建筑施工企業(yè)營(yíng)改增面臨的問題及應(yīng)對(duì)策略

夏興華

摘要：建筑行業(yè)是城市不斷現(xiàn)代化的代表性產(chǎn)業(yè)，在我國(guó)的城市化進(jìn)程中以及在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中都起著不可或缺的重要作用。隨著國(guó)家相關(guān)法律政策的頒布，例如營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的實(shí)施，直接影響到建筑施工企業(yè)的發(fā)展。本文主要研究分析了營(yíng)業(yè)稅改為增值稅對(duì)建筑企業(yè)造成的影響，分析實(shí)際情況，有針對(duì)性的提出相應(yīng)的建議，為我國(guó)的建筑施工企業(yè)營(yíng)改增提供相應(yīng)的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè) 營(yíng)改增 問題 建議 分析

一、前言

隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的稅制已經(jīng)無法滿足實(shí)際的需要，迫切需要進(jìn)行稅制改革。在這個(gè)時(shí)代背景下，我國(guó)走向了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的道路。對(duì)建筑施工企業(yè)而言，營(yíng)業(yè)稅改增值稅，即是企業(yè)的發(fā)展機(jī)會(huì)，同時(shí)也是企業(yè)的一個(gè)挑戰(zhàn)。在一個(gè)全新的稅制影響下，建筑企業(yè)想要很好的規(guī)避營(yíng)改增帶來的負(fù)面影響，強(qiáng)化企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力。本文主要研究分析了營(yíng)改增的實(shí)施背景，找出建筑施工企業(yè)在營(yíng)改增之后出現(xiàn)的負(fù)面影響，并且通過實(shí)際情況的分析，提出相應(yīng)的解決措施。

二、建筑施工企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)改增的過程中存在的幾點(diǎn)問題

（一）從實(shí)際情況看營(yíng)改增影響下的建筑施工企業(yè)

建筑施工企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增之后，由之前的繳納3%營(yíng)業(yè)稅改成了11%的增值稅，購(gòu)買原材料、機(jī)械設(shè)備租賃等成本就可以按照進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，稅率為17%。因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)是一個(gè)比較特殊的企業(yè)，其原材料和機(jī)械設(shè)備費(fèi)用占據(jù)成本的比例非常的大，主要占百分之七十五左右，這就需要原材料供應(yīng)商、機(jī)械設(shè)備租賃商提供增值稅專用發(fā)票。

舉例說明：A建筑企業(yè)承建一個(gè)大型建筑施工項(xiàng)目，資產(chǎn)涉及兩千萬(wàn)。A企業(yè)購(gòu)買原材料需要使用一千萬(wàn)資金，通過原材料供應(yīng)商提供的增值稅專用發(fā)票，需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作，稅率為17%，那么進(jìn)項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元（1000x17%），因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定現(xiàn)行的建筑企業(yè)增值稅稅率為11%，那么A企業(yè)銷項(xiàng)增值稅為220萬(wàn)元（2000x11%）。由此可得出，A建筑企業(yè)需要繳納50萬(wàn)元（220-170=50）的增值稅。若在建筑企業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，A企業(yè)需要繳納3%的營(yíng)業(yè)稅60萬(wàn)元（2000 x3%）。綜上所述，A建筑企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，有效的降低了企業(yè)的稅負(fù)10萬(wàn)元。

（二）建筑企業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增之后存在的問題

抵扣稅費(fèi)相對(duì)于稅負(fù)大小發(fā)揮著非常重要的作用，但是通過分析實(shí)際的試點(diǎn)情況來說，稅法對(duì)于抵扣的實(shí)際劃分還存在相應(yīng)的問題。

