大企業(yè)納稅人遵從風(fēng)險(xiǎn)管理（上）
——荷蘭的橫向監(jiān)督方法*

馬特海斯·阿靈克著李純璞＃ 譯

大企業(yè)納稅人遵從風(fēng)險(xiǎn)管理（上）
——荷蘭的橫向監(jiān)督方法*

馬特海斯·阿靈克＊著李純璞＃ 譯

大企業(yè)納稅人具有特殊特征和遵從行為，代表著特別的、重要的遵從風(fēng)險(xiǎn)，因此有效的風(fēng)險(xiǎn)管理是大企業(yè)納稅人整體遵從策略的核心內(nèi)容。橫向監(jiān)督這一概念是由荷蘭稅務(wù)與海關(guān)管理局提出并實(shí)施的。橫向監(jiān)督依靠自我約束進(jìn)行工作，順應(yīng)了當(dāng)前公司治理日益重要的趨勢，有助于恢復(fù)公眾對大企業(yè)的信任。

大企業(yè)納稅人 遵從風(fēng)險(xiǎn)管理橫向監(jiān)督方法 荷蘭

一、引言

風(fēng)險(xiǎn)管理的一般原則適用于所有類型納稅人，包括大企業(yè)。大企業(yè)納稅人具有特殊特征和遵從行為，代表著特別的、重要的遵從風(fēng)險(xiǎn)，因此有效的風(fēng)險(xiǎn)管理是大企業(yè)納稅人整體遵從策略的核心內(nèi)容。對于這一特殊類型的納稅人，必須確保風(fēng)險(xiǎn)策略能為企業(yè)和企業(yè)顧問所充分理解。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定和評估大企業(yè)納稅人的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)該考慮的因素有：

·調(diào)整潛力；

·對未來遵從行為的影響；

·行業(yè)專有問題；

·納稅人的管理機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制質(zhì)量；

·財(cái)務(wù)結(jié)果突然變化；

·交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；

·關(guān)聯(lián)方交易；

·所有權(quán)、組織和管理；

·行業(yè)基準(zhǔn)；

·經(jīng)濟(jì)實(shí)績和稅收實(shí)績對比；

·實(shí)際納稅情況；

·企業(yè)文化，董事會成員、職員和顧問的素質(zhì)和態(tài)度。

跨境交易越來越多，復(fù)雜國際結(jié)構(gòu)的使用越來越普遍，國際不遵從非常值得關(guān)注。稅收籌劃已經(jīng)逐漸成為全球問題，其目標(biāo)在于最小化（企業(yè)的）全球稅負(fù)。

二、大企業(yè)局

許多國家都設(shè)立了專門的大企業(yè)局（LTUs）或在較大企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門工作組來管理大企業(yè)納稅人事務(wù)。①關(guān)于這個(gè)問題，澳大利亞、加拿大、法國、愛爾蘭、荷蘭、挪威、英國和美國的詳細(xì)描述見OECD, Forum on Tax Administration: Compliance Management of Large Business Task Group, Guidance Note, Experiences and Practices of Eight OECD Countries, July 2009.各國對“大企業(yè)納稅人”的定義各不相同。使用的標(biāo)準(zhǔn)包括營業(yè)總額、利潤總額、在股票交易所上市、資產(chǎn)價(jià)值、稅收貢獻(xiàn)總額、雇員人數(shù)、企業(yè)結(jié)構(gòu)和復(fù)雜度等。

好的做法是將大企業(yè)集團(tuán)的全部成員，以及控制這些目標(biāo)企業(yè)的“ 高財(cái)富”個(gè)人一并由大企業(yè)局管理。在一些國家，制定大企業(yè)的確定標(biāo)準(zhǔn)需要對法律進(jìn)行修訂或獲得部長批準(zhǔn)；另一些國家則較為靈活，允許稅務(wù)機(jī)關(guān)制定標(biāo)準(zhǔn)而不需要修訂法律或獲得部長批準(zhǔn)。正因如此，各國大企業(yè)局管理的大企業(yè)納稅人的比例大不相同。

