中小會計師事務(wù)所拓展非審計業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀與完善對策

李海江

摘要：2014年3月新《公司法》實施，注冊資本改為登記制，不需提供驗資報告，同年工商部門取消企業(yè)年檢，中小事務(wù)所的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)呈萎縮態(tài)勢。目前，我國會計師事務(wù)所以中小居多且傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)已達飽和狀態(tài)，同行之間競爭激烈，中小會計師事務(wù)所的生存受到嚴峻考驗。這種現(xiàn)狀下，會計師事務(wù)所服務(wù)社會化的趨勢必然增強，但受到資金、規(guī)模等方面的限制和大型事務(wù)所帶來的壓力，中小事務(wù)所的發(fā)展并不順利。本文主要就中小會計師事務(wù)所的現(xiàn)狀進行分析，試圖探索出完善中小會計師事務(wù)所拓展非審計業(yè)務(wù)的對策。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所 非審計業(yè)務(wù) 對策

注冊會計師行業(yè)經(jīng)過30多年的發(fā)展，行業(yè)規(guī)模和質(zhì)量都得到了空前提升。但是，隨著市場業(yè)務(wù)的集中度不斷提高，大型會計師事務(wù)所與中小會計師事務(wù)所發(fā)展越來越不平衡，兩極分化呈擴大化趨勢。

一、中小會計師事務(wù)所定位

（一）劃分標準

2011年6月國家統(tǒng)計局、工業(yè)和信息化部、財政部、國家發(fā)展和改革委員會聯(lián)合發(fā)布了《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》。該規(guī)定中對會計師事務(wù)所所屬的服務(wù)業(yè)的劃分如下：從業(yè)人員100-300人或資產(chǎn)總額8000-120000萬元的為中型企業(yè)，從業(yè)人員10-100人，且資產(chǎn)總額100-8000萬元的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或資產(chǎn)總額100萬元以下的為微型企業(yè)。在中國，從業(yè)人員在300人以上的事務(wù)所是極少的，可以說，中小會計師事務(wù)所基本占據(jù)了整個行業(yè)市場。

（二）業(yè)務(wù)范圍

中小會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)受到許多限制，一般只能選擇無特殊執(zhí)業(yè)資格要求的普通企業(yè)審計、驗資及各種代理業(yè)務(wù)。相對于傳統(tǒng)審計，對非審計業(yè)務(wù)的具體范圍并沒有統(tǒng)一界定，像經(jīng)營診斷、管理咨詢、代理理財、納稅服務(wù)乃至信息服務(wù)、市場營銷等這些業(yè)務(wù)都是可以承接的。所以，中小事務(wù)所在非審計業(yè)務(wù)項目中可以根據(jù)自身的優(yōu)勢開展專業(yè)化的特色服務(wù)。

二、中小會計師事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀

（一）整體發(fā)展現(xiàn)狀

根據(jù)財政會計行業(yè)管理信息系統(tǒng)顯示數(shù)據(jù)統(tǒng)計，截至2012年12月31日，我國共有8128家（不含分所）會計師事務(wù)所，其中小型約占97%。通過2002年與2011年的比較分析數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)雖然中小所數(shù)量比重大，但創(chuàng)收能力卻明顯不如大型會計師事務(wù)所且這種差距不斷加大。

2002年和2011年百家所與中小所情況對比

（二）非審計業(yè)務(wù)現(xiàn)狀

1、審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)之間的不平衡

在實踐操作中，會計師在審計過程中會對企業(yè)的運營管理狀況進行一定的了解，如：內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理經(jīng)營模式、經(jīng)營風險、財務(wù)狀況及其企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等。在此基礎(chǔ)上，審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)一般都是同時進行的。但非審計服務(wù)與審計服務(wù)在收費標準、工作量的分配、風險的承擔等發(fā)面卻存在著一定的差異。

雖然很多中小會計師事務(wù)所已經(jīng)意識到了非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展空間較為寬廣且充滿機遇，但由于擔心造成主導(dǎo)項目審計業(yè)務(wù)的利益損失，對非審計業(yè)務(wù)的投入力度還是不夠，對于它的關(guān)注度和研究度更是缺乏，自然不能夠適時的把握市場機遇。這種投入的不平衡，也限制了非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展。

