債務重組會計實務中存在的問題及對策探討

【摘要】隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快，我國經(jīng)濟得到飛速發(fā)展的同時，市場競爭日益激烈，許多企業(yè)由于經(jīng)營管理不善，面臨嚴重的債務危機。這些債務危機若未能得到及時有效的解決，那么必定對企業(yè)的生存發(fā)展產(chǎn)生嚴重影響?；诖?，本文以《債務重組會計實務中存在的問題及對策探討》為題，進行了分析與探討。

【關(guān)鍵詞】債務重組；會計實務；問題；對策

當前，由于這樣或那樣因素的影響，我國許多企業(yè)均存在債務危機情況，對企業(yè)的未來發(fā)展造成了嚴重阻礙。因此，作為新時期背景下的企業(yè)，必須認真分析企業(yè)債務危機情況，重視債務重組會計實務，并針對債務重組會計實務中存在的問題，提出有效解決對策，以此促使企業(yè)走上健康、長遠的可持續(xù)發(fā)展道路。

1、關(guān)于債務重組的概述

1.1債務重組的定義 債務重組又稱債務重整，主要是指當債務方發(fā)生財務困難時，債權(quán)方根據(jù)事先與債務方達成的協(xié)議或是依法院裁定結(jié)果對原債務償還條件作出讓步的事項。債務人發(fā)生財務困難、債權(quán)人作出讓步是債務重組的基本特征。其中債務方發(fā)生的財務困難主要表現(xiàn)為：債務方因經(jīng)營管理不善出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、生產(chǎn)經(jīng)營陷入困境等，償債能力大幅降低，無法按原定條件兌現(xiàn)與債權(quán)方的承諾或約定。債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意債務人以低于原債務賬面價值的金額或者價值償還債務[1]。

1.2債務重組的方式 債務重組的方式主要包括四種：第一種是資產(chǎn)清償債務方式，該方式中的資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、存貨、金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等，債務方用這些資產(chǎn)來清償對債權(quán)方的債務；第二種是債務轉(zhuǎn)為資本方式，即債務轉(zhuǎn)資本、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，該方式中的資本主要表現(xiàn)為股份公司的股本，或者其他公司的實收資本；第三種是修改其他債務條件方式，該方式主要通過減少債務本金、降低債務利率或免除債務利息等來實現(xiàn)；第四種是以上三種方式的組合，即采用以上三種方式共同清償債務。

1.3債務重組的意義 隨著市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，市場競爭日益激烈，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨著越來越多的不確定性，一旦企業(yè)經(jīng)營管理不善，便會發(fā)生財務困難，甚至導致財務危機，無法如約償還債務，為更好地解決市場經(jīng)濟條件下的債務糾紛，債務重組便應運而生。實行債務重組能夠有效降低債權(quán)方的損失，同時緩解債務方的財務困難，是一種基于平等、自愿、互利原則下的雙贏舉措，對有效解決債務糾紛具有非常重要的意義[2]。

2、債務重組會計實務中存在的問題

2.1難以準確界定財務困難 《企業(yè)會計準則12號-債務重組》（以下簡稱債務重組準則）第二條指出債務人發(fā)生財務困難是債務重組的前提條件，但對如何界定財務困難并未給出明確規(guī)定。企業(yè)難以準確界定財務困難，就容易出現(xiàn)企業(yè)財務人員誤將債權(quán)方與債務方之間的協(xié)議或者法院的裁決按照債務重組準則進行會計處理，從而導致企業(yè)財務報表出現(xiàn)錯報，增加企業(yè)財務風險。

2.2信息披露不完善、透明度不高 雖然債務重組準則對債務重組情況在報告附注中的披露內(nèi)容進了明確規(guī)定，但是對企業(yè)判斷財務困難的依據(jù)未做披露要求，對于披露程度也沒有進行具體規(guī)定，從而導致許多企業(yè)在進行債務重組時出現(xiàn)相關(guān)報告信息披露不完善、透明度不高的情況，披露的報告信息具有極大的不確定性，導致財務報告使用者無法對債務重組事項的合理性、有效性，以及債務方在債務重組后是否可以持續(xù)經(jīng)營等事項作出準確判斷，影響投資者的決策。

2.3現(xiàn)金流量表附注信息不完善 現(xiàn)金流量表附注是以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的有關(guān)項目，剔除籌投資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤的質(zhì)量。債務重組準則中將債務重組損益確認為營業(yè)外收支，影響企業(yè)的凈利潤，對于發(fā)生財務危機的企業(yè)，債務重組的損益往往在凈利潤中占有較大比重，在現(xiàn)金流量表附注的調(diào)整項目中不單獨列示債務重組損益，將不利于財務報告使用者尤其是投資者準確的分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。

