關(guān)于“營(yíng)改增”制度紅利效應(yīng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

【摘 要】從一般層面來(lái)理解制度紅利的表現(xiàn)十分廣泛，其不僅含有經(jīng)濟(jì)層面的效益提升，也含有社會(huì)層面組織生態(tài)的優(yōu)化。通過(guò)聚焦經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，需要對(duì)稅制改革的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)和價(jià)值追求進(jìn)行認(rèn)識(shí)，在此基礎(chǔ)上分別從宏觀、中觀、微觀等三種視角進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析。最后還應(yīng)重視三個(gè)問(wèn)題，即效應(yīng)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間維度、企業(yè)財(cái)務(wù)制度的完善、資本重置步驟的科學(xué)合理性。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增制度；經(jīng)濟(jì)學(xué)分析；制度紅利；問(wèn)題

“營(yíng)改增”稅制改革已有時(shí)日，業(yè)界和學(xué)術(shù)界也圍繞著該項(xiàng)稅制改革進(jìn)行了利弊分析，當(dāng)然從總體上看這一改革是有利于企業(yè)發(fā)展的。隨著享受“營(yíng)改增”企業(yè)類(lèi)型的不斷擴(kuò)大，也促使筆者對(duì)該項(xiàng)稅制改革的制度紅利效應(yīng)產(chǎn)生了興趣。從一般層面來(lái)理解制度紅利的表現(xiàn)十分廣泛，其不僅含有經(jīng)濟(jì)層面的效益提升，也含有社會(huì)層面組織生態(tài)的優(yōu)化。為了使問(wèn)題的分析更為簡(jiǎn)潔和更趨實(shí)際價(jià)值，本文將就“營(yíng)改增”制度紅利效應(yīng)展開(kāi)經(jīng)濟(jì)學(xué)分析。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究視角出發(fā)可知，分析的著眼點(diǎn)可以分別從宏觀、中觀和微觀三個(gè)方面來(lái)進(jìn)行。這也就為本文的立論提供了分析角度，即關(guān)于“營(yíng)改增”制度紅利效應(yīng)的分析需要從上述三個(gè)方面來(lái)展開(kāi)，這也符合政府制定政策的目標(biāo)函數(shù)特征。

基于以上所述，筆者將就文章主題展開(kāi)討論。

一、對(duì)“營(yíng)改增”制度改革的認(rèn)識(shí)

這里需要對(duì)“營(yíng)改增”制度改革進(jìn)行認(rèn)識(shí)，認(rèn)識(shí)的目的在于為經(jīng)濟(jì)學(xué)分析提供歷史邏輯，從而避免西方經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論中所存在的靜態(tài)分析弊端。

（一）對(duì)“營(yíng)改增”制度改革現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)的認(rèn)識(shí)

以物流企業(yè)為例，在實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)之初就選擇了交通運(yùn)輸企業(yè)?？疾爝^(guò)去的納稅規(guī)定可得，交通類(lèi)企業(yè)不僅需要繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅，還需要上繳一定比例的增值稅。即，第一步先根據(jù)該類(lèi)型企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入（成本+利潤(rùn)）按比例扣除納稅部分；第二步又根據(jù)該類(lèi)型企業(yè)的“利潤(rùn)”再按比例扣除增值稅部分。這樣一來(lái)，顯然就造成了重復(fù)征稅的狀況。同時(shí)，企業(yè)為了規(guī)避這種重復(fù)征稅制度，必然會(huì)在財(cái)務(wù)做賬上進(jìn)行技術(shù)處理而實(shí)施機(jī)會(huì)主義行為?？梢?jiàn)，稅制改革不僅體現(xiàn)出了合理征稅的原則，也能規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為。

（二）對(duì)“營(yíng)改增”制度改革價(jià)值追求的認(rèn)識(shí)

國(guó)家在實(shí)施稅制改革時(shí)的目標(biāo)函數(shù)必然是多元的，其中不僅涉及到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的認(rèn)知，也含有對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)改進(jìn)的預(yù)期。因此，對(duì)“營(yíng)改增”制度改革的價(jià)值追求應(yīng)是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。那么如何做到這一點(diǎn)呢。根據(jù)資本有機(jī)構(gòu)成C/V的關(guān)系，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)在比例上呈現(xiàn)出C值的增大和V值的相對(duì)縮小。而在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過(guò)程中資本重置時(shí)所需的資金存量將日益提高，然而“營(yíng)改增”稅制改革在原理上將增大企業(yè)的利潤(rùn)留存。因此，這也將直接促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