2、非審計業(yè)務(wù)大眾化

我國目前的中小會計師事務(wù)所沒有品牌經(jīng)營，所以發(fā)展緩慢。隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，能夠施展所長的空間越來越大，市場需求也日趨多樣。但實踐中，中小會計師事務(wù)所開展的非審計服務(wù)內(nèi)容陳舊簡單缺乏創(chuàng)新，不能適應(yīng)需要。目前內(nèi)地事務(wù)所的收入當中，約80%的收入來源于傳統(tǒng)的審計，所以當前急需發(fā)展個性，積極擴大非審計業(yè)務(wù)。但在目前項目拓展中，絕大多數(shù)中小所把目標集中在代理記帳等技術(shù)含量低的項目上，不光在成本上沒有競爭優(yōu)勢還很難展現(xiàn)出自己的特色。這樣導(dǎo)致的結(jié)果不光是會計師事務(wù)所無法獲得穩(wěn)定的收入，還不能發(fā)揮自身的專家優(yōu)勢，導(dǎo)致資源浪費。

3、人才不足

非審計業(yè)務(wù)比審計業(yè)務(wù)涉及的知識面更廣，對服務(wù)人才的質(zhì)量也提出了更高的要求。目前，優(yōu)秀的專業(yè)人才大多被大型事務(wù)所吸收，中小會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員普遍存在學(xué)歷不高、知識結(jié)構(gòu)不完整等問題。因而，中小會計師事務(wù)所處于一種想要招收專業(yè)人才難，想要留住人才更難的地步。在業(yè)務(wù)開展中，很容易因人手不足造成客戶流失，尤其在審計業(yè)務(wù)集中的時段，事務(wù)所會將絕大多數(shù)人力資源投入傳統(tǒng)年報審計項目，導(dǎo)致無暇顧及非審計業(yè)務(wù)的人力投入，使得顧客失去信任。有些中小會計師事務(wù)所雖然人手足夠，但因缺乏專業(yè)技能強的人才，使得業(yè)務(wù)處理緩慢且質(zhì)量難以保證。人才的缺乏，導(dǎo)致中小會計師事務(wù)所對非審計業(yè)務(wù)進行多元化擴展心有余而力不足。

4、市場營銷觀念缺乏

《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》中第八章的第四十五條規(guī)定：會計師事務(wù)所不得利用新聞媒介對其能力進行廣告宣傳。這就對事務(wù)所的營銷策略、手段上有一定的限制，但是，這也并不是不能對其業(yè)務(wù)進行營銷宣傳。許多中小會計師事務(wù)所都沒有意識到市場營銷的重要性，從而使得非審計業(yè)務(wù)拓展困難，限制了整個事務(wù)所的發(fā)展。

三、中小會計事務(wù)所拓展非審計業(yè)務(wù)的對策

（一）平衡審計與非審計業(yè)務(wù)

首先，要充分認識到非審計業(yè)務(wù)的重要性，健全員工的薪酬分配制度，讓審計與非審計業(yè)務(wù)處于一個平衡的狀態(tài)。在整體向大規(guī)模多元化方向發(fā)展的今天，中小會計師事務(wù)所的生存必然會受到威脅。在非審計業(yè)務(wù)發(fā)展的廣大空間里積極探索新業(yè)務(wù)，同時建立更為公平合理的收入分配制度，針對傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)盈利點不同，把員工的貢獻與薪酬分配統(tǒng)一起來。這樣，一方面促進員工的積極性，免出現(xiàn)因收入差距過大而造成的內(nèi)部問題，另一方面又可以降低中小事務(wù)所面臨的風險。

（二）非審計業(yè)務(wù)個性化

針對大多數(shù)中小會計師事務(wù)所非審計業(yè)務(wù)大眾化的特點，要注意建立“品牌效應(yīng)”，形成獨特性和不可替代性，小而全的經(jīng)營模式只會限制業(yè)務(wù)收入的增長。當然，開始的階段不可能馬上達成品牌效應(yīng)，這個過程需要長期的努力才能實現(xiàn)，但當非審計業(yè)務(wù)達到一定的范圍和規(guī)模時，就不能再對其進行一般的處理，沒有特色和創(chuàng)新只會讓業(yè)務(wù)空間越來越窄。必須根據(jù)自身特點，集中優(yōu)勢資源在某幾個特色業(yè)務(wù)上，為客戶提供更權(quán)威的服務(wù)，爭取成為該領(lǐng)域中的唯一專家。這種專業(yè)化和品牌效應(yīng)帶來的不光是高人氣、高聲譽，同時也能帶來高收入。