2.4無法準確計量公允價值 債務重組準則規(guī)定資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額作為轉(zhuǎn)讓損益，當資產(chǎn)或類似資產(chǎn)不存在活躍交易市場時，應當采用估值技術(shù)等合理的方法予以確定。估值技術(shù)的選用、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計，均需要相關(guān)人員依據(jù)市場信息、資產(chǎn)狀況等做出專業(yè)判斷，估值人員專業(yè)水平的高低、所獲取信息的充分程度等，將對公允價值的計量產(chǎn)生較大影響，計量結(jié)果的準確性無法得以保證。

3、債務重組會計實務問題的解決對策

3.1利用財務比率分析法界定財務困難 財務比率分析法就是債權(quán)人利用債務人的財務報表及相關(guān)資料，對其資金狀況、償債能力等進行分析，計算出債務人的資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率以及現(xiàn)金比率等指標值，并將計算結(jié)果與行業(yè)標準值加以比較，以判斷債務人是否發(fā)生財務困難的方法。如果債務人確實發(fā)生了財務困難，則可以按照債務重組準則的規(guī)定進行處理，確保財務報告的正確性[3]。

3.2建立完善、透明的信息披露制度 建立完善、透明的信息披露制度，要求企業(yè)詳細披露債務人發(fā)生財務困難的判斷依據(jù)、債務重組的方式、債務重組損益及其在凈利潤中的占比、債轉(zhuǎn)股的情況、非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的確定依據(jù)及結(jié)果等信息。通過上述信息的充分披露，增加債務重組事項的透明度，提高財務報告使用者的信息掌握質(zhì)量，為企業(yè)的投資決策提供可靠保障。

3.3細化現(xiàn)金流量表附注 編制現(xiàn)金流量表附注的目的是了解凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤的質(zhì)量。細化現(xiàn)金流量表附注，在原有調(diào)整項目的基礎(chǔ)上，增設(shè)“債務重組損益”項目，真實反映債務重組對凈利潤的影響程度，能夠準確反映企業(yè)凈利潤的質(zhì)量，為財務報告使用者提供更為詳細的決策信息。

3.4制定公允價值計量操作指南 債務重組準則中對公允價值計量有明確要求，但是對于其中細節(jié)又缺乏具體規(guī)定。通過對估值技術(shù)運用的詳解、市場信息收集的范圍及程度、資產(chǎn)狀況的判斷依據(jù)、現(xiàn)金流量的估計依據(jù)等進行舉例列示及規(guī)定，制定一套切實可行的公允價值計量操作指南。利用操作指南規(guī)范公允價值估值程序及依據(jù)，有效指導公允價值計量工作，降低因財務人員專業(yè)水平不高、市場機制不健全、價格體系不完善等問題導致的估值誤差，提高公允價值計量質(zhì)量。

3.5提高財務人員專業(yè)素養(yǎng) 財務人員綜合素質(zhì)、專業(yè)水平的高低決定了財務困難情況的界定是否準確、債務重組的相關(guān)信息披露是否完善、現(xiàn)金流量表附注編制是否正確、公允價值計量是否準確等，對債務重組工作的順利進行與完成有著直接的影響。企業(yè)應組織財務人員參加各種專業(yè)培訓，不斷提高財務人員的專業(yè)水平及綜合素質(zhì)，確保企業(yè)債務重組工作順利進行，為會計工作質(zhì)量奠定堅實的基礎(chǔ)。

4、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)是現(xiàn)代化社會經(jīng)濟發(fā)展中的重要組成部分，對于國家政治、經(jīng)濟、文化等方面都有著一定的影響，是國家建設(shè)發(fā)展中不可或缺的重要力量，若是企業(yè)出現(xiàn)財務危機，面臨破產(chǎn)情況，那么勢必對國家或地方經(jīng)濟造成影響，而實行債務重組能夠有效緩解和避免這一情況的出現(xiàn)。因此，本文從關(guān)于債務重組的概述、債務重組會計實務中存在的問題以及債務重組會計實務問題的解決對策方面進行了分析與探討，具有非常重要的意義。

參考文獻

[1]財政部.企業(yè)會計準則12號-財務重組[M].北京，經(jīng)濟科學出版社，2006.

[2]楊和生.論債務重組會計實務中存在的問題及改進措施[J].商，2013，18：100.

[3]嚴永杰.債務人財務困難的表現(xiàn)形式及判斷方法[J].天然氣與石油，2008，05.