大企業(yè)局一般都是多職能的，負(fù)責(zé)一系列的稅種，管理一群指定的納稅人，一般都設(shè)在離納稅人和稅收顧問較近的大城市中。

大企業(yè)納稅人的稅收事務(wù)都很復(fù)雜，原因如下：

·多個(gè)經(jīng)營實(shí)體；

·商業(yè)利益多元化；

·交易額巨大；

·國際交易（許多都是和關(guān)聯(lián)方進(jìn)行的）；

·獨(dú)一無二的行業(yè)特征；

·地理上分布范圍很廣；

·復(fù)雜的融資安排和稅收籌劃。

稅收收入潛力巨大，經(jīng)營和稅收事務(wù)復(fù)雜，聘用高級稅收專家并采納其提供的建議、使用復(fù)雜的政策和策略來最小化納稅義務(wù)，所有這些都意味著這些納稅人具有重大稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)，如果處理不當(dāng)可能會對稅收收入產(chǎn)生嚴(yán)重影響。在許多國家，稅務(wù)審計(jì)導(dǎo)致的大部分納稅調(diào)整都和大企業(yè)納稅人有關(guān)。

本節(jié)介紹在建立管理大企業(yè)納稅人的系統(tǒng)和部門時(shí)需要考慮的主要因素。建立一個(gè)這樣的系統(tǒng)和部門必須運(yùn)用一套科學(xué)的管理原則，使之能夠有效地優(yōu)先處理最重要的問題。

首先必須強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，盡管大企業(yè)納稅人的納稅額可能占稅收收入總額的80%之多，稅務(wù)機(jī)關(guān)絕不可以忽視對其他納稅人的管理。必須堅(jiān)持在管理大企業(yè)納

稅人的同時(shí)也不放松對其他納稅人的同步管理。

為什么是大企業(yè)納稅人？稅務(wù)機(jī)關(guān)不是有責(zé)任和義務(wù)確保所有納稅人都要最大限度繳納應(yīng)付稅款，不管他們對稅務(wù)機(jī)關(guān)的相對重要性有多大嗎？但是，經(jīng)驗(yàn)表明同時(shí)管理和控制所有納稅人需要各級稅務(wù)機(jī)關(guān)做出巨大而持續(xù)的努力，而稅務(wù)機(jī)關(guān)并不總是有能力做到這一點(diǎn)。

許多國家的稅務(wù)系統(tǒng)都將稅收征收工作的重點(diǎn)高度集中在數(shù)目有限的納稅人上，這些納稅人人均納稅額都很高。很明顯，這表明稅收征收主要依靠數(shù)目有限的納稅人的遵從，無論涉及多少稅收收入和納稅人，都是如此。事實(shí)上，如果幾個(gè)這類納稅人不繳納或延遲繳納稅款，就會嚴(yán)重影響稅收收入，國庫的資金流也會處于危險(xiǎn)之中。

另外，鑒于這一數(shù)量有限的納稅人群體的經(jīng)濟(jì)重要性和財(cái)政重要性，以及這些納稅人有時(shí)候會采用一些特殊運(yùn)作方法避稅或逃稅，曲解稅法，稅務(wù)機(jī)關(guān)對這一群體的遵從和服務(wù)工作可能會迥異于小企業(yè)甚至中等企業(yè)的遵從和服務(wù)工作。

必須牢記的是大企業(yè)納稅人不同于其他納稅人，因此應(yīng)當(dāng)區(qū)別對待。大企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營較為復(fù)雜，交易量普遍很大；一般都通過外國企業(yè)運(yùn)作或在海外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)；擁有資質(zhì)很高的會計(jì)師和律師，有時(shí)候還使用非常難被發(fā)現(xiàn)的逃稅方法，如轉(zhuǎn)讓定價(jià)；比其他納稅人更多地進(jìn)行避稅，利用分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，使監(jiān)督變得異常困難。大企業(yè)的這些特征使建立專門監(jiān)督系統(tǒng)并聘用高級專業(yè)人員進(jìn)行監(jiān)督成為必要。

在那些需要進(jìn)行深度稅收征管改革的發(fā)展中國家，第一步應(yīng)當(dāng)是分清輕重緩急，因?yàn)椴皇撬械臇|西都能夠同時(shí)改革。主要原因是啟用一個(gè)囊括所有納稅人的新體制要求稅務(wù)機(jī)關(guān)做出極大的努力。如果新體制涵蓋的納稅人數(shù)量有限，改革成功的機(jī)率就會大大提高。如果新體制僅對少數(shù)納稅人進(jìn)行監(jiān)管，工作系統(tǒng)就比較容易調(diào)整。另外一個(gè)理由是稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力資源有限，缺乏訓(xùn)練有素的工作人員來落實(shí)全部征管改革。這意味著，改革應(yīng)該采取漸進(jìn)的方式，先從監(jiān)督小數(shù)量的大企業(yè)納稅人做起。這樣更容易管理，成功的概率也會更大。