二、認(rèn)識(shí)引導(dǎo)下對(duì)制度紅利效應(yīng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

在以上認(rèn)識(shí)引導(dǎo)下，對(duì)制度紅利的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析可從以下三個(gè)方面來(lái)進(jìn)行：

（一）基于宏觀視角下的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

仍然聚焦于物流業(yè)，根據(jù)測(cè)算我國(guó)物流業(yè)的平均利潤(rùn)率只有10%—20%，這與房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)相比較明顯偏低。然而，物流業(yè)無(wú)論對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全還是解決就業(yè)都起到不可替代的作用，因此，稅制改革之后將取消營(yíng)業(yè)稅范疇，從而便能在社會(huì)物流層面提升物流業(yè)的利潤(rùn)率。同時(shí)，從整個(gè)物流業(yè)態(tài)的經(jīng)營(yíng)模式來(lái)看，幾乎都遵循著“先墊資、再收款”的狀況，進(jìn)而稅制改革就能有效減輕業(yè)態(tài)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)。

（二）基于中觀視角下的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)深入到產(chǎn)業(yè)發(fā)展之中，在中觀層面呈現(xiàn)出了供應(yīng)鏈與供應(yīng)鏈之間的競(jìng)爭(zhēng)。如，蘇寧與國(guó)美之間的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)質(zhì)就是供應(yīng)鏈之爭(zhēng)。眾所周知，物流產(chǎn)業(yè)在供應(yīng)鏈中又扮演著舉足輕重的角色，且物流企業(yè)之間的縱向聯(lián)盟極易因利益問(wèn)題而崩潰。分析其中的利益問(wèn)題可知，因過(guò)去稅制設(shè)計(jì)針對(duì)不同的物流企業(yè)具有不同的制度安排，如由于要大力發(fā)展倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)所以會(huì)對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠。這種利益的不平衡性將嚴(yán)重影響供應(yīng)鏈的穩(wěn)定性，進(jìn)而影響到生產(chǎn)性企業(yè)與流通性企業(yè)之間的分工協(xié)作。隨著稅制改革的進(jìn)行，將逐步改變這一局面。

（三）基于微觀視角下的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

微觀視角便是考察企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作了，而這一點(diǎn)在當(dāng)前的討論中較為普遍。無(wú)論是物流企業(yè)還是其它類(lèi)型企業(yè)，都面臨著轉(zhuǎn)型升級(jí)的任務(wù)。而轉(zhuǎn)型升級(jí)的內(nèi)驅(qū)動(dòng)力便是有序進(jìn)行資本有機(jī)構(gòu)成的提升，或者稱(chēng)作資本重置活動(dòng)的開(kāi)展。毫無(wú)疑問(wèn)，隨著重復(fù)征稅現(xiàn)象的消失將顯著增加企業(yè)內(nèi)源性資金的積累速度，從而為它們的內(nèi)涵式發(fā)展提供動(dòng)力。

三、制度紅利效應(yīng)實(shí)現(xiàn)中需要重視的問(wèn)題

根據(jù)上文所述，這里最后談?wù)勚贫燃t利效應(yīng)實(shí)現(xiàn)中還需重視的問(wèn)題：

（一）應(yīng)理性認(rèn)識(shí)制度紅利顯現(xiàn)的時(shí)間維度

梳理現(xiàn)階段的諸多文獻(xiàn)資料發(fā)現(xiàn)，同行們普遍提到了稅制改革的制度紅利效應(yīng)，但卻缺少必要的理性認(rèn)識(shí)。所謂理性認(rèn)識(shí)是指，我們?cè)跇?lè)見(jiàn)其制度紅利效應(yīng)的同時(shí)，應(yīng)明白這種效應(yīng)不可能立即顯現(xiàn)，它需要一個(gè)較長(zhǎng)的過(guò)渡期。因此，我們需要有足夠的耐心。

