作業(yè)成本法理論研究述評

作業(yè)成本法作為一種新的成本核算方法，學界對其展開了廣泛研究，特別是近幾年，有關作業(yè)成本法的研究更是呈現(xiàn)出蓬勃之勢。對此，有必要對我國作業(yè)成本法的研究進行一次評估，以促進我國作業(yè)成本法的研究繼續(xù)深入和取得突破。

一、研究方法和樣本

本文以在《財會月刊》上發(fā)表的論文為樣本，利用中國期刊全文數(shù)據(jù)庫，以“篇名/關鍵詞/摘要”為檢索項，以“作業(yè)成本法”及“ABC法”為檢索詞檢索。通過模糊查詢，最后共取得53篇論文，時間范圍從2000年至2013年6月止，以此作為本文的樣本。

二、研究發(fā)現(xiàn)

（一）研究的發(fā)展趨勢。對最終選定的53篇論文，以年為單位進行統(tǒng)計，可以發(fā)現(xiàn)：在2000年以前，作業(yè)成本法的研究論文在財會月刊中幾乎沒有見到，在2000年以后，作業(yè)成本法的論文數(shù)量有了較大幅度的增長，特別是2003年以來，呈現(xiàn)出一個研究的高潮。

（二）研究內(nèi)容的分類。將53篇論文，按研究內(nèi)容劃分為五類：第一類是關于作業(yè)成本法在不同行業(yè)進行應用的探析，有22篇論文；第二類是作業(yè)成本法在組織管理中應用研究，有13篇論文；第三類是與管理方法相結(jié)合探討作業(yè)成本法應用，有13篇論文；第四類實證分析，有1篇論文；第五類是標準成本法與其他成本法的比較與融合，有4篇論文。

取向比較分散，涉及作業(yè)成本法的原理介紹和分析、適用范圍、推行途徑等方面。作業(yè)成本法大多是從描述性的介紹，實證性分析則少，為此也不斷進入多層次、多領域的深入研究階段。

三、文獻評述

（ 一）在不同行業(yè)的應用

在物流企業(yè)的應用。一個物流企業(yè)的資源包括直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本、各項間接費用。李云霞（2007）分析了物流成本的構(gòu)成，提出了標準成本法在物流企業(yè)運用的優(yōu)勢。劉秀琴（2010）以作業(yè)成本法為基礎，設計和建立了一整套的物流成本控制體系，并舉例說明了其優(yōu)點。在集裝箱運輸行業(yè)的應用。王曉鷗（2007）以四個總作業(yè)中心為出發(fā)點逐一探討其資源、資源動因和成本動因。然后根據(jù)各作業(yè)中心的特點進一步細分出分作業(yè)中心。在食品油企業(yè)的應用。加強食用油企業(yè)成本控制與管理是企業(yè)提高經(jīng)濟效益和風險應對能力的重要途徑。劉曉敏等（2009）分析食用油企業(yè)采用傳統(tǒng)成本核算方法進行成本管理存在的不足，設計出了作業(yè)成本核算體系。提出了廣義成本動因與狹義成本動因概念，并總結(jié)出確保作業(yè)成本法成功實施的關鍵。

（ 二）在組織管理中的應用

探討成本費用問題。徐琴、成愛武（2005）認為通過應用作業(yè)成本法，可改進企業(yè)的營銷費用管理問題，從而提高企業(yè)的營銷管理水平和決策質(zhì)量，實現(xiàn)營銷過程的不斷優(yōu)化，增強企業(yè)競爭優(yōu)勢。曹建新等（2005）運用作業(yè)成本法將企業(yè)的研發(fā)支出成本化，為外部會計信息使用者提供可靠的會計信息，同時為內(nèi)部管理者在進行效益分析及業(yè)績評價時提供真實的成本信息。

