論新規(guī)范下如何加強醫(yī)院的內(nèi)部控制

嚴耀

摘要：《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》已經(jīng)于2014年1月1日正式實施，而醫(yī)院作為相關(guān)的事業(yè)單位，也需要實行此規(guī)范。在新規(guī)范的指導下加強醫(yī)院的內(nèi)部控制，有助于醫(yī)院提高管理水平，提高醫(yī)院的風險控制能力和減少不良行為的發(fā)生。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制規(guī)范 新規(guī)范 內(nèi)部控制

現(xiàn)在的醫(yī)院為了適應市場要求，實行現(xiàn)代化管理，而醫(yī)院內(nèi)部控制即是醫(yī)院自身內(nèi)部進行的管理機制，由全體員工包括管理層共同施行，以保證醫(yī)院的經(jīng)營是合法的，資產(chǎn)是安全的，財務會計信息是真實的以及經(jīng)營效率能夠得到提高。醫(yī)院內(nèi)部控制的改善有助于醫(yī)院提高管理水平；提高醫(yī)院的風險控制能力和減少不良行為的發(fā)生。而《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的發(fā)布，為加強醫(yī)院的內(nèi)部控制指明了方向。

一、內(nèi)部控制規(guī)范導讀

2012年11月29日，國家財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（后文簡稱新規(guī)范），并要求相關(guān)的行政事業(yè)單位從2014年1月1日起都要執(zhí)行該規(guī)范，該規(guī)范由六個大的章節(jié)組成，共列出了六十五條規(guī)范。

首先，新規(guī)范指出此規(guī)范中的內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控的活動。其目標是合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。

其次，新規(guī)范要求內(nèi)部控制應涵蓋全面性、重要性、制衡性和適應性四項原則。并指出由單位負責人對本單位的內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責，而以往的規(guī)范并沒有指定相關(guān)的負責人。

除了上述總則提到的一些內(nèi)容外，新規(guī)范還對風險評估和控制方法、單位層面和業(yè)務層面的內(nèi)部控制以及評價與監(jiān)督幾個方面單獨做出了詳細的相關(guān)規(guī)定，其中對業(yè)務層面的內(nèi)部控制是所有內(nèi)容中最重要的一部分。詳細內(nèi)容此處不再一一贅述。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題

大多醫(yī)院都是依據(jù)06年發(fā)行的《醫(yī)療機構(gòu)財務會計內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》來施行內(nèi)部控制的，然而現(xiàn)今醫(yī)院經(jīng)營內(nèi)容正在不斷擴展，這樣的擴展給醫(yī)院的內(nèi)部控制帶來了一系列的問題，以往被忽略的問題逐步顯現(xiàn)。

（一）內(nèi)部環(huán)境薄弱

內(nèi)部環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎，對實施的效果有著決定性的作用。治理的結(jié)構(gòu)、機構(gòu)的設置、權(quán)責的分配、內(nèi)部審計、人力資源以及經(jīng)營理念、企業(yè)價值觀、道德觀等企業(yè)文化等多方面都是內(nèi)部環(huán)境的一部分。我國大多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部控制體系主要關(guān)注點是對財務的控制和審核，沒有把全局的內(nèi)部環(huán)境納入到控制框架當中進行綜合考慮，導致內(nèi)部控制框架缺失。對內(nèi)部環(huán)境的不夠重視是內(nèi)部環(huán)境薄弱的主要原因。

（二）內(nèi)部監(jiān)督不到位

雖然早在幾年前，就有內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)定出臺，但是現(xiàn)在的醫(yī)院依舊是缺少內(nèi)部監(jiān)督的。首先很少有醫(yī)院有單獨的內(nèi)部審計部門，有些醫(yī)院把內(nèi)部審計作為財務部門的一部分，有些醫(yī)院內(nèi)部審計由少數(shù)幾個其他職位的員工兼職做這方面的內(nèi)容，有些醫(yī)院雖然設置了相關(guān)部門，但是很難保證審計人員實施工作的權(quán)威性和獨立性。其次，內(nèi)部審計的相關(guān)強制性法律法規(guī)較少，審計制度存在缺陷，缺乏專業(yè)的審計人員等原因也使得醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督潛藏著極大的問題。

（三）組織結(jié)構(gòu)的不適用

醫(yī)院由于其與一般企業(yè)的價值和功能的不同，它的特殊性決定看醫(yī)院是由很多科室組成，每個科室有自己的主任和主治醫(yī)生，所以大多數(shù)的醫(yī)院都是職能型的組織結(jié)構(gòu)，職能型組織關(guān)注的是專業(yè)技術(shù)，其掌權(quán)者做出的決策更多考慮的是是否對本科室或本部門有利，較少考慮是否有利于內(nèi)部的管理。此外這樣的組織結(jié)構(gòu)一般會缺少一個強有力的中心來負責內(nèi)控，加上其為多個科室平行的平行結(jié)構(gòu)，其信息的傳遞較為困難，費時且容易失真，科室與科室間的溝通交流和合作也很難進行，這樣協(xié)調(diào)都困難的組織結(jié)構(gòu)使得內(nèi)部控制無法有效實施。