（二）應(yīng)積極完善稅制改革后的財(cái)務(wù)制度

制度紅利效應(yīng)的顯現(xiàn)，需要企業(yè)自身規(guī)范自己的財(cái)務(wù)管理行為。只有這樣，才能從全社會(huì)的角度來(lái)評(píng)價(jià)這種效應(yīng)的顯現(xiàn)程度。因此，各級(jí)政府主管部門(mén)應(yīng)積極引導(dǎo)企業(yè)完善財(cái)務(wù)管理制度，并切實(shí)規(guī)制那些企業(yè)的機(jī)會(huì)主義行為。

（三）應(yīng)科學(xué)合理厘定資本重置的步驟

各類(lèi)型企業(yè)在稅制改革下獲得了提升資本有機(jī)構(gòu)成的機(jī)遇期，但在資金配置上應(yīng)做到理性，且應(yīng)科學(xué)合理的厘定資本重置的步驟。這里只是強(qiáng)調(diào)，應(yīng)采取“先核心、再外圍”的思路來(lái)實(shí)施資本重置。

以上三個(gè)方面的問(wèn)題需要我們?nèi)フJ(rèn)真思考，這也是當(dāng)前在相關(guān)討論中所暴露出的薄弱點(diǎn)。營(yíng)改增制度的實(shí)施依賴(lài)于各級(jí)政府的正確推進(jìn)，也依賴(lài)于我國(guó)企業(yè)組織生態(tài)的不斷改良。只有在制度的供給方與需求方都達(dá)到了科學(xué)理性時(shí)，才能切實(shí)實(shí)現(xiàn)稅制改革的紅利。

四、實(shí)證討論

自“營(yíng)改增”政策在某省地區(qū)啟動(dòng)實(shí)施以來(lái)，某發(fā)電有限公司以管理效益“雙提升”活動(dòng)為載體，及時(shí)跟進(jìn)、強(qiáng)化學(xué)習(xí)、扎實(shí)推進(jìn)，通過(guò)一系列卓有成效的工作，有效降低了納稅成本，提升了經(jīng)營(yíng)管理水平，保障了企業(yè)應(yīng)得利益。截至2013年10月底，該公司及區(qū)域各單位完成“營(yíng)改增”合同梳理金額近1.3億元，節(jié)約成本550余萬(wàn)元。

2012年12月湖北省開(kāi)始實(shí)行“營(yíng)改增”工作試點(diǎn)。對(duì)此，該公司及區(qū)域各單位高度重視，提前部署，認(rèn)真分析研究政策，敏銳地意識(shí)到國(guó)家此次實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅惠企利企政策，必將對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響。隨即，該公司下發(fā)了《關(guān)于落實(shí)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作的通知》，就落實(shí)“營(yíng)改增”工作提出了具體的指導(dǎo)意見(jiàn)，并制定了相關(guān)業(yè)務(wù)的處理原則。

該公司準(zhǔn)確掌握稅政變化，將“營(yíng)改增”工作重點(diǎn)放在工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)、燃料采購(gòu)運(yùn)雜費(fèi)、代發(fā)服務(wù)費(fèi)、修理費(fèi)、中介勞務(wù)等方面，有效提高“營(yíng)改增”工作力度。從以上實(shí)證材料中可以總結(jié)出，電力企業(yè)還需要從細(xì)化自身執(zhí)行政策上入手，來(lái)切實(shí)利用營(yíng)改增的制度紅利來(lái)。

五、小結(jié)

本文分別從宏觀、中觀、微觀等三種視角進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析。最后還應(yīng)重視三個(gè)問(wèn)題，即效應(yīng)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間維度、企業(yè)財(cái)務(wù)制度的完善、資本重置步驟的科學(xué)合理性。

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作者簡(jiǎn)介：姚和平（湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院），黃約（湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院），樂(lè)巖（武漢商貿(mào)職業(yè)學(xué)院），項(xiàng)目名稱(chēng)：營(yíng)業(yè)稅改增值稅的效應(yīng)分析，項(xiàng)目主持人黃約，項(xiàng)目來(lái)源：課題指南，經(jīng)費(fèi)來(lái)源：湖北地方稅收研究中心；編號(hào)：sszx201301