在產(chǎn)品定價決策應用。徐程興（2002）利用作業(yè)成本法進行企業(yè)價格決策，為企業(yè)制定科學的價格決策提供了“相對準確”的產(chǎn)品成本信息。準確計算產(chǎn)品成本是合理定價的基礎，余丹丹（2011）分析了運用作業(yè)成本法計算產(chǎn)品成本進行產(chǎn)品定價的優(yōu)勢，作業(yè)成本法能為企業(yè)產(chǎn)品價格決策提供準確的成本信息和科學的定價基礎。

（三）實證研究

馮麗霞、楊軍波（2012）以上交所和深交所21 家實施了作業(yè)成本法的上市公司和 21 家未實施作業(yè)成本法的上市公司作為樣本，對作業(yè)成本法與企業(yè)績效之間的關系進行了實證研究。發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法的實施有利于提高企業(yè)的盈利能力。

（四）作業(yè)成本法與管理工具

1.作業(yè)成本法和ERP系統(tǒng)。李興文、王曉強（2003）認為作業(yè)成本法和ERP系統(tǒng)都是隨著信息技術的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的全新的管理理念的核心管理思想，都是基于供應鏈管理，最終目標都是提高企業(yè)的競爭能力，因此兩者并無原則上的差異，應對二者予以整合。

2.作業(yè)成本法與經(jīng)濟增加值的結(jié)合。白明（2005）通過對傳統(tǒng)作業(yè)成本系統(tǒng)與ABC和EVC系統(tǒng)的比較分析，提出了ABC和EVC系統(tǒng)的應用范圍和應用技術要點。曹露燕（2012）將作業(yè)成本法和經(jīng)濟增加值整合出核算模型，通過商業(yè)銀行案例運用模型分析，可為銀行日常經(jīng)營和管理決策提供有價值的成本信息。

3.作業(yè)成本法與管理方法的結(jié)合。裴正兵（2003）結(jié)合價值鏈管理與作業(yè)成本法的優(yōu)點，提出了雙向增值法理念、價值及其技術和手段。徐國君（2009）在闡述人本價值管理理論的基礎上，探討了作業(yè)成本法思想在價值管理中的應用，為企業(yè)提高價值管理水平提供參考價值。

（五）作業(yè)成本法與其他成本法的比較分析

周為利（2002）探討了作業(yè)成本法與標準成本法運用的結(jié)合，作業(yè)成本法引入標準成本法的思想，使作業(yè)標準化。從而達到有效地控制成本、正確評價作業(yè)中心及相關部門業(yè)績的目的。張剛（2001）分析了作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的不同之處，提出了作業(yè)成本法不能在我國大規(guī)模的運行。吳革（2004）分析了作業(yè)成本法和目標成本法的異同，作業(yè)成本法和目標成本法的融合對我國企業(yè)有很大的借鑒意義。

四、總結(jié)

當前我國作業(yè)成本法的研究呈現(xiàn)為下面的幾種態(tài)勢：

（一）研究內(nèi)容太廣、太分散。把作業(yè)成本法作為一種新的成本計算方法來研究，并應用于性質(zhì)差異較大的不同行業(yè)。研究內(nèi)容寬泛，表現(xiàn)出分散化的研究趨向，在一定程度上削弱了研究的力量，制約了研究的發(fā)展及成果的應用。

（二）研究深度停滯在較淺的層面。大多數(shù)論文都是從原理的角度探討將作業(yè)成本法運用到某一行業(yè)或企業(yè)管理的某一方面，沒有進行深入的研究，導致在實踐中遲遲得不到應用與發(fā)展。

（三）實證分析的文章較少。多年以來，財會月刊中只有為數(shù)不多的作業(yè)成本法的實證分析文章。鑒于此，實證分析的文章可以成為后來研究者的研究方向。

參考文獻

[1]仝永剛.目前我國作業(yè)成本法理論研究述評.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計[J]2008（06）.

[2]李云霞.作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的運用.財會月刊[J]2007（02）.52-53

[3]王曉鷗.作業(yè)成本法在遠洋集裝箱運輸企業(yè)的運用.財會月刊[J]2007（08）.41-42

[4]劉曉敏，李宗璋等.作業(yè)成本法在食用油生產(chǎn)企業(yè)的運用.財會月刊[J]2009（10）.70-72