此外，還存在著會計人員素質(zhì)良莠不齊，內(nèi)部控制體系不夠健全，事前控制乏力等問題。

三、加強醫(yī)院內(nèi)部控制的建議。

（一）建立一體化的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制幾乎與醫(yī)院的所有業(yè)務和事項都有關(guān)，是全體員工參與的對全局的管理，所以醫(yī)院可以根據(jù)國家相關(guān)政策，參照新規(guī)范結(jié)合自身的發(fā)展狀況，對管理進行規(guī)范，對決策、監(jiān)督和執(zhí)行的職責權(quán)限進行明確，由醫(yī)院對內(nèi)部控制進行統(tǒng)一實施，明確內(nèi)部控制職能部門，建立溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動機制，建立內(nèi)部機制等。此外，在人力資源的管理上應在看中人才的專業(yè)能力外還要注重其道德素質(zhì)，加強對會計人員或其他職位員工的專業(yè)技能培訓，對全體員工進行法制教育，增強員工的法律法規(guī)意識；在文化建設上，可以根據(jù)醫(yī)院自身的情況建立一個屬于自己的獨特文化，比如營造一個團結(jié)，尊重員工的氛圍，還可以把價值觀定為對社會的責任感等。

（二）改善內(nèi)部控制流程

內(nèi)部控制流程是內(nèi)部控制能否有效實施的基礎，它關(guān)系著內(nèi)部控制的效果和效率。內(nèi)部控制的流程是為了確保上層領(lǐng)導的指令能夠迅速，準確的得到傳達和實現(xiàn)，比如信息的傳遞和處理，業(yè)績的評價，職責的監(jiān)督，權(quán)利的授予等。所以內(nèi)部控制應該按照事務的流程進行組織，按業(yè)務板塊則其流程呈現(xiàn)多方平行化，使得很多工作具有重復性，浪費資源的同時信息的傳遞還緩慢易失真。要有一個好的控制流程，首先應該對各個部門的職責進行精確的劃分，找出各個關(guān)鍵的控制點，建立目標明確，科學有效的控制流程，并對控制效果進行定期或不定期的評價。

（三）實施全面的風險控制

風險控制即風險管理，其目的是發(fā)現(xiàn)風險，預測風險，控制風險，使風險帶來的損失降到最小。遵循成本效益原則，利用各種風險分析技術(shù)，識別和預測可能發(fā)生的風險，并對這些風險根據(jù)其可能性大小，影響的大小以及出現(xiàn)的方式等方面進行分類排序，以確定需要重點關(guān)注的風險點，然后采取相應的風險應對政策來降低、化解甚至回避這些風險。風險控制不應該只是由管理層的人員來進行經(jīng)驗上的評估，應該建立專業(yè)的風險管理團隊，由單位領(lǐng)導擔任團隊領(lǐng)導，設立單獨的風險管理部門，培養(yǎng)相關(guān)人才，由團隊對事前，事中和事后的風險進行關(guān)注和采取行動，比如在業(yè)務層面的風險評估從預算是否合理，合同是否進行了有效監(jiān)管，資產(chǎn)是否進行定期清查等方面進行評估。最后由監(jiān)督部門對獨立的風險管理小組的職能進行監(jiān)督。

（四）加強監(jiān)督與評價

新規(guī)范和《醫(yī)療機構(gòu)財務會計內(nèi)部控制規(guī)定》等相關(guān)規(guī)定里對內(nèi)部控制的監(jiān)督制度，監(jiān)督職責和監(jiān)督權(quán)限都有明確的規(guī)定和指引，醫(yī)院應該根據(jù)這些來建立內(nèi)部審計機構(gòu)，保證其獨立性，并進一步規(guī)范內(nèi)部監(jiān)

督的方法和要求。醫(yī)院可以做好以下兩個方面以便于進行監(jiān)督控制。

根據(jù)新規(guī)范第十二條：單位內(nèi)部控制的控制方法，單位首先需要把一些不相容職務的負責人員進行分離，比如業(yè)務授權(quán)人和業(yè)務經(jīng)辦人，業(yè)務經(jīng)辦人和會計人員，會計人員和監(jiān)督檢查者等，醫(yī)院應先確定不相容職務都有哪些，明確各崗位職責權(quán)限，再去進行人崗的匹配，實行崗位的輪換等，不相容職務的分離有利于相互制約和相互監(jiān)督，以減少不良行為的發(fā)生。

其次，在會計核算方面，應嚴格遵循《醫(yī)院會計制度》和《會計法》的規(guī)定，會計核算在及時的同時還要求證件憑證內(nèi)容的齊全，賬本的記錄符合要求，對有關(guān)部門數(shù)據(jù)進行每日的核對等。

此外授權(quán)審批的控制應嚴格按照一般授權(quán)和特殊授權(quán)的規(guī)定，規(guī)范審批程序，對重大事項決策應采用集體決策制度等，做好這些方面控制都是對醫(yī)院內(nèi)部控制的加強和完善。

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