在監(jiān)督大企業(yè)納稅人時(shí)使用合適的體制可以在短期內(nèi)收到征收成效。引入新體制的另一個(gè)目的是促使納稅人行為發(fā)生變化。正因?yàn)槿绱耍悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該考慮實(shí)施現(xiàn)代化，給予大企業(yè)納稅人專門化處理，因?yàn)檫@些大企業(yè)對稅收收入貢獻(xiàn)巨大，是稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的重中之重。由于這一群體的納稅人/企業(yè)數(shù)目有限，所以在稅務(wù)處理、幫助履行義務(wù)、管理和監(jiān)督方面的成功潛力很大。短期內(nèi)就有可能通過使用極少資源而實(shí)現(xiàn)對相當(dāng)一部分稅收收入的有效控制。

大企業(yè)納稅人一般數(shù)量有限，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能建立一套體制作為試點(diǎn)項(xiàng)目開展，這套體制所包含的組織（形式）、管理流程、計(jì)算系統(tǒng)、個(gè)體培訓(xùn)和納稅人教育等都可量身定做。除此之外，也比較容易高質(zhì)量地處理這些納稅人提供的數(shù)據(jù)（如納稅人稅款支付、納稅申報(bào)表、以及其他要求的信息等）。這有助于實(shí)現(xiàn)對大企業(yè)納稅人的監(jiān)督，并且可以對其他納稅人的控制、管理和審計(jì)提供強(qiáng)有力的支持。質(zhì)量優(yōu)良、及時(shí)的數(shù)據(jù)有助于核查欠稅情況及強(qiáng)制征繳，也可以幫助選定應(yīng)該被審計(jì)的大企業(yè)納稅人。同樣，根據(jù)掌握的數(shù)據(jù)，可以確定他們中的哪些應(yīng)該提供對客戶銷售的信息和從供貨方購貨的信息，以及預(yù)提稅信息等。這些信息還可以幫助發(fā)現(xiàn)其他納稅人的逃稅行為。

當(dāng)這一體制控制的納稅人數(shù)量較少時(shí)，比較容易對工作進(jìn)行調(diào)整而且調(diào)整的難度和并發(fā)癥也會少得多。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員由此獲得的經(jīng)驗(yàn)和成功會使他們信心更足，成為將這一體制擴(kuò)展到其他類別納稅人的關(guān)鍵因素。

三、增進(jìn)關(guān)系

管理大企業(yè)納稅人的重點(diǎn)是和納稅人及其稅收顧問建立更深層次的關(guān)系。這些與經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織2008年1月在開普敦稅務(wù)局長論壇第四次會議上提交的題為“深入研究稅務(wù)中介的作用”的報(bào)告中提出的建議和結(jié)果是一致的。①OECD, Study into the Role of Tax Intermediaries, 2008.這一研究報(bào)告的宏觀目標(biāo)是加深對稅務(wù)中介在稅務(wù)管理中作用的了解，確定增進(jìn)稅務(wù)中介和稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系的策略。

發(fā)起這項(xiàng)研究工作，主要基于各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的深切擔(dān)憂：如納稅人進(jìn)行一些稅負(fù)最小化安排，納稅人

主張他們的這些安排是合理的，但稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這些安排造成違背（稅法）本意和期望的稅收收入后果；或者納稅人的主張之所以對納稅人有利，是因?yàn)樗麄儧]有披露對納稅申報(bào)表上重大事項(xiàng)是否符合法律規(guī)定存在著不確定性這一事實(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為解除這些擔(dān)憂的惟一途徑是提升稅收環(huán)境中三方的相互了解和合作：稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人和稅務(wù)中介。

這個(gè)研究報(bào)告認(rèn)為稅務(wù)顧問的影響非常重要，而且基本上是正面的。稅務(wù)顧問通過多種方式施加影響，提高其客戶對納稅義務(wù)的遵從度:

