城市污水處理廠會計內(nèi)控的有效性分析

潘文紅

摘要：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計內(nèi)控逐漸受到我國各類企業(yè)的重視。而且從國際上較成功的企業(yè)管理經(jīng)驗來看，建立健全會計內(nèi)控機制是其在激烈的市場環(huán)境里屹立不倒的基礎(chǔ)與前提。我國自2006年發(fā)布《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》之后，又于2008年下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，使我國企業(yè)有了自己的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)。本文以城市污水處理廠等國有企業(yè)為研究視角，以會計內(nèi)控機制的展開與執(zhí)行情況為切入點，通過分析該類企業(yè)加強會計內(nèi)控的必要性和實施現(xiàn)狀，指出在當(dāng)前階段，城市污水處理廠等國有企業(yè)應(yīng)如何進一步加強會計內(nèi)控的建設(shè)。

關(guān)鍵詞：會計內(nèi)部控制 執(zhí)行 現(xiàn)狀 意義 建議

一、引言

目前，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展與相關(guān)法規(guī)的推動，我國越來越多的企業(yè)都開始愈發(fā)重視會計內(nèi)控，并開始逐步建立自己的會計內(nèi)部控制制度，無論是發(fā)展?jié)摿€是內(nèi)部管理水平都得到了顯著提升。但是，整體而論，目前我國企業(yè)的會計內(nèi)控尚處于起步階段，距離健全與完善的要求還有許多路要走，內(nèi)控效果并不理想。

二、城市污水處理廠加強會計內(nèi)控的必要性

城市污水處理廠主要用于收集和處理城區(qū)生活污水和工業(yè)廢水，對其進行提取處理后排入水體或城市管道或循環(huán)利用廢水資源，企業(yè)性質(zhì)多為國有。對改善城市生態(tài)環(huán)境、促進可持續(xù)發(fā)展、提高城市居民生活水平具有深遠(yuǎn)意義。但是，該類企業(yè)在給居民生活帶來益處的同時，在會計內(nèi)控建設(shè)方面卻并不盡如人意，甚至導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險有所增加。對此，城市污水處理廠應(yīng)不斷積極深化內(nèi)部改革，進一步建立健全會計內(nèi)控機制，以增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢和風(fēng)險管理水平。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國國有企業(yè)的改革得到了進一步深化，但同時，卻也面臨著諸多考驗。在全球經(jīng)濟一體化的背景下，城市污水處理廠等國有企業(yè)必須不斷通過改革內(nèi)部管理，以積極應(yīng)對激烈的市場競爭，獲取競爭優(yōu)勢。而在此背景下，加強會計內(nèi)控不失為一種良好的途徑，對推動城市污水處理廠等國有企業(yè)的發(fā)展具有重大意義。首先，加強會計內(nèi)控有助于城市污水處理廠等國有企業(yè)提升自身的管理水平。國有企業(yè)正處于改革改制中，而在此過程中，其需從根本上轉(zhuǎn)變觀念，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，以適應(yīng)競爭環(huán)境。而會計內(nèi)控是其改革的重點，不僅能就此改善財務(wù)工作，還能完善內(nèi)部管理。從而幫助企業(yè)明細(xì)產(chǎn)權(quán)與權(quán)責(zé)，按制度運行，規(guī)避風(fēng)險；其次，會計內(nèi)控有助于提高城市污水處理廠等國有企業(yè)的綜合效益。通過建立健全會計內(nèi)控，改善內(nèi)部管理，降低運營風(fēng)險，節(jié)約成本，提高財務(wù)運行的穩(wěn)定性，從而最終提高企業(yè)的綜合效益。

三、我國城市污水處理廠等國有企業(yè)會計內(nèi)控的現(xiàn)狀

（一）會計內(nèi)控組織機構(gòu)不合理

合理的組織架構(gòu)是會計內(nèi)控環(huán)境的堅實基礎(chǔ)。然而縱觀于我國目前的城市污水處理廠等國有企業(yè)，在內(nèi)控中大多僅在形式上建立了三會及經(jīng)理層的治理結(jié)構(gòu)，在實際效用上并未真正充分發(fā)揮。此外，部分城市污水處理廠仍沿襲計劃經(jīng)濟模式下的“政企合一”的組織機構(gòu)，并未真正、完全的建立現(xiàn)代企業(yè)制度，而且會計內(nèi)控的建設(shè)主體與執(zhí)行主體存在責(zé)任不明的情況，使其雖具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼，但卻有失現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)涵。

（二）缺乏會計內(nèi)控的專業(yè)管理人員

目前，我國城市污水處理廠等國有企業(yè)由于企業(yè)性質(zhì)等方面的影響，管理者始終不甚重視會計內(nèi)控的建設(shè)，在人員安排與工作組織上也用心不足。而且與企業(yè)的內(nèi)部審計工作配合不足，直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量下降。此外，有些企業(yè)的管理層會利用自身關(guān)系盡量安排自己的親信或親屬從事具體的會計內(nèi)控工作，致使內(nèi)審人員無論是個人能力還是業(yè)務(wù)素質(zhì)均不足，甚至無法勝任相關(guān)工作。還有些企業(yè)“重運營、輕管理”，缺乏相應(yīng)的人才培養(yǎng)機制，不重視對員工業(yè)務(wù)能力的提升，導(dǎo)致員工職業(yè)道德意識淡薄，會計內(nèi)控機制逐漸淪為“擺設(shè)”。

（三）會計內(nèi)控機制不健全

無論何種企業(yè)，對其而言，完善的制度是其良好運行的保障，城市污水處理廠也不例外。然而目前，我國城市污水處理廠的會計內(nèi)控機制普遍不健全。無論是在物資采購、付款方式，還是運輸、驗收等環(huán)節(jié)，均缺乏統(tǒng)一、有效的規(guī)定。此外，在人員激勵考核方面，晉升機制與考評體系也缺乏統(tǒng)一規(guī)定。諸多制度建設(shè)方面的缺失，使城市污水處理廠的會計內(nèi)控機制難以順利展開與執(zhí)行。

（四）審計工作難以發(fā)揮真正實效

只有制度而無監(jiān)督，那么制度最終可能將面臨難以發(fā)揮實效的“困境”。因此，擁有了完善的會計內(nèi)控機制還不足矣，企業(yè)還應(yīng)健全與完善其審計工作。但是，縱觀于我國城市污水處理廠等國有企業(yè)會計內(nèi)控的執(zhí)行情況，不難發(fā)現(xiàn)，無論是其內(nèi)部審計還是外部監(jiān)督，都存在許多問題。首先，目前我國城市污水處理廠等國有企業(yè)，審計部門和審計人員普遍是從其財務(wù)部門分離出來的，甚至有些企業(yè)將其財務(wù)部門稱為“財務(wù)審計部”，直接集財務(wù)與審計工作于一身。不僅影響了審計工作的獨立性，還使其在這種“自查”下難以發(fā)揮內(nèi)部審計效果；其次，就外部監(jiān)督而言，政府與社會監(jiān)督存在職能上的交叉，但是各監(jiān)督機構(gòu)之間必要的信息溝通卻又嚴(yán)重欠缺。除此之外，會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)既是審計工作的執(zhí)行主體，但卻同時又與被審計企業(yè)是一種“雇傭”關(guān)系，在審計工作中可能會受經(jīng)濟利益的驅(qū)動而放棄應(yīng)有的監(jiān)督職責(zé)。直接導(dǎo)致外部監(jiān)督效力被嚴(yán)重削弱，從而無法實現(xiàn)監(jiān)督目標(biāo)。

四、城市污水處理廠等國有企業(yè)應(yīng)如何加強會計內(nèi)控

（一）企業(yè)管理者應(yīng)加強對會計內(nèi)控的重視程度，樹立會計內(nèi)控理念

目前，我國國有企業(yè)正處于改革改制的進程中，在此期間，企業(yè)管理者等相關(guān)人員應(yīng)樹立會計內(nèi)控理念，加強對會計內(nèi)控的重視程度，將會計內(nèi)控視為企業(yè)增強市場競爭力的一種重要途徑。此外，會計內(nèi)控工作并非是個別部門或個別人員的工作，其需要企業(yè)上下全體人員以及各個部門的共同參與和配合。對此，企業(yè)管理者應(yīng)在企業(yè)全面范圍內(nèi)組織宣傳培訓(xùn)活動，號召全員參與。并以此為契機，幫助企業(yè)各部門、各員工樹立會計內(nèi)控觀念和企業(yè)價值觀，從自身出發(fā)，參與企業(yè)的會計內(nèi)控工作中來。endprint

（二）企業(yè)應(yīng)建立“風(fēng)險管理長效機制”，進一步加強風(fēng)險管理

城市污水處理廠等國有企業(yè)實行會計內(nèi)控的目的是為了有效規(guī)避風(fēng)險，提高市場競爭力。因此，風(fēng)險管理可謂是會計內(nèi)控的重心，其同時也是企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。對此，企業(yè)在會計內(nèi)控的過程中，應(yīng)建立“風(fēng)險管理長效機制”，進一步加強風(fēng)險管理。與此同時，會計內(nèi)控機制的制定也應(yīng)以規(guī)避風(fēng)險、審慎經(jīng)營為出發(fā)點，識別對企業(yè)正常運營有所影響的潛在的風(fēng)險事件，并對風(fēng)險進行評估，采取合理方式進行風(fēng)險管控。此外，為了有效提高風(fēng)險防范和規(guī)避能力，企業(yè)應(yīng)對責(zé)任和權(quán)力進行統(tǒng)一和明晰，對會計內(nèi)控中的諸多問題，應(yīng)分清重點，進一步優(yōu)化激勵機制、決策機制、責(zé)任追究機制等，以建立風(fēng)險管理良性運轉(zhuǎn)的長效機制。

（三）建立健全會計內(nèi)控機制

前文已述，目前，我國城市污水處理廠的會計內(nèi)控機制普遍不健全。而無論何種企業(yè)，對其而言，完善的制度是其良好運行的保障。建立健全會計內(nèi)控機制不僅關(guān)乎著企業(yè)的風(fēng)險防范能力，還直接影響其長遠(yuǎn)發(fā)展。同時，只有從機制本身予以健全，會計內(nèi)控才真正能促進企業(yè)的發(fā)展。因此，城市污水處理廠等國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點，依照我國《內(nèi)部會計控制規(guī)范》， 制定科學(xué)、合理的適應(yīng)本企業(yè)發(fā)展的會計內(nèi)控機制。并且，在企業(yè)發(fā)展的過程中，不斷根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要，結(jié)合宏觀經(jīng)濟形勢，對會計內(nèi)控機制進行必要而合理的調(diào)整與增補。只有從制度本身對會計內(nèi)控機制進行建立與完善，才能充分規(guī)范城市污水處理廠等國有企業(yè)的內(nèi)部管理行為，使其不斷積累市場競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（四）加強內(nèi)審部門的建立，增強審計工作的獨立性

前文已述，目前我國城市污水處理廠等國有企業(yè)的審計工作難以發(fā)揮真正實效。而同時，只有制度而無監(jiān)督，那么制度最終可能將面臨難以發(fā)揮實效的“困境”。因此，企業(yè)應(yīng)加強對內(nèi)審部門的建立和對審計工作的支持。首先，企業(yè)管理者等相關(guān)人員應(yīng)加強對內(nèi)部審計工作的重視程度，提高內(nèi)部審計的地位。在部門設(shè)置方面，審計部門應(yīng)高于其他職能部門。以這種高獨立性確保其對企業(yè)內(nèi)部管理與財務(wù)工作等能夠進行獨立而客觀的評價，并能確保這種評價的可靠性和權(quán)威性。其次，內(nèi)部審計并不是一個淺顯的范疇，其審計范圍除了包含財務(wù)會計之外，還應(yīng)包含物資采購、投資籌資、經(jīng)營決策、人力資源管理、人員績效等多方面。因此，企業(yè)對內(nèi)部審計的范疇?wèi)?yīng)予以擴充，并逐步加強。

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