企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)關(guān)鍵因素分析

張曉麗

摘要：內(nèi)部控制機(jī)制雖近年來普遍受到我國各類企事業(yè)單位的重視，但是實(shí)際實(shí)行狀態(tài)卻并不佳，在內(nèi)部控制中尚存在一系列問題?；谶@一現(xiàn)狀，本文站在宏觀角度，通過分析國內(nèi)外內(nèi)控機(jī)制實(shí)施現(xiàn)狀，有針對(duì)性地對(duì)我國企業(yè)內(nèi)控機(jī)制中的各種情況進(jìn)行了研究，并對(duì)其發(fā)展提出了關(guān)鍵性措施。希望有助于我國企業(yè)健康順利發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制 實(shí)施 有效性 關(guān)鍵環(huán)節(jié)

一、問題的提出

內(nèi)部控制機(jī)制是我國企業(yè)的一種內(nèi)部管理程序與方法。內(nèi)控機(jī)制是企業(yè)各項(xiàng)管理的基礎(chǔ)，也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的保障和成功的先決條件。 內(nèi)控機(jī)制的主要作用是完善企業(yè)的內(nèi)部管理，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、資產(chǎn)的安全完整。同時(shí)，內(nèi)控機(jī)制還能確保我國各類法律規(guī)定和企業(yè)規(guī)章得到順利貫徹與執(zhí)行。企業(yè)在內(nèi)控機(jī)制的保障下，不僅能夠提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，合理配置資源，還能有效規(guī)范與避免內(nèi)部違規(guī)和外部欺詐等行為。

近年來，隨著我國現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)機(jī)制的發(fā)展與企業(yè)改革改制的進(jìn)展，內(nèi)控機(jī)制逐漸被人們作為一種有效的內(nèi)部管理制度普遍應(yīng)用于各企業(yè)之中。內(nèi)控機(jī)制已在我國企業(yè)的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)控機(jī)制的實(shí)施效果不僅關(guān)乎著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，還關(guān)系其可持續(xù)發(fā)展能力。倘若內(nèi)控機(jī)制不完善，則可能造成企業(yè)內(nèi)部管理與運(yùn)行中存在漏洞，甚至導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)失去控制、生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)混亂。在現(xiàn)階段，建立健全內(nèi)控機(jī)制，對(duì)我國各類企業(yè)具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

二、內(nèi)控機(jī)制在國內(nèi)外的發(fā)展?fàn)顩r

（一）內(nèi)控機(jī)制在國外的發(fā)展?fàn)顩r

國外內(nèi)部控制機(jī)制的發(fā)展以《內(nèi)部控制-整體框架》為標(biāo)志，該《框架》于1992年在美國由COSO委員會(huì)正式提出。1994年COSO委員會(huì)對(duì)其進(jìn)行了增補(bǔ)。該《框架》提出，內(nèi)控機(jī)制的有效性需由五方面要素予以支持。即控制環(huán)境（Con-trolenvironment）、 控制活動(dòng) （Controlac-tivities）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 （Risk assessment）、信息與交流 （Information and Communication）。

自COSO委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制-整體框架》以來，內(nèi)部控制機(jī)制開始在世界范圍內(nèi)被許多企業(yè)所采用。并在此過程中，理論界與實(shí)務(wù)界的相關(guān)學(xué)者與實(shí)踐家，都紛紛對(duì)內(nèi)控機(jī)制的設(shè)置與實(shí)施等提出了許多改進(jìn)建議，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制機(jī)制除了用于指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部管理之外，其建立還應(yīng)與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。后來，COSO委員會(huì)于2004年4月對(duì)外頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》，除了對(duì)原《框架》繼承包含了主題內(nèi)容之外，還對(duì)內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行了擴(kuò)展，正式將內(nèi)控機(jī)制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。

（二）內(nèi)控機(jī)制在國內(nèi)的發(fā)展?fàn)顩r

內(nèi)控機(jī)制在我國的引入原因是為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，并在改善其經(jīng)營管理的同時(shí)，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，我國財(cái)政部等六部委共同組成企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，并于2007年3月對(duì)外下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范征求意見稿》，該《意見稿》在業(yè)界引起了強(qiáng)烈反響。相關(guān)學(xué)者與實(shí)踐家圍繞內(nèi)控機(jī)制的整個(gè)體系，針對(duì)內(nèi)控機(jī)制與企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的融合進(jìn)行了熱烈探討。