·幫助客戶申請預(yù)先裁定/許可；

·幫助客戶保存恰當(dāng)?shù)亩愂諘?jì)記錄；

·幫助保證納稅申報(bào)表在提交之前得到全面、認(rèn)真的核對；

·告知客戶的國內(nèi)和國外納稅義務(wù)；

·協(xié)助納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行談判。

稅務(wù)顧問的行為也可以對客戶產(chǎn)生影響，如增加稅務(wù)機(jī)關(guān)察覺其客戶的風(fēng)險(xiǎn)，特別是在以下方面：

·設(shè)計(jì)、確定或提供對稅收籌劃方案有利的觀點(diǎn)，導(dǎo)致違背（稅法）本意或期望的稅收收入后果；

·當(dāng)法律解釋出現(xiàn)不一致時(shí)，為客戶辯護(hù)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)希望納稅人和其稅務(wù)顧問在和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通和往來中做到完全透明，及時(shí)披露所有重大風(fēng)險(xiǎn)。包括當(dāng)他們發(fā)現(xiàn)解釋存在顯著性差異時(shí)能夠自愿提供納稅申報(bào)情況信息，還包括（對稅務(wù)機(jī)關(guān)的詢問）全面回應(yīng)，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)了解問題的重要性，部署合適的資源并最終做出正確的核稅結(jié)論。

納稅人期望稅務(wù)官員：

·使用商業(yè)思維理解納稅人的行為；

·方式公平?jīng)]有偏見；

·比例原則；

·披露和透明（不隱瞞）；

·回應(yīng)迅速、熱誠。

這些期望是稅務(wù)機(jī)關(guān)在和納稅人來往中必須注意的問題。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠證明做到了這些，大企業(yè)納稅人就會更愿意和稅務(wù)機(jī)關(guān)在合作和信任的基礎(chǔ)上建立并維持關(guān)系。這種增進(jìn)的關(guān)系對納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)都有好處。

四、稅務(wù)中介在增進(jìn)關(guān)系中的作用

稅務(wù)中介不是增進(jìn)關(guān)系的直接方，但是他們常常是披露和透明的促進(jìn)者，而披露和透明又是新關(guān)系的重要成分。稅務(wù)中介希望稅務(wù)機(jī)關(guān)：

·承認(rèn)他們所扮演的角色重要且有建設(shè)性，尊重他們對客戶的專業(yè)責(zé)任；

·認(rèn)可客戶的利益至高無上，在任何案件解決方案中都不能妥協(xié)；

·鼓勵(lì)并促進(jìn)稅務(wù)中介給予建設(shè)性“指引”，使詢問能夠得到迅速的回應(yīng)。

稅務(wù)中介認(rèn)可對風(fēng)險(xiǎn)管理要求的改變和稅務(wù)管理模式的改變。例如，安永（Ernst & Young）①Ernst & Young, Tax administration without borders. Navigating the changing global tax controversy and risk management landscape, 2009.在解決正在變化的全球稅收爭議問題和在全球運(yùn)作的企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理格局時(shí)建議企業(yè)：

·樹立全球視野和戰(zhàn)略以處理稅收爭議和風(fēng)險(xiǎn)管理問題；

·增進(jìn)與全球各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系；

·提高對政府遵從政策、稅收實(shí)踐和流程的了解；

·了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評估體系以及自己在相關(guān)稅收管轄區(qū)的稅收風(fēng)險(xiǎn)等級；

·開始和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行對話，探討“增進(jìn)關(guān)系”問題；

·采取更加透明、合作、積極回應(yīng)的態(tài)度和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通交流，建立相關(guān)流程降低自己的稅收風(fēng)險(xiǎn)等級。

五、大企業(yè)納稅人管理方面的最新趨勢

強(qiáng)調(diào)在稅務(wù)機(jī)關(guān)和大企業(yè)納稅人之間建立一種更好的關(guān)系是一種大趨勢，和大企業(yè)納稅人建立更為合作的工作關(guān)系，同時(shí)使用非傳統(tǒng)方法促進(jìn)遵從（從填報(bào)納稅申報(bào)表后的檢查轉(zhuǎn)為對風(fēng)險(xiǎn)的“實(shí)時(shí)”評估）并解決遵從問題。這類計(jì)劃的一個(gè)關(guān)鍵特征是向大企業(yè)納稅人提供確定性和遵從問題的早期識別和解決。在透明、信任、相互理解的基礎(chǔ)上和大企業(yè)納稅人建立深層次的關(guān)系被認(rèn)為是促進(jìn)稅收透明度、合作遵從的關(guān)鍵一步。這要求更好地了解和處理大企業(yè)納稅人的訴求，要有商業(yè)意識、不偏不倚、開放、對話、前后一致、有確定性、對問題及早解決、迅速處理。各國稅務(wù)機(jī)關(guān)越來越重視這些期望和訴求，制定實(shí)時(shí)管