（三）培養(yǎng)專業(yè)人才，提高審計質(zhì)量

非審計業(yè)務(wù)因為業(yè)務(wù)寬泛、涉及知識面廣，所以需要對公司產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、策略等各方面都熟悉的復(fù)合型高素質(zhì)人才。在客戶上門時，能主動在各個環(huán)節(jié)提供有效的專業(yè)建議。培養(yǎng)優(yōu)秀的專業(yè)人才要注重建立科學(xué)有效的教育、激勵制度，建立專業(yè)的高效人才隊伍；健全人才培訓(xùn)、管理制度，合理管理現(xiàn)有的人力資源，加強對其教育力度。此外，事務(wù)所在招聘人才時要注重考慮綜合素質(zhì)并積極吸收各種優(yōu)秀的復(fù)合型人才，這樣才能保證并不斷提高非審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量。質(zhì)量領(lǐng)先才能贏得客戶與市場，才能在市場競爭日益加劇的情況下穩(wěn)步前行。

（四）增強市場營銷觀念

現(xiàn)在的中小會計師事務(wù)所在拓展非審計業(yè)務(wù)上普遍存在市場營銷觀念的缺乏。雖然會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)招攬和宣傳上受一定限制，但不能因此忽視營銷的重要性，更需要積極運作符合事務(wù)所特點的新型營銷策略，靈活運用推動品牌的發(fā)展。

（五）不斷研究非審計業(yè)務(wù)

目前，對于非審計業(yè)務(wù)的理論研究較為稀缺。隨著非審計業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，中小會計師事務(wù)所可以在這一方面進行深入探索。理論研究應(yīng)該具有前瞻性，并對實踐進行科學(xué)正確的指引，最終積極推動事務(wù)所不斷健康發(fā)展。

四、結(jié)束語

當今的中小企業(yè)在迅速的發(fā)展中，急需中小會計師事務(wù)所提供多方位的非審計服務(wù)，比如會計人員的技能培訓(xùn)、財稅顧問服務(wù)等，中小事務(wù)所比大型的事務(wù)所收費低、服務(wù)流程靈活便捷易，容易被中小企業(yè)優(yōu)先考慮。但是，中小會計師事務(wù)所也因為規(guī)模小、資金少、人才缺乏等因素導(dǎo)致非審計業(yè)務(wù)的擴張緩慢。所以，中小會計師事務(wù)所需要對其存在的問題綜合分析，有針對性的改進完善，在拓展非審計業(yè)務(wù)上不遺余力。

參考文獻：

[1]蔣文定.我國中小會計師事務(wù)所拓展非審計業(yè)務(wù)初探[J].財經(jīng)界，2013，（29）

[2]褚建國.我國現(xiàn)階段中小會計師事務(wù)所競爭狀況分析[J].中國注冊會計師，2013，（8）

[3]蔣品洪.會計師事務(wù)所拓展非審計業(yè)務(wù)與審計公信力——以小型會計師事務(wù)所為例[J].會計之友，2011，（4）

摘要：2014年3月新《公司法》實施，注冊資本改為登記制，不需提供驗資報告，同年工商部門取消企業(yè)年檢，中小事務(wù)所的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)呈萎縮態(tài)勢。目前，我國會計師事務(wù)所以中小居多且傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)已達飽和狀態(tài)，同行之間競爭激烈，中小會計師事務(wù)所的生存受到嚴峻考驗。這種現(xiàn)狀下，會計師事務(wù)所服務(wù)社會化的趨勢必然增強，但受到資金、規(guī)模等方面的限制和大型事務(wù)所帶來的壓力，中小事務(wù)所的發(fā)展并不順利。本文主要就中小會計師事務(wù)所的現(xiàn)狀進行分析，試圖探索出完善中小會計師事務(wù)所拓展非審計業(yè)務(wù)的對策。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所 非審計業(yè)務(wù) 對策

注冊會計師行業(yè)經(jīng)過30多年的發(fā)展，行業(yè)規(guī)模和質(zhì)量都得到了空前提升。但是，隨著市場業(yè)務(wù)的集中度不斷提高，大型會計師事務(wù)所與中小會計師事務(wù)所發(fā)展越來越不平衡，兩極分化呈擴大化趨勢。

