新《發(fā)票管理辦法》解讀

白旭光

在經濟發(fā)展的同時也出現了一些不好的問題，其中開假發(fā)票就是其中一個。隨著發(fā)票在開具的時候沒有得到規(guī)范，導致其開始泛濫，所以大家對新的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》也被大家簡稱《發(fā)票管理辦法》期盼已久。在新的《辦法》中著重突出了對違法開具發(fā)票進行嚴厲的打擊，解決大家比較關心的問題。

一、新《發(fā)票管理辦法》家強了對“真票加開”違法行為的打擊力度。

“真票加開”也是發(fā)票違法行為的主要形式。所謂“真票假開”系指開具的發(fā)票都是真票，但其中所記載的經濟業(yè)務內容卻都是虛假的?！罢嫫奔匍_”主要有兩種情況：一是真票擁有方自己用真票填開虛假的經濟內容；二是將真票賣給他人由他人填開虛假的經濟內容。新的《發(fā)票管理辦法》加強了對“真票假開”違法行為的打擊力度，而且是從“開票方”和“中間人”兩個方面明確了法律責任，對發(fā)票違法行為的“賣方市場”將起到更強的震懾作用。具體地講，新《發(fā)票管理辦法》從以下四個方面加強“真票假開”違法行為的打擊力度：

新設定了虛開發(fā)票的違法行為，并明確了相應的法律責任。新《發(fā)票管理辦法》 第二十二條明確的第一和第三種虛開發(fā)票的違法行為，即“所開發(fā)票與經營實際情況存在較大差異”和“在他人不知情的情況下向其推介開具發(fā)票，但發(fā)票的金額與實際業(yè)務有較大出入”，并在第三十七條明確了相應的法律責任，最高處罰標準達到50萬元，是原《發(fā)票管理辦法》設定處罰最高標準的10倍。這些規(guī)定實際上是針對“真票加開”的開票方和虛開發(fā)票違法行為的“中間人”所明確的懲罰規(guī)定。

新設定了非法代開發(fā)票違法行為，并明確了相應的法律責任。新《發(fā)票管理辦法》第十六條明確規(guī)定“禁止非法代開發(fā)票”。第三十七條第二款明確規(guī)定：“非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定懲罰?！边@是對非法代開發(fā)票中開票方的處罰規(guī)定。

新《發(fā)票管理辦法》第三十九條新增了對介紹他人轉讓發(fā)票等違法行為，并明確了相應的法律責任，最高懲罰標準達到50萬元。這是對介紹他人轉讓發(fā)票的“中間人”的違法行為的懲罰規(guī)定。

二、新《發(fā)票管理辦法》并不僅僅重點打擊發(fā)票違法的“賣方市場”

新的《發(fā)票管理辦法》加重了開票方的法律責任，高額罰款和違法行為公告對發(fā)票違法行為的“賣方市場”將起到更強的震懾作用。但并不等于是放松了對發(fā)票違法行為的“買方市場”的監(jiān)管。事實上，《發(fā)票管理辦法》同樣也加強了對發(fā)票違法行為的“買方市場”的打擊力度。

在新《發(fā)票管理辦法》中第二十一條有規(guī)定講：如有個人或單位報銷不正規(guī)的發(fā)票，該單位和個人有權不給報銷，并且該“發(fā)票”不能作為實際報銷憑證。這個規(guī)定有利于加強所得稅稅前扣除的稅收管理，第二十二條新增的虛開發(fā)票違法行為的第二種就是“索要發(fā)票者有意讓開發(fā)票個人或單位開具發(fā)票，但發(fā)票與實際情況嚴重不合”：并新設定了相應的處罰標準。最高處罰標準達到50萬元。在第三十九條中新《辦法》做出以下規(guī)定：若發(fā)票報銷者明知單獨印制、非法偽造、獲取、變造或廢止的發(fā)票而受讓的，該行為將受到稅務機關的處罰，罰款數額在1萬到5萬之間不等；個別情況嚴重的個例將受到數額5萬到50萬之間不等的處罰金額；如有觸犯法律，將沒收非法獲得的收入。