理方法，從納稅申報(bào)表填報(bào)后的檢查轉(zhuǎn)為對風(fēng)險(xiǎn)的同期檢查和對遵從問題的同期解決，運(yùn)用公司治理原則來改進(jìn)納稅遵從。

六、公司治理和納稅遵從

公司治理設(shè)定公司管理層、董事會、股東、以及其他利益攸關(guān)者之間的關(guān)系。公司治理提供一個(gè)框架，制定規(guī)則明確如何制定公司目標(biāo)以及實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)的方式，確定評價(jià)公司業(yè)績的方式。良好的公司治理應(yīng)當(dāng)能夠促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)既符合公司和股東的利益又符合其他利益攸關(guān)方和社會利益的目標(biāo)。公司治理不是孤立的，它是大經(jīng)濟(jì)和大社會的一部分，如宏觀經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)競爭、法律和制度因素、國家的環(huán)境利益和社會利益等這些影響公司規(guī)范、價(jià)值觀和聲譽(yù)問題的因素。

在數(shù)個(gè)丑聞之后（美國的安然公司（Enron）和世通公司（WorldCom）事件、荷蘭的阿霍德集團(tuán)（Ahold）和意大利的帕瑪拉特集團(tuán)（Parmalat）事件），各國政府都進(jìn)行了立法。美國出臺了薩班斯——奧克斯利法案(Sarbanes-Oxley Legislation), 其他國家也引進(jìn)了相似的法律。

最近對公司治理的關(guān)注又提出了一些涉及公司治理和稅收相互關(guān)系的重要問題。大多數(shù)關(guān)于公司治理的討論都是圍繞建立公司治理原則所需要的合適的監(jiān)管框架展開的。因此重點(diǎn)都放在公司法、監(jiān)管和披露、道德行為準(zhǔn)則等問題上。

亨德森 全 球 投 資 者 公 司（Henderson Global Investors）進(jìn)行的FTSE 350①FTSE指數(shù)是英國經(jīng)濟(jì)的晴雨表，也是歐洲最重要的股票指數(shù)之一。FTSE 350指數(shù)是FTSE 100指數(shù)和FTSE 250指數(shù)的結(jié)合。FTSE 100指數(shù)是在倫敦證券交易所上市的最大的一百家公司的股票指數(shù)，F(xiàn)TSE 250指數(shù)是除了100家最大的公司以外接下去的250家最大的公司的股票指數(shù)。（編者注）調(diào)查，向?qū)儆谟鳩TSE 350索引的335家公司寄發(fā)了調(diào)查問卷，有162家公司（48%）回答了問卷。②Henderson Global Investors, Tax, risk and corporate governance, Findings from a survey of the FTSE 350, 2005.問卷顯示：

·許多公司的董事會對稅收沒有給予足夠的戰(zhàn)略關(guān)注；

·一半以下的問卷調(diào)查公司在2004年對稅收問題進(jìn)行了戰(zhàn)略審核或采用了正式稅收政策；

·FTSE 100公司和FTSE 250公司相比，前者（36%）比后者（39%）進(jìn)行審核的更少，盡管和FTSE 250公司相比，更多的FTSE 100公司有正式的政策（前者為29%，后者為40%）；

·許多公司的董事會采用了政策或正在制定政策備董事會批準(zhǔn)；

·另外，這些公司承認(rèn)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、使用避稅港、主要目的或惟一目的是減少稅收的那些活動(dòng)，越來越多地受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑。

亨德森全球投資者公司還發(fā)布了一個(gè)題為“納稅義務(wù)”的報(bào)告。③Henderson Global Investors, Responsible Tax, 2005.報(bào)告介紹了稅收專業(yè)人員如何進(jìn)行日常判斷。這個(gè)報(bào)告顯示有些公司有清晰的策略，由董事會正式確定并批準(zhǔn)，將公司的稅收管理和整體公司經(jīng)營原則、價(jià)值觀、文化等框架相關(guān)聯(lián)。有些公司的董事會還明確批準(zhǔn)了更為具體的稅收策略或標(biāo)準(zhǔn)。