一、中小會計師事務(wù)所定位

（一）劃分標準

2011年6月國家統(tǒng)計局、工業(yè)和信息化部、財政部、國家發(fā)展和改革委員會聯(lián)合發(fā)布了《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》。該規(guī)定中對會計師事務(wù)所所屬的服務(wù)業(yè)的劃分如下：從業(yè)人員100-300人或資產(chǎn)總額8000-120000萬元的為中型企業(yè)，從業(yè)人員10-100人，且資產(chǎn)總額100-8000萬元的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或資產(chǎn)總額100萬元以下的為微型企業(yè)。在中國，從業(yè)人員在300人以上的事務(wù)所是極少的，可以說，中小會計師事務(wù)所基本占據(jù)了整個行業(yè)市場。

（二）業(yè)務(wù)范圍

中小會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)受到許多限制，一般只能選擇無特殊執(zhí)業(yè)資格要求的普通企業(yè)審計、驗資及各種代理業(yè)務(wù)。相對于傳統(tǒng)審計，對非審計業(yè)務(wù)的具體范圍并沒有統(tǒng)一界定，像經(jīng)營診斷、管理咨詢、代理理財、納稅服務(wù)乃至信息服務(wù)、市場營銷等這些業(yè)務(wù)都是可以承接的。所以，中小事務(wù)所在非審計業(yè)務(wù)項目中可以根據(jù)自身的優(yōu)勢開展專業(yè)化的特色服務(wù)。

二、中小會計師事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀

（一）整體發(fā)展現(xiàn)狀

根據(jù)財政會計行業(yè)管理信息系統(tǒng)顯示數(shù)據(jù)統(tǒng)計，截至2012年12月31日，我國共有8128家（不含分所）會計師事務(wù)所，其中小型約占97%。通過2002年與2011年的比較分析數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)雖然中小所數(shù)量比重大，但創(chuàng)收能力卻明顯不如大型會計師事務(wù)所且這種差距不斷加大。

2002年和2011年百家所與中小所情況對比

（二）非審計業(yè)務(wù)現(xiàn)狀

1、審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)之間的不平衡

在實踐操作中，會計師在審計過程中會對企業(yè)的運營管理狀況進行一定的了解，如：內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理經(jīng)營模式、經(jīng)營風險、財務(wù)狀況及其企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等。在此基礎(chǔ)上，審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)一般都是同時進行的。但非審計服務(wù)與審計服務(wù)在收費標準、工作量的分配、風險的承擔等發(fā)面卻存在著一定的差異。

雖然很多中小會計師事務(wù)所已經(jīng)意識到了非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展空間較為寬廣且充滿機遇，但由于擔心造成主導(dǎo)項目審計業(yè)務(wù)的利益損失，對非審計業(yè)務(wù)的投入力度還是不夠，對于它的關(guān)注度和研究度更是缺乏，自然不能夠適時的把握市場機遇。這種投入的不平衡，也限制了非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展。

2、非審計業(yè)務(wù)大眾化

我國目前的中小會計師事務(wù)所沒有品牌經(jīng)營，所以發(fā)展緩慢。隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，能夠施展所長的空間越來越大，市場需求也日趨多樣。但實踐中，中小會計師事務(wù)所開展的非審計服務(wù)內(nèi)容陳舊簡單缺乏創(chuàng)新，不能適應(yīng)需要。目前內(nèi)地事務(wù)所的收入當中，約80%的收入來源于傳統(tǒng)的審計，所以當前急需發(fā)展個性，積極擴大非審計業(yè)務(wù)。但在目前項目拓展中，絕大多數(shù)中小所把目標集中在代理記帳等技術(shù)含量低的項目上，不光在成本上沒有競爭優(yōu)勢還很難展現(xiàn)出自己的特色。這樣導(dǎo)致的結(jié)果不光是會計師事務(wù)所無法獲得穩(wěn)定的收入，還不能發(fā)揮自身的專家優(yōu)勢，導(dǎo)致資源浪費。

