要模式[J].經(jīng)濟(jì)研究參考, 2004, (23).

責(zé)任編輯：賈蘭霞

簡(jiǎn) 訊

“走出去”稅收服務(wù)座談會(huì)在北京召開(kāi)

4月8日上午，北京市國(guó)家稅務(wù)局、北京市地方稅局和北京市商務(wù)委員會(huì)聯(lián)合舉辦的“走出去”稅收服務(wù)座談會(huì)在國(guó)誼賓館舉行。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)王曉悅、北京市國(guó)家稅務(wù)局副局長(zhǎng)胡效國(guó)、北京市地方稅務(wù)局副局長(zhǎng)王煒、北京市商委相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，以及50余家在京“走出去”企業(yè)代表和中介代表共聚一堂，話稅收、謀發(fā)展。

本次座談會(huì)的主題為“沿‘一帶一路’走出去，建合作共贏新格局”。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)王曉悅首先通報(bào)了當(dāng)前國(guó)際上G20稅改的進(jìn)展，并結(jié)合“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施的大背景，闡述了稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)的問(wèn)題。北京市商務(wù)委員會(huì)委員魏憶京介紹了北京市企業(yè)“走出去”的整體情況及特點(diǎn)。北京市國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局圍繞國(guó)家“一帶一路”戰(zhàn)略，結(jié)合所得稅管理和稅收協(xié)定執(zhí)行等方面情況，就相關(guān)稅收政策和執(zhí)行程序進(jìn)行了重點(diǎn)宣講。其后，部分企業(yè)代表結(jié)合自身經(jīng)歷分享了境外投資的經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)代表及中介代表圍繞如何支持中國(guó)企業(yè)“走出去”、有效防范境外投資風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題進(jìn)行了互動(dòng)交流。

與會(huì)代表一致表示，隨著改革開(kāi)放的不斷深入，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐漸從要素驅(qū)動(dòng)型轉(zhuǎn)為創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)型。尤其是2014年我國(guó)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)成為資本凈輸出國(guó)，產(chǎn)業(yè)布局和價(jià)值鏈布局越來(lái)越優(yōu)化，加快推進(jìn)中國(guó)產(chǎn)業(yè)走向世界已十分緊迫而必要。目前，我國(guó)企業(yè)“走出去”正處于初始期，企業(yè)普遍缺乏境外投資經(jīng)驗(yàn)，防范境外投資財(cái)務(wù)及稅收風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)較差，“走出去”過(guò)程中遇到的問(wèn)題和困難較多，亟需得到政府部門(mén)和社會(huì)各方面的大力支持和服務(wù)。在國(guó)家大力推進(jìn)“一帶一路”建設(shè)戰(zhàn)略，加大支持企業(yè)“走出去”的時(shí)代背景下，舉辦此次座談會(huì)具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)性和針對(duì)性。通過(guò)此次座談，政府部門(mén)、“走出去”企業(yè)和中介交流了思想，加深了理解，深刻領(lǐng)會(huì)了國(guó)家“一帶一路”戰(zhàn)略構(gòu)想的深刻含義，了解了中國(guó)企業(yè)“走出去”的現(xiàn)狀、趨勢(shì)，明確了稅收義務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)防范，堅(jiān)定了“走出去”的信心和決心。

韓 霖／文

責(zé)任編輯：?jiǎn)探鹈?/p>

Improving the Fringe Benefits Tax System in China by Referring to International Experience

Yanfeng Bai, Weixia Zhang & Yi Chang

Fringe benefits can serve as incentives for employees, but it also can cause such problems as environment, unfair income distribution and public resource waste if uncontrolled. Therefore, many foreign countries impose fringe benefits tax or include fringe benefits into individual income for taxation. By referring to foreign experience, this paper introduces the taxation situation of fringe benefits in China and puts forward suggestions for its further improvement.

Fringe benefits tax Energy conservation and emission reduction Income distribution

F810.42

A

2095-6126(2015)05-0046-05

* 本文受到教育部新世紀(jì)優(yōu)秀人才支持計(jì)劃（NCET-11-0748）、教育部人文社會(huì)科學(xué)重點(diǎn)研究基地重大項(xiàng)目“中國(guó)稅制改革風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題研究”（11JJD790037）、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)青年創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)“中國(guó)生態(tài)文明建設(shè)中的能源財(cái)政問(wèn)題研究”、北京市哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目《首都地區(qū)征收交通擁擠稅與煙塵排放稅的可行性分析——北京大氣污染治理的財(cái)稅政策匹配》（13JGB122）和“中財(cái)—鵬元地方財(cái)政投融資研究所”的資助。