首先，是稅費(fèi)的抵扣中沒有明確勞務(wù)費(fèi)抵扣。在企業(yè)的建筑活動(dòng)中，施工總成本中很大一部分是勞務(wù)成本，按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》對(duì)于勞務(wù)成本相關(guān)規(guī)定，不將勞務(wù)成本納入到抵扣的范圍之內(nèi)。并且，勞務(wù)公司沒有權(quán)利進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的開具，而建筑施工企業(yè)是一個(gè)勞動(dòng)密集型企業(yè)，在項(xiàng)目建設(shè)中的勞務(wù)費(fèi)不能被抵扣，這就成了建筑企業(yè)的一項(xiàng)巨大負(fù)擔(dān)。

其次，建筑企業(yè)的存量資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不能納入抵扣范圍。建筑施工企業(yè)一般會(huì)購(gòu)置大量的、大型的機(jī)械設(shè)備，這些機(jī)械設(shè)備使用年限較長(zhǎng)。但是，因?yàn)樵谫?gòu)買當(dāng)時(shí)沒有開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票，造成建筑企業(yè)需要承擔(dān)大量的銷項(xiàng)稅。

最后，建筑企業(yè)不能對(duì)臨時(shí)設(shè)備和零星材料進(jìn)行抵扣。這些設(shè)備和材料無法取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。因?yàn)闋I(yíng)改增稅制目前還沒有被廣泛的實(shí)行，還處在一個(gè)試點(diǎn)階段，一些較為具體的改革內(nèi)容沒有很好的完善，存在大量的問題，造成相應(yīng)的應(yīng)抵扣的項(xiàng)目沒有納入法定的抵扣范圍，增加了建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）不完善的財(cái)務(wù)核算體系給企業(yè)帶來巨大的挑戰(zhàn)

在建筑企業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系建設(shè)比較簡(jiǎn)單。在建筑企業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和范圍均有所擴(kuò)大和加深，加大了材料采購(gòu)成本、二級(jí)分包商計(jì)價(jià)以及人工成本等份額，導(dǎo)致納稅申報(bào)環(huán)節(jié)和進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票驗(yàn)證等多個(gè)環(huán)節(jié)變得更加復(fù)雜多樣，這對(duì)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提出了更深層次的要求。建筑企業(yè)的工期一般較長(zhǎng)，造成項(xiàng)目決算體系建設(shè)更加的復(fù)雜，一部分被拖欠的項(xiàng)目款項(xiàng)沒有辦法及時(shí)回收，這樣一來就加大了建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算的難度，最后造成企業(yè)稅負(fù)大額增加。

三、建筑施工企業(yè)需要不斷應(yīng)對(duì)營(yíng)改增策略

（一）解決抵扣范圍不完善的問題

第一，建筑施工企業(yè)在進(jìn)行合作商選擇的時(shí)候，一定要選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的合作商。在企業(yè)進(jìn)行材料采購(gòu)、機(jī)械設(shè)備租賃的時(shí)候，需要不斷的按實(shí)際需要去進(jìn)行價(jià)格的的商討，選取具有開具增值稅專用發(fā)票資格的合作商，從而做出科學(xué)的選擇。

第二，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)的勞務(wù)成本還沒有納入法定的抵扣范圍，因此建筑企業(yè)需要及時(shí)的實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，由開始的勞動(dòng)密集型轉(zhuǎn)向勞動(dòng)集約型發(fā)展。不斷增加機(jī)械設(shè)備的投入以及使用，避免耗費(fèi)多余的勞務(wù)成本。

第三，不斷強(qiáng)化企業(yè)的發(fā)票管理力度。做好每一個(gè)環(huán)節(jié)的發(fā)票管理，做好會(huì)計(jì)核算工作，抓住營(yíng)業(yè)稅改增值稅的優(yōu)點(diǎn)發(fā)展自己，實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的快速發(fā)展。