3、人才不足

非審計業(yè)務(wù)比審計業(yè)務(wù)涉及的知識面更廣，對服務(wù)人才的質(zhì)量也提出了更高的要求。目前，優(yōu)秀的專業(yè)人才大多被大型事務(wù)所吸收，中小會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員普遍存在學(xué)歷不高、知識結(jié)構(gòu)不完整等問題。因而，中小會計師事務(wù)所處于一種想要招收專業(yè)人才難，想要留住人才更難的地步。在業(yè)務(wù)開展中，很容易因人手不足造成客戶流失，尤其在審計業(yè)務(wù)集中的時段，事務(wù)所會將絕大多數(shù)人力資源投入傳統(tǒng)年報審計項目，導(dǎo)致無暇顧及非審計業(yè)務(wù)的人力投入，使得顧客失去信任。有些中小會計師事務(wù)所雖然人手足夠，但因缺乏專業(yè)技能強的人才，使得業(yè)務(wù)處理緩慢且質(zhì)量難以保證。人才的缺乏，導(dǎo)致中小會計師事務(wù)所對非審計業(yè)務(wù)進行多元化擴展心有余而力不足。

4、市場營銷觀念缺乏

《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》中第八章的第四十五條規(guī)定：會計師事務(wù)所不得利用新聞媒介對其能力進行廣告宣傳。這就對事務(wù)所的營銷策略、手段上有一定的限制，但是，這也并不是不能對其業(yè)務(wù)進行營銷宣傳。許多中小會計師事務(wù)所都沒有意識到市場營銷的重要性，從而使得非審計業(yè)務(wù)拓展困難，限制了整個事務(wù)所的發(fā)展。

三、中小會計事務(wù)所拓展非審計業(yè)務(wù)的對策

（一）平衡審計與非審計業(yè)務(wù)

首先，要充分認識到非審計業(yè)務(wù)的重要性，健全員工的薪酬分配制度，讓審計與非審計業(yè)務(wù)處于一個平衡的狀態(tài)。在整體向大規(guī)模多元化方向發(fā)展的今天，中小會計師事務(wù)所的生存必然會受到威脅。在非審計業(yè)務(wù)發(fā)展的廣大空間里積極探索新業(yè)務(wù)，同時建立更為公平合理的收入分配制度，針對傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)盈利點不同，把員工的貢獻與薪酬分配統(tǒng)一起來。這樣，一方面促進員工的積極性，免出現(xiàn)因收入差距過大而造成的內(nèi)部問題，另一方面又可以降低中小事務(wù)所面臨的風險。

（二）非審計業(yè)務(wù)個性化

針對大多數(shù)中小會計師事務(wù)所非審計業(yè)務(wù)大眾化的特點，要注意建立“品牌效應(yīng)”，形成獨特性和不可替代性，小而全的經(jīng)營模式只會限制業(yè)務(wù)收入的增長。當然，開始的階段不可能馬上達成品牌效應(yīng)，這個過程需要長期的努力才能實現(xiàn)，但當非審計業(yè)務(wù)達到一定的范圍和規(guī)模時，就不能再對其進行一般的處理，沒有特色和創(chuàng)新只會讓業(yè)務(wù)空間越來越窄。必須根據(jù)自身特點，集中優(yōu)勢資源在某幾個特色業(yè)務(wù)上，為客戶提供更權(quán)威的服務(wù)，爭取成為該領(lǐng)域中的唯一專家。這種專業(yè)化和品牌效應(yīng)帶來的不光是高人氣、高聲譽，同時也能帶來高收入。

（三）培養(yǎng)專業(yè)人才，提高審計質(zhì)量

非審計業(yè)務(wù)因為業(yè)務(wù)寬泛、涉及知識面廣，所以需要對公司產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、策略等各方面都熟悉的復(fù)合型高素質(zhì)人才。在客戶上門時，能主動在各個環(huán)節(jié)提供有效的專業(yè)建議。培養(yǎng)優(yōu)秀的專業(yè)人才要注重建立科學(xué)有效的教育、激勵制度，建立專業(yè)的高效人才隊伍；健全人才培訓(xùn)、管理制度，合理管理現(xiàn)有的人力資源，加強對其教育力度。此外，事務(wù)所在招聘人才時要注重考慮綜合素質(zhì)并積極吸收各種優(yōu)秀的復(fù)合型人才，這樣才能保證并不斷提高非審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量。質(zhì)量領(lǐng)先才能贏得客戶與市場，才能在市場競爭日益加劇的情況下穩(wěn)步前行。

（四）增強市場營銷觀念

現(xiàn)在的中小會計師事務(wù)所在拓展非審計業(yè)務(wù)上普遍存在市場營銷觀念的缺乏。雖然會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)招攬和宣傳上受一定限制，但不能因此忽視營銷的重要性，更需要積極運作符合事務(wù)所特點的新型營銷策略，靈活運用推動品牌的發(fā)展。