安永發(fā)布過一個(gè)報(bào)告，列出新環(huán)境給公司稅務(wù)主管帶來的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。④Ernst & Young, Tax risk management: The evolving role of tax directors, 2004.該報(bào)告還顯示大家都了解公司治理的重要性。根據(jù)這個(gè)報(bào)告，絕大多數(shù)的稅務(wù)經(jīng)理（70%）相信稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對保持公司整體業(yè)績至關(guān)重要。

所以有證據(jù)表明跨國公司的稅收政策不再是一個(gè)幕后問題；它已經(jīng)成為良好公司治理的基本要素。稅收問題正在被股東、投資者和稅務(wù)機(jī)關(guān)列入董事會會議議程。

畢馬威（KPMG）2006年的調(diào)查也得出了同樣的結(jié)論。該調(diào)查再次清楚地告訴我們跨國公司將經(jīng)營從高稅地轉(zhuǎn)移到低稅地的全球性趨勢大大加快。

跨國公司中有計(jì)劃把資產(chǎn)或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)到低稅地的比例在1年內(nèi)大幅提高。一家大集團(tuán)公司說其已經(jīng)把部分經(jīng)營轉(zhuǎn)移到了低稅地以應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)對公司激進(jìn)稅收籌劃的質(zhì)疑。

在對調(diào)查結(jié)果進(jìn)行分析的過程中，畢馬威了解到雖然公司認(rèn)為稅率是非常重要的，但在決定公司經(jīng)營地時(shí)，稅率并不是惟一需要考慮的因素。在和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系是建設(shè)性的并且可以預(yù)見的國家中，公司可能會接受較高的稅率并和稅務(wù)機(jī)關(guān)保持更多的聯(lián)系，把這作為合理的經(jīng)營成本。但這并不意味著公司不會進(jìn)行稅收籌劃來降低公司的實(shí)際稅率。畢馬威調(diào)查中70%以上的公司

說他們對稅務(wù)機(jī)關(guān)的過分質(zhì)疑采取了應(yīng)對措施，如使其稅收籌劃和管理流程變得更為復(fù)雜。

同時(shí)，畢馬威的調(diào)查還顯示投資者和股東對公司稅收事務(wù)的關(guān)注迅速上升。除了常規(guī)的年度報(bào)告之外，越來越多的公司都定期召開有股東和投資者參加的稅收問題會議。

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，似乎與稅收問題有關(guān)的公司治理取得了重大進(jìn)步，如董事會的稅收風(fēng)險(xiǎn)意識增強(qiáng)、董事會層面更加透明、和股東及投資者的溝通更頻繁以求對稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行限制，稅收籌劃和管理流程的設(shè)計(jì)和實(shí)施更加復(fù)雜、明確。這些更加復(fù)雜的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)更低，更符合法律的要求，同時(shí)對降低實(shí)際稅率又更為有效。

具體風(fēng)險(xiǎn)描 述交易風(fēng)險(xiǎn) 和公司進(jìn)行的具體交易有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)生概率。可能產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的典型事件有收購、處分、合并和內(nèi)部重組經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 在公司日常業(yè)務(wù)經(jīng)營中適用稅收法律、法規(guī)和決定時(shí)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。可以產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的典型稅收事件有新公司風(fēng)險(xiǎn)投資或新型業(yè)務(wù)運(yùn)作模式遵從風(fēng)險(xiǎn) 和履行公司的稅收遵從義務(wù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)包括稅收賬戶中的數(shù)字（發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，這些數(shù)字為估測值）和立法或會計(jì)制度的改變。從稅收角度看，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以與以下各項(xiàng)有關(guān)：——財(cái)務(wù)賬戶中的稅款準(zhǔn)備金不足；——已確定但沒有合理量化的稅收風(fēng)險(xiǎn)；——激進(jìn)納稅情況缺乏合理、可論證的理由；——未被發(fā)現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)；——由于未及時(shí)繳納稅款或納稅申報(bào)表填報(bào)不正確而產(chǎn)生的罰金和利息一般風(fēng)險(xiǎn)描 述證券組合投資搭配把交易、經(jīng)營、遵從風(fēng)險(xiǎn)作為整體檢視時(shí)得出的總體風(fēng)險(xiǎn)水平并考慮這三類不同的專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)間的相互關(guān)系。這三個(gè)項(xiàng)目的任何組合都可以使公司面臨風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn) 對上述各種風(fēng)險(xiǎn)不予管理的風(fēng)險(xiǎn)?？赡墚a(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的事件有人事變動(dòng)、涉稅人員離職而信息沒有正確記錄信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn) 如果公司的行為為大眾所知，公司可能會受到的廣泛影響?？赡軐?dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的事件有被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查、法院庭審或新聞評論