對發(fā)票違法行為“買房市場”不僅僅在《發(fā)票管理辦法》中明確了相關的處罰條款，而且在相關的實體法中也明確了懲處的規(guī)定：違反規(guī)定的發(fā)票其金額不得在所得稅稅前扣除，不得用于抵扣進項稅額，不得用于申請退稅等等。2010年國家稅務總局部署各地稅務機關對房地產、建筑安裝、藥品經銷、交通運輸、金融保險、商業(yè)銷售、營業(yè)性醫(yī)療機構與教育、培訓機構等重點行業(yè)和領域的發(fā)票使用情況進行專項檢查，2010年前10個月抽查發(fā)現違法受票企業(yè)32094戶，查處非法發(fā)票308萬余份。各地將這項工作與查處稅收違法案件、稅收專項檢查、區(qū)域稅收專項整治緊密結合起來，查稅必查票，查案必查票，查賬必查票，稅務稽查查補入庫稅款1034億元，減少國家稅款的流失，嚴厲打擊了發(fā)票違法行為的“買方市場”。

三、新《發(fā)票管理辦法》為建立發(fā)票違法行為的防范監(jiān)控機制奠定了法律依據。

新《發(fā)票管理辦法》不僅僅加重了打擊發(fā)票違法行為的“買方市場”和“賣方市場”的力度，同時還對建立發(fā)票防控機制、方便發(fā)票核對和檢查等方面作了明確規(guī)定，《發(fā)票管理辦法》第十五條第二款規(guī)定：開具單位或個人在稅務機關領到的發(fā)票要清楚報告具體使用情況，稅務機關可以按照相關規(guī)定對其進行檢查或驗收；第二十三條規(guī)定：開具發(fā)票的個人或單位在安裝了稅控裝置后，要根據規(guī)定開票，并按期報送所開的數據；對于開具發(fā)票的個人或單位在開發(fā)票的時候沒有使用稅控電子設備，要將情況向稅務機關備案，并按照相關規(guī)定保留原始數據。第三十五條還對未按上述規(guī)定報送開具發(fā)票的數據、到稅務機關備案軟件程序說明資料的行為設定了行政處罰標準。

四、區(qū)分“善意”和“惡意”，有利于精準打擊發(fā)票違法行為。

如有下列一種的情況將按照新《發(fā)票管理辦法》第三十九條規(guī)定進行處罰：一是把監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品進行借讓、推薦別人轉借；二是明知或本應知悉某個人或單位在未經允許的情況下非法獲取、印制、變造、偽造或知道這些行為后仍然開具、郵寄、受讓、攜帶等。這條規(guī)定中的“明知”主要是指稅務機關應當取得證據證明行政違法行為人已經知道其所“受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸的”發(fā)票是當事人是故意的，前提是知道該做法是違法行為，而不是“善意”的。

五、簡化發(fā)票領購程序，運用技術手段防范虛開。

新《發(fā)票管理辦法及其實施細則》的實施，簡化了申領發(fā)票的步驟，取消了發(fā)票領購環(huán)節(jié)的資格審核程序：納稅人憑稅務登記證、身份證明和發(fā)票專用章即可辦理，明確稅務機關應于5個工作日內核發(fā)發(fā)票領購簿。運用技術手段防范虛開發(fā)票。從正面引導納稅人合法使用發(fā)票拒用假發(fā)票， 對虛開發(fā)票的違法行為做了進一步細化，增強可操作性，并增加規(guī)定運用信息技術手段有效防范虛開發(fā)票行為。新修訂的《發(fā)票管理辦法》對原辦法中亟待解決的問題進行了完善彌補。

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》是我國進行發(fā)票管理重要法律法規(guī)，其對維護我國市場經濟秩序有著重要的作用，也是稅務機關處罰的法律依據。該《辦法》及其細則的實施是適應我國經濟發(fā)展的需要，它有利于我國發(fā)票管理工作進一步規(guī)范合理，為以后制定法律提供了依據。（作者單位：吉林四平伊通縣非稅收入管理中心）