（五）不斷研究非審計業(yè)務(wù)

目前，對于非審計業(yè)務(wù)的理論研究較為稀缺。隨著非審計業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，中小會計師事務(wù)所可以在這一方面進行深入探索。理論研究應(yīng)該具有前瞻性，并對實踐進行科學(xué)正確的指引，最終積極推動事務(wù)所不斷健康發(fā)展。

四、結(jié)束語

當今的中小企業(yè)在迅速的發(fā)展中，急需中小會計師事務(wù)所提供多方位的非審計服務(wù)，比如會計人員的技能培訓(xùn)、財稅顧問服務(wù)等，中小事務(wù)所比大型的事務(wù)所收費低、服務(wù)流程靈活便捷易，容易被中小企業(yè)優(yōu)先考慮。但是，中小會計師事務(wù)所也因為規(guī)模小、資金少、人才缺乏等因素導(dǎo)致非審計業(yè)務(wù)的擴張緩慢。所以，中小會計師事務(wù)所需要對其存在的問題綜合分析，有針對性的改進完善，在拓展非審計業(yè)務(wù)上不遺余力。

參考文獻：

[1]蔣文定.我國中小會計師事務(wù)所拓展非審計業(yè)務(wù)初探[J].財經(jīng)界，2013，（29）

[2]褚建國.我國現(xiàn)階段中小會計師事務(wù)所競爭狀況分析[J].中國注冊會計師，2013，（8）

[3]蔣品洪.會計師事務(wù)所拓展非審計業(yè)務(wù)與審計公信力——以小型會計師事務(wù)所為例[J].會計之友，2011，（4）

摘要：2014年3月新《公司法》實施，注冊資本改為登記制，不需提供驗資報告，同年工商部門取消企業(yè)年檢，中小事務(wù)所的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)呈萎縮態(tài)勢。目前，我國會計師事務(wù)所以中小居多且傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)已達飽和狀態(tài)，同行之間競爭激烈，中小會計師事務(wù)所的生存受到嚴峻考驗。這種現(xiàn)狀下，會計師事務(wù)所服務(wù)社會化的趨勢必然增強，但受到資金、規(guī)模等方面的限制和大型事務(wù)所帶來的壓力，中小事務(wù)所的發(fā)展并不順利。本文主要就中小會計師事務(wù)所的現(xiàn)狀進行分析，試圖探索出完善中小會計師事務(wù)所拓展非審計業(yè)務(wù)的對策。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所 非審計業(yè)務(wù) 對策

注冊會計師行業(yè)經(jīng)過30多年的發(fā)展，行業(yè)規(guī)模和質(zhì)量都得到了空前提升。但是，隨著市場業(yè)務(wù)的集中度不斷提高，大型會計師事務(wù)所與中小會計師事務(wù)所發(fā)展越來越不平衡，兩極分化呈擴大化趨勢。

一、中小會計師事務(wù)所定位

（一）劃分標準

2011年6月國家統(tǒng)計局、工業(yè)和信息化部、財政部、國家發(fā)展和改革委員會聯(lián)合發(fā)布了《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》。該規(guī)定中對會計師事務(wù)所所屬的服務(wù)業(yè)的劃分如下：從業(yè)人員100-300人或資產(chǎn)總額8000-120000萬元的為中型企業(yè)，從業(yè)人員10-100人，且資產(chǎn)總額100-8000萬元的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或資產(chǎn)總額100萬元以下的為微型企業(yè)。在中國，從業(yè)人員在300人以上的事務(wù)所是極少的，可以說，中小會計師事務(wù)所基本占據(jù)了整個行業(yè)市場。

（二）業(yè)務(wù)范圍

中小會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)受到許多限制，一般只能選擇無特殊執(zhí)業(yè)資格要求的普通企業(yè)審計、驗資及各種代理業(yè)務(wù)。相對于傳統(tǒng)審計，對非審計業(yè)務(wù)的具體范圍并沒有統(tǒng)一界定，像經(jīng)營診斷、管理咨詢、代理理財、納稅服務(wù)乃至信息服務(wù)、市場營銷等這些業(yè)務(wù)都是可以承接的。所以，中小事務(wù)所在非審計業(yè)務(wù)項目中可以根據(jù)自身的優(yōu)勢開展專業(yè)化的特色服務(wù)。