后來，我國財(cái)政部又于2008年5月正式對(duì)外下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)規(guī)范》，并提出該《規(guī)范》于2009年7月1日正式在上市公司范圍內(nèi)施行，非上市的大中型企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行?？v觀我國內(nèi)控機(jī)制的設(shè)置不難發(fā)現(xiàn)，其對(duì)COSO報(bào)告進(jìn)行了大量借鑒。不僅在形式上借鑒了《內(nèi)部控制-整體框架》的內(nèi)控機(jī)制5要素，還在內(nèi)容上體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理8要素。

二、內(nèi)控機(jī)制在我國企業(yè)中的發(fā)展現(xiàn)狀及有效性分析

（一）我國企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境普遍不高

良好的內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)控機(jī)制發(fā)揮效用的基礎(chǔ)與前提。內(nèi)控環(huán)境的好壞能夠影響企業(yè)內(nèi)控制度的貫徹與執(zhí)行。目前，雖然我國各企業(yè)都建立并實(shí)施了內(nèi)控機(jī)制，但是對(duì)內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)卻并不到位。很多企業(yè)管理者的內(nèi)控意識(shí)普遍不高，很多管理者認(rèn)為內(nèi)控機(jī)制僅是“紙上談兵”。還有些企業(yè)雖然擁有內(nèi)控機(jī)制，但是該機(jī)制卻并未涉及企業(yè)的各個(gè)部門與人員。不僅如此，內(nèi)控機(jī)制在企業(yè)的很多領(lǐng)域都存在盲區(qū)，尚不健全。由此造成企業(yè)管理秩序相對(duì)混亂，財(cái)務(wù)信息也存在失真風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的不到位，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理控制力缺失。此外，內(nèi)控機(jī)制與企業(yè)的整個(gè)治理結(jié)構(gòu)與治理成效是相互依賴共同促進(jìn)的關(guān)系，而內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)不足也將導(dǎo)致企業(yè)難以保證公司治理的實(shí)效性。

（二）我國企業(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配關(guān)系有待提高

內(nèi)控機(jī)制的良好發(fā)揮與企業(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員的權(quán)責(zé)分配與很大關(guān)系。目前，由于我國企業(yè)所受的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫與工作效率低下等問題。各職能部門的設(shè)置與人員分工之間既不清晰也不合理，常常導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在“踢皮球”現(xiàn)象。而且，各部門與人員之間的溝通交流較少，缺乏緊密配合，嚴(yán)重影響了內(nèi)控機(jī)制的正常執(zhí)行。此外，理論上講，內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行需企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門予以監(jiān)督。而且一直以來，內(nèi)審都是內(nèi)部控制活動(dòng)的重要組成部分，肩負(fù)著相當(dāng)重要的責(zé)任。但是，由于我國企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)單化的經(jīng)理管理模式，使得內(nèi)部審計(jì)部門在工作中實(shí)際變?yōu)橛善浔O(jiān)督自己的上級(jí)，監(jiān)督效果可想而知。內(nèi)控機(jī)制的實(shí)施效果必然受到影響。

（三）我國企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制多為“紙上談兵”，尚不健全

內(nèi)控機(jī)制從最初發(fā)展至今，都要求與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。企業(yè)只要圍繞具體風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的內(nèi)控機(jī)制，便能將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍之內(nèi)。這也是內(nèi)控機(jī)制在制定中較為實(shí)際的策略。然而目前，我國企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制普遍都不夠健全與完善，更多的只是“紙上談兵”。很多企業(yè)在控制活動(dòng)的實(shí)施中都并未嚴(yán)格依據(jù)“不相容職務(wù)相分離”原則，各職能部門與崗位的設(shè)置都尚未實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督、制約的目的。此外，很多企業(yè)除了內(nèi)控機(jī)制的設(shè)置之外，在授權(quán)審批方面也應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)行力，對(duì)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批處理上，可采取集體決策或聯(lián)簽制度。endprint