七、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

如果稅收問題成為公司治理的重要部分，稅收政策日益成為董事會會議議程之一（重點(diǎn)在于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和稅收透明度），稅收籌劃更加遵從法律，征管機(jī)關(guān)就會從中受益，即使董事會對稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理不意味著稅收籌劃會自動(dòng)減少，有時(shí)反而可能會增加。董事會要求風(fēng)險(xiǎn)更小、但更為有效的籌劃策略來滿足股東的利益需求，僅這一點(diǎn)就可以大量減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。與此同時(shí)，稅收收入可能會降低。但是如果其他利益攸關(guān)方要求公司行為應(yīng)該對社會更為負(fù)責(zé)，公司應(yīng)該向國家支付正確數(shù)額的稅款的話，稅收收入減少的情況就可以得到緩解。有些國家的征管機(jī)關(guān)還試圖要求納稅人在稅收問題上應(yīng)用道德和倫理標(biāo)準(zhǔn)，但這似乎超出了法律義務(wù)。這種觀點(diǎn)可能難于實(shí)施，對納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)都是如此。

公司稅務(wù)主管的義務(wù)包括：

·向管理層（股東）負(fù)責(zé)，僅支付不超過法律要求的稅額；

·保持對其他負(fù)責(zé)任公司的競爭力；

·在遵從問題上，誠實(shí)、合法、道德、開放、禮貌、及時(shí)并呈現(xiàn)高專業(yè)水準(zhǔn)。

公司稅務(wù)主管沒有義務(wù)對技術(shù)問題應(yīng)用道德或倫理價(jià)值觀，當(dāng)法律的適用明確無誤時(shí)也沒有義務(wù)對議會的意圖進(jìn)行哲學(xué)探討。

公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理大概不僅是公司整體風(fēng)險(xiǎn)管理政策的一部分，而且也是整體稅收策略的一部分。公司的整體稅收策略包括稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。整體稅收策略的其他成分有實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)和管理稅收事務(wù)的成本。

普華永道把與稅收有聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)分為7類。①PricewaterhouseCoopers, The World has Changed: Tax Risk Management and Compliance, 2004. See also PwC, Tax Risk Management, 2004 and 2006.包括4個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域（交易風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、遵從風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）和3個(gè)更為一般的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域（證券組合投資風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)）見上表。

普華永道確定了三個(gè)和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的內(nèi)部控制目標(biāo)。第一，經(jīng)營的效力和效率，包括整個(gè)公司在稅收方面的財(cái)務(wù)目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)；第二，財(cái)務(wù)報(bào)告的可行性；第三，遵從稅收法律和法規(guī)，遵從其他相關(guān)法律和法規(guī)，如和稅收有關(guān)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等。

（未完待續(xù)）

責(zé)任編輯：惠 知

F810.42

A

2095-6126(2015)05-0030-06

* 本文作者已將文章的中文版版權(quán)授予《國際稅收》。

＊ 馬特海斯·阿靈克（Matthijs Alink）先生曾任職于荷蘭稅收和關(guān)稅局（DTCA）多年，擔(dān)任過業(yè)務(wù)部門、管理部門職務(wù)乃至荷蘭財(cái)政部稅收和關(guān)稅司的高級領(lǐng)導(dǎo)職務(wù),現(xiàn)任荷蘭稅收和關(guān)稅局高級顧問、國際咨詢專家。

＃ 本文譯者為李純璞，現(xiàn)任國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院國際稅務(wù)培訓(xùn)部主任。畢業(yè)于吉林大學(xué)英語系，曾作為高級訪問學(xué)者在美國和法國進(jìn)修，并多次在歐洲國家短期學(xué)習(xí)進(jìn)修。曾任長春稅務(wù)學(xué)院國際經(jīng)濟(jì)系副主任，大學(xué)外語部主任，海南師范大學(xué)外語部主任。國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)培訓(xùn)中心首席同傳、交傳翻譯。近年來發(fā)表論文多篇，主持、參與研究課題多項(xiàng)。