二、中小會計師事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀

（一）整體發(fā)展現(xiàn)狀

根據(jù)財政會計行業(yè)管理信息系統(tǒng)顯示數(shù)據(jù)統(tǒng)計，截至2012年12月31日，我國共有8128家（不含分所）會計師事務(wù)所，其中小型約占97%。通過2002年與2011年的比較分析數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)雖然中小所數(shù)量比重大，但創(chuàng)收能力卻明顯不如大型會計師事務(wù)所且這種差距不斷加大。

2002年和2011年百家所與中小所情況對比

（二）非審計業(yè)務(wù)現(xiàn)狀

1、審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)之間的不平衡

在實踐操作中，會計師在審計過程中會對企業(yè)的運營管理狀況進行一定的了解，如：內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理經(jīng)營模式、經(jīng)營風險、財務(wù)狀況及其企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等。在此基礎(chǔ)上，審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)一般都是同時進行的。但非審計服務(wù)與審計服務(wù)在收費標準、工作量的分配、風險的承擔等發(fā)面卻存在著一定的差異。

雖然很多中小會計師事務(wù)所已經(jīng)意識到了非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展空間較為寬廣且充滿機遇，但由于擔心造成主導(dǎo)項目審計業(yè)務(wù)的利益損失，對非審計業(yè)務(wù)的投入力度還是不夠，對于它的關(guān)注度和研究度更是缺乏，自然不能夠適時的把握市場機遇。這種投入的不平衡，也限制了非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展。

2、非審計業(yè)務(wù)大眾化

我國目前的中小會計師事務(wù)所沒有品牌經(jīng)營，所以發(fā)展緩慢。隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，能夠施展所長的空間越來越大，市場需求也日趨多樣。但實踐中，中小會計師事務(wù)所開展的非審計服務(wù)內(nèi)容陳舊簡單缺乏創(chuàng)新，不能適應(yīng)需要。目前內(nèi)地事務(wù)所的收入當中，約80%的收入來源于傳統(tǒng)的審計，所以當前急需發(fā)展個性，積極擴大非審計業(yè)務(wù)。但在目前項目拓展中，絕大多數(shù)中小所把目標集中在代理記帳等技術(shù)含量低的項目上，不光在成本上沒有競爭優(yōu)勢還很難展現(xiàn)出自己的特色。這樣導(dǎo)致的結(jié)果不光是會計師事務(wù)所無法獲得穩(wěn)定的收入，還不能發(fā)揮自身的專家優(yōu)勢，導(dǎo)致資源浪費。

3、人才不足

非審計業(yè)務(wù)比審計業(yè)務(wù)涉及的知識面更廣，對服務(wù)人才的質(zhì)量也提出了更高的要求。目前，優(yōu)秀的專業(yè)人才大多被大型事務(wù)所吸收，中小會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員普遍存在學(xué)歷不高、知識結(jié)構(gòu)不完整等問題。因而，中小會計師事務(wù)所處于一種想要招收專業(yè)人才難，想要留住人才更難的地步。在業(yè)務(wù)開展中，很容易因人手不足造成客戶流失，尤其在審計業(yè)務(wù)集中的時段，事務(wù)所會將絕大多數(shù)人力資源投入傳統(tǒng)年報審計項目，導(dǎo)致無暇顧及非審計業(yè)務(wù)的人力投入，使得顧客失去信任。有些中小會計師事務(wù)所雖然人手足夠，但因缺乏專業(yè)技能強的人才，使得業(yè)務(wù)處理緩慢且質(zhì)量難以保證。人才的缺乏，導(dǎo)致中小會計師事務(wù)所對非審計業(yè)務(wù)進行多元化擴展心有余而力不足。

4、市場營銷觀念缺乏

《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》中第八章的第四十五條規(guī)定：會計師事務(wù)所不得利用新聞媒介對其能力進行廣告宣傳。這就對事務(wù)所的營銷策略、手段上有一定的限制，但是，這也并不是不能對其業(yè)務(wù)進行營銷宣傳。許多中小會計師事務(wù)所都沒有意識到市場營銷的重要性，從而使得非審計業(yè)務(wù)拓展困難，限制了整個事務(wù)所的發(fā)展。

三、中小會計事務(wù)所拓展非審計業(yè)務(wù)的對策

（一）平衡審計與非審計業(yè)務(wù)

首先，要充分認識到非審計業(yè)務(wù)的重要性，健全員工的薪酬分配制度，讓審計與非審計業(yè)務(wù)處于一個平衡的狀態(tài)。在整體向大規(guī)模多元化方向發(fā)展的今天，中小會計師事務(wù)所的生存必然會受到威脅。在非審計業(yè)務(wù)發(fā)展的廣大空間里積極探索新業(yè)務(wù)，同時建立更為公平合理的收入分配制度，針對傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)盈利點不同，把員工的貢獻與薪酬分配統(tǒng)一起來。這樣，一方面促進員工的積極性，免出現(xiàn)因收入差距過大而造成的內(nèi)部問題，另一方面又可以降低中小事務(wù)所面臨的風險。

（二）非審計業(yè)務(wù)個性化

針對大多數(shù)中小會計師事務(wù)所非審計業(yè)務(wù)大眾化的特點，要注意建立“品牌效應(yīng)”，形成獨特性和不可替代性，小而全的經(jīng)營模式只會限制業(yè)務(wù)收入的增長。當然，開始的階段不可能馬上達成品牌效應(yīng)，這個過程需要長期的努力才能實現(xiàn)，但當非審計業(yè)務(wù)達到一定的范圍和規(guī)模時，就不能再對其進行一般的處理，沒有特色和創(chuàng)新只會讓業(yè)務(wù)空間越來越窄。必須根據(jù)自身特點，集中優(yōu)勢資源在某幾個特色業(yè)務(wù)上，為客戶提供更權(quán)威的服務(wù)，爭取成為該領(lǐng)域中的唯一專家。這種專業(yè)化和品牌效應(yīng)帶來的不光是高人氣、高聲譽，同時也能帶來高收入。

（三）培養(yǎng)專業(yè)人才，提高審計質(zhì)量

非審計業(yè)務(wù)因為業(yè)務(wù)寬泛、涉及知識面廣，所以需要對公司產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、策略等各方面都熟悉的復(fù)合型高素質(zhì)人才。在客戶上門時，能主動在各個環(huán)節(jié)提供有效的專業(yè)建議。培養(yǎng)優(yōu)秀的專業(yè)人才要注重建立科學(xué)有效的教育、激勵制度，建立專業(yè)的高效人才隊伍；健全人才培訓(xùn)、管理制度，合理管理現(xiàn)有的人力資源，加強對其教育力度。此外，事務(wù)所在招聘人才時要注重考慮綜合素質(zhì)并積極吸收各種優(yōu)秀的復(fù)合型人才，這樣才能保證并不斷提高非審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量。質(zhì)量領(lǐng)先才能贏得客戶與市場，才能在市場競爭日益加劇的情況下穩(wěn)步前行。

（四）增強市場營銷觀念

現(xiàn)在的中小會計師事務(wù)所在拓展非審計業(yè)務(wù)上普遍存在市場營銷觀念的缺乏。雖然會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)招攬和宣傳上受一定限制，但不能因此忽視營銷的重要性，更需要積極運作符合事務(wù)所特點的新型營銷策略，靈活運用推動品牌的發(fā)展。

（五）不斷研究非審計業(yè)務(wù)

目前，對于非審計業(yè)務(wù)的理論研究較為稀缺。隨著非審計業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，中小會計師事務(wù)所可以在這一方面進行深入探索。理論研究應(yīng)該具有前瞻性，并對實踐進行科學(xué)正確的指引，最終積極推動事務(wù)所不斷健康發(fā)展。

四、結(jié)束語

當今的中小企業(yè)在迅速的發(fā)展中，急需中小會計師事務(wù)所提供多方位的非審計服務(wù)，比如會計人員的技能培訓(xùn)、財稅顧問服務(wù)等，中小事務(wù)所比大型的事務(wù)所收費低、服務(wù)流程靈活便捷易，容易被中小企業(yè)優(yōu)先考慮。但是，中小會計師事務(wù)所也因為規(guī)模小、資金少、人才缺乏等因素導(dǎo)致非審計業(yè)務(wù)的擴張緩慢。所以，中小會計師事務(wù)所需要對其存在的問題綜合分析，有針對性的改進完善，在拓展非審計業(yè)務(wù)上不遺余力。

參考文獻：

[1]蔣文定.我國中小會計師事務(wù)所拓展非審計業(yè)務(wù)初探[J].財經(jīng)界，2013，（29）

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[3]蔣品洪.會計師事務(wù)所拓展非審計業(yè)務(wù)與審計公信力——以小型會計師事務(wù)所為例[J].會計之友，2011，（4）