托馬斯·理查德·迪克曼

托馬斯·理查德·迪克曼（Thomas Richard Dyckman，1940～）是一位優(yōu)秀的會(huì)計(jì)學(xué)家和會(huì)計(jì)教育家。由于其對(duì)會(huì)計(jì)理論發(fā)展作出的杰出貢獻(xiàn)，于2009年入選美國會(huì)計(jì)名人堂，是當(dāng)年的兩位入選者之一。

一、個(gè)人簡要生平

迪克曼于20世紀(jì)40年代出生在底特律的一個(gè)普通家庭，在芝加哥度過了其中學(xué)時(shí)光。1950年，他懷著成為一名優(yōu)秀化學(xué)工程師的夢(mèng)想，以優(yōu)異的成績考入美國萊斯大學(xué)（Rice University）。一年后，他發(fā)現(xiàn)自己對(duì)數(shù)學(xué)有著極高的興趣，毅然放棄在萊斯大學(xué)的學(xué)業(yè)，轉(zhuǎn)入美國密歇根大學(xué)（University of Michigan）就讀由數(shù)學(xué)學(xué)院和商學(xué)院聯(lián)合開辦的精算數(shù)學(xué)專業(yè)。這個(gè)聯(lián)合項(xiàng)目激發(fā)了他對(duì)商學(xué)的學(xué)習(xí)興趣，大學(xué)本科畢業(yè)后，迪克曼毫不猶豫地選擇繼續(xù)留在密歇根大學(xué)繼續(xù)攻讀工商管理碩士（MBA）。MBA課程使他得到向比爾·佩頓（Bill Paton）學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的機(jī)會(huì)，與此同時(shí)，此過程也給他提供了充分的與統(tǒng)計(jì)學(xué)接觸的機(jī)會(huì)。1955年，迪克曼以優(yōu)異的成績獲得工商管理碩士學(xué)位。同年6月，他加入了美國海軍，在美國海軍情報(bào)部門工作到1958年9月。從海軍退役以后，由于MBA的學(xué)習(xí)經(jīng)歷一直使他無法忘懷，迪克曼決定回到密歇根大學(xué)繼續(xù)攻讀商學(xué)博士學(xué)位。在保羅·W.麥克拉肯（Paul W.McCracken）這位剛從艾森豪威爾總統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)顧問委員會(huì)成員中退出來的學(xué)者指導(dǎo)下，迪克曼只用了3年的時(shí)間就獲得了他的博士學(xué)位。

1961年博士畢業(yè)后，迪克曼接受了在加利福尼亞大學(xué)伯克利分校（the University of California，Berkeley）助理教授的職位，負(fù)責(zé)教授中級(jí)會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)課程，這一經(jīng)歷為他后來成為最受尊敬的會(huì)計(jì)學(xué)者和教師奠定了基礎(chǔ)。受伯克利分校會(huