從COSO框架淺析行政事業(yè)單位內部控制的構建與完善

王敏

摘要：隨著《企業(yè)內部控制規(guī)范—基本規(guī)范》以及相關規(guī)范性文件的頒布，我國企業(yè)內部控制建設得到了空前的發(fā)展，并且發(fā)展的速度越來越快。但這些配套的指引方針只是針對企業(yè)，沒有針對行政事業(yè)單位內部控制的相關性文件。并不是說行政事業(yè)單位不需要執(zhí)行內部控制，目前。行政事業(yè)單位內部控制活動中還存在著種種問題。例如：行政事業(yè)單位內部會計工作較為薄弱，會計信息失真嚴重，對資產的管理存在很大的缺陷，同時也沒有完善的部門預算、政府采購約束機制以及監(jiān)督機制，隨處可見亂收費以及私設小金庫的現(xiàn)象。所以，行政事業(yè)單位需要完善自身的內部控制，增強管理力度，使行政事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展下去。

關鍵詞：行政事業(yè)單位 COSO框架 內部控制 問題 建議

行政事業(yè)單位如果擁有一個完善的內部控制體系，就可以使行政事業(yè)單位經濟活動順利的完成，提高資產的事業(yè)效率，為會計信息的真實性、完整性提供保障，是行政事業(yè)單位提升公共服務的效率的重要工作。行政事業(yè)單位的內部控制審訓是行政事業(yè)單位內部控制的再一次控制，想要實現(xiàn)行政事業(yè)單位的總體控制目標，經過審計內部控制制度的相關措施以及相關程序。找出行政事業(yè)單位內部控制中存在的問題，并且分析實際情況，制定相應的解決措施，有效的防范以及管理控制經濟活動產生的風險，促使行政事業(yè)單位進一步改進管理方法，強化內部控制力度，總體提升行政事業(yè)單位管理水平。

一、行政事業(yè)單位內部控制中存在的問題

（一）行政事業(yè)單位內部控制審計活動中存在的幾點問題

1、行政事業(yè)單位沒有完善的內部控制審計制度

目前，我國的行政事業(yè)單位的內部控制審計制度非常的不完善，在法律法規(guī)上只有少數(shù)的行政法規(guī)對此進行了規(guī)范和指導。例如：《企業(yè)內部控制審計指引》、《關于內部審計工作的規(guī)定》、《審計法》等。我國行政事業(yè)單位隨著社會的發(fā)展進行了進一步改革和發(fā)展，現(xiàn)有的內部控制審計法律已經開始暴露出其弊端以及缺陷，逐漸不能滿足實際情況的需要。

2、行政事業(yè)單位審計系統(tǒng)不完善

我國行政事業(yè)單位的財務管理工作上還存在相應的不足和缺陷，大多數(shù)行政事業(yè)單位中的審計人員和會計人員的職責不分離、職務重疊，內部控制審計的操作程序也不健全，最后造成會計信息失真嚴重，完整性不夠，頻頻出現(xiàn)經濟事項違法違規(guī)的現(xiàn)象。

3、行政事業(yè)單位內部控制工作實際執(zhí)行力度不夠

一部分行政事業(yè)單位內部審計機構的設置以及審計人員的派任都是由上級直接負責的，在行政關系上是直屬于上級領導管轄，沒有審計機構以及審計人員應該具備的獨立性，導致行政事業(yè)單位的內部控制審計工作在上級領導的直接領導下進行，造成內部控制審計信息失效嚴重，致使審計工作無法實現(xiàn)其最大的價值。

4、行政事業(yè)單位審計工作較為落后

目前我國大部分的行政事業(yè)單位的內部控制審計工作只側重于審計財務收支狀況、審計違法違紀情況、審計事后情況等。隨著經濟的快速發(fā)展，我國行政事業(yè)單位得到了進一步的改革和發(fā)展，傳統(tǒng)形式的審計工作已經被時代拋下，已經無法適應目前行政事業(yè)單位內部對審計的需求，所以，要求行政事業(yè)單位審計工作開拓相應的內容，跟上時代發(fā)展的步伐，滿足發(fā)展的需要。

（二）行政事業(yè)單位內部控制審計出現(xiàn)問題的主要影響因素

1、內部控制審計意識不夠

目前大部分行政事業(yè)單位的領導根本沒有重視內部審計的重要作用，在內部控制審計的認識和理解上還存在一定的偏差，這就是導致行政事業(yè)單位不重視內部控制審計的主要原因，他們的內部控制審計意識淺薄，不能滿足實際工作的需要。有些行政事業(yè)單位在設計管理制度的時候存在一定的缺陷和漏洞，在管理制度的實施上也只是走走過場，形式主義，沒有嚴格的規(guī)定，也不具備相應的監(jiān)督機制和懲罰機制。

2、行政事業(yè)單位內部控制審計機構設置以及審計人員配備不合理

行政事業(yè)單位內部的內部控制審計機構需要保持高度的獨立性，需要成為一個履行內部控制檢查作用的重要機構。并且檢查、分析、建議、評價各項經濟活動。大部分行政事業(yè)單位內部沒有設置獨立性強的審計機構以及設置獨立性強的審計人員。

二、從COSO框架淺析行政事業(yè)單位內部控制的構建與完善

COSO內部控制框架中將控制環(huán)境分為以下幾個重要的組成因素：監(jiān)督、風險評估、控制活動、信息與溝通。其他開支方法存在以及執(zhí)行的基本控制環(huán)境有以下幾個方面：職權分配、領導者觀念、經營風格、組織結構、審計委員會、風險偏好、董事會、員工的文化素質、人力資源政策、價值觀等。就控制環(huán)境而言，行政事業(yè)單位應該不斷強化建設內部控制審計環(huán)境。首先需要強化行政事業(yè)單位高層領導的風險監(jiān)控知識和風險管控意識，有利于行政事業(yè)單位內部控制的不斷規(guī)范，提升行政事業(yè)單位對內部控制審計工作的掌握程度。其次是不斷完善收支、預算、政府采購、資產管理等方面的管控制度，不斷完善每一項經費的審批，從根本上提升資金的使用效率，為行政事業(yè)單位創(chuàng)造更大的社會效益以及經濟效益。

（一）監(jiān)督

根據(jù)COSO框架可以知道，監(jiān)督指的是經營管理部門針對內部控制管理監(jiān)督以及內部審計監(jiān)管部門對行政事業(yè)單位內部控制的一系列再一次監(jiān)督和評價活動。監(jiān)督是對在一定時期內，一個評估系統(tǒng)運行質量的考察活動。這個過程需要通過獨立的評估行為、持續(xù)性強的監(jiān)控行為、或者是結合評估行為以及監(jiān)控行為來實現(xiàn)。從行政事業(yè)單位監(jiān)督的實際情況來說，行政事業(yè)單位內部控制審計的方法以及內部控制審計的內容需要適應單位的經濟活動，如果不適應就需要做好相應的調整工作，直到適應為止。不斷改革傳統(tǒng)落后的審計方法以及審計內容，不斷增加財政支出績效評價審計以及決策評價審計，同時還要強化經濟合同控制評價審計等相應的審計項目。目前，我國行政事業(yè)單位只是單純的進行事后審計，完全忽視了事中監(jiān)督的作用，所以，行政事業(yè)單位在做好事后審計的同時還要做好事中監(jiān)督，使行政事業(yè)單位審計監(jiān)督具有很強的系統(tǒng)性、全面性，促使行政事業(yè)單位進一步發(fā)展，并且實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。endprint

（二）風險評估

風險評估指的就是正確的分析和辨認影響目標實現(xiàn)的各種不確定因素，風險評估是實現(xiàn)風險管理的首要工作，起著非常重要的作用。在經過縝密的分析之后，明確了那些因素影響風險管理的實現(xiàn)之后，行政事業(yè)單位的高層領導就需要排放這些因素的影響程度，從低到高或者從高到低，針對其影響程度來制定針對性強的解決方案。行政事業(yè)單位在開展重大項目決策過程中，一定要將風險評估工作考慮進去，同時不斷的完善經濟活動風險定期評估體系，通過規(guī)范性強的風險測試、市場調研、可行性分析，系統(tǒng)的、科學的評估行政事業(yè)單位的經濟活動產生的風險。

（三）控制活動

相對于行政事業(yè)單位，單位內部的控制活動是實現(xiàn)各項政策和規(guī)章制度的主要保障。所以行政事業(yè)單位需要建立一系列完善的內部控制審計機制，健全單位內部控制制度。與此同時，通過分析單位內部的實際情況，結合實際情況去進行內部控制實施。此外，行政事業(yè)單位需要設置獨立性強的內部控制審計機構，給予審計機構以及審計人員足夠的獨立性，不強行干預。同時強化審計人員的專業(yè)道德培訓，提高審計人員的審計水準，保證行政事業(yè)單位的內部控制審計工作順利的控制完成。

（四）信息與溝通

在單位組織內部，每一方面的信息都需要保持較高的明晰度，實現(xiàn)有效的信息溝通與交流。單位內部所有工作人員從上級領導獲取明確的信息，做好自身的準確定位，明確自身職責的重要性，同時還要明確自身跟其他工作人員的關系。行政事業(yè)單位取得信息的方法是使用下行溝通方法。所以，非常有必要強化橫向溝通、斜向溝通以及上行溝通。首先需要提升行政事業(yè)單位內部領導的重視。其次是不斷的完善分析論證、集體研究、技術咨詢等相整合的決策機構設置，最后按照各個部門之間的溝通反饋去修正內部控制系統(tǒng)，為內部控制的準確、有效實施提供切實的保證。

綜上所述，不斷增強行政事業(yè)單位的 內部控制審計監(jiān)督對內部控制制度的不斷健全、公共服務效率的提升、資金使用效率的提高、資金活動風險的產生等有著不可或缺的作用。在強化行政事業(yè)單位的內部控制審計環(huán)境的前提下，強化領導班子的風險監(jiān)控意識、強化信息的溝通，設置科學合理的內部控制審計機構，與此同時配備相應的知識技能以及配備專業(yè)素質較高的審計工作人員。因為內部控制審計的完善很大程度依賴于全方位審計活動的執(zhí)行，所以，完善行政事業(yè)單位就需要不遺余力的做好內部控制審計活動。

參考文獻：

[1]李錦萍.事業(yè)單位內部控制制度存在的問題及對策探討[J].財會研究，2012，10（15）：102-103

[2]周曙光，陳麗蓉.內部控制審計：企業(yè)風險管理與政府監(jiān)管[J].財會月刊，2011，7（11）：332-335

[3]張愛萍.事業(yè)單位內部審計的成本控制與效率提高[J].會計之友（中旬刊），2009，5（04）：521-523

[4]吉新.淺析行政事業(yè)單位內部控制現(xiàn)狀與對策建議[J].財經界（學術版），2011，12（07）：546-548endprint