（二）做好財(cái)務(wù)核算方面的工作

財(cái)務(wù)核算工作是企業(yè)管理中非常重要的組成部分，它直接負(fù)責(zé)企業(yè)的納稅申報(bào)，在建筑企業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增之后，對(duì)建筑企業(yè)原來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算范圍以及內(nèi)容提出了全新的要求。建筑企業(yè)需要不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算能力。首先，要不斷提升財(cái)務(wù)核算人員的專業(yè)道德，實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增稅制的實(shí)際深化，充分掌握營(yíng)改增相關(guān)基本知識(shí)以及基本原理，利用好營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策，科學(xué)合理的規(guī)避其不理影響，同時(shí)做好各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)核算工作。其次，建筑施工企業(yè)需要不斷的強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制力度，加強(qiáng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的學(xué)習(xí)以及培訓(xùn)，充分發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)人員的積極性以及主觀能動(dòng)性。

（三）增強(qiáng)技術(shù)的投入和創(chuàng)新力度

建筑施工企業(yè)需要投入大量的人力、物力、財(cái)力去創(chuàng)新企業(yè)的技術(shù)設(shè)備，不斷修正企業(yè)的發(fā)展思路、增加新型設(shè)備，同時(shí)還要不斷引進(jìn)新型的技術(shù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化，這樣就可以最大程度的提高建筑施工企業(yè)的機(jī)械化水平。這樣就可以有效的提高企業(yè)的施工效率，一定程度降低了施工過程的勞務(wù)成本耗費(fèi)，為企業(yè)創(chuàng)造了更大的經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)效益。endprint

（四）不斷完善發(fā)票的管理機(jī)制

因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)的增值稅發(fā)票數(shù)量較多、對(duì)其要求也比較嚴(yán)格。增值稅發(fā)票管理的好壞直接影響建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所以，建筑施工企業(yè)一定要有嚴(yán)格的管理制度，需要明確的增值稅發(fā)票的開票數(shù)量以及開票時(shí)間。除此之外，如果不符合營(yíng)業(yè)稅改增值稅的規(guī)定，那么納稅人是沒有權(quán)利進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的。所以，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)一定要充分掌握營(yíng)業(yè)稅改增值稅的具體知識(shí)點(diǎn)以及涉及范圍，在合作的時(shí)候?qū)徍撕煤献髌髽I(yè)的資質(zhì)，做最正確的選擇。

（五）不斷強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)

因?yàn)橐粋€(gè)全新的稅收制度對(duì)一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員提出了全新的要求，需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員具備更加專業(yè)的技能。所以，建筑施工企業(yè)要不斷強(qiáng)化企業(yè)員工的專業(yè)培訓(xùn)，需要完善企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)技能考核制度，使企業(yè)的會(huì)計(jì)人員可以認(rèn)真、準(zhǔn)確的做好建筑施工企業(yè)的賬目核算以及計(jì)算稅收等工作，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率，同時(shí)也保障了企業(yè)資金的安全。

（六）不斷提升企業(yè)的合同談判能力

在建筑施工企業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，很多增值稅可以進(jìn)行抵扣。所以，在建筑施工企業(yè)跟其他企業(yè)合作的時(shí)候，一定要保持高度的合同談判能力。實(shí)際來說，就是建筑施工企業(yè)需要主動(dòng)的、強(qiáng)硬的持有獨(dú)立的意見和態(tài)度，讓供應(yīng)商盡量開具合格、足額的增值稅發(fā)票，這樣就可以保證建筑施工企業(yè)最大程度地獲取營(yíng)改增帶來的利好，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的各項(xiàng)社會(huì)制度得到了進(jìn)一步的完善，其中，營(yíng)業(yè)稅改增值稅就是最具代表性的一種。對(duì)于企業(yè)來說，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是百年不遇的機(jī)遇，但是也存在很多的挑戰(zhàn)，稍不慎重就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)虧損。在這個(gè)全新的形勢(shì)下，建筑施工企業(yè)要緊抓營(yíng)業(yè)稅改增值稅帶來的機(jī)遇，找準(zhǔn)政策動(dòng)向，強(qiáng)化企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新力度，健全發(fā)票管理制度建設(shè)，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)員工的培訓(xùn)等，最大程度的降低營(yíng)業(yè)稅改增值稅帶來的不利影響，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供切實(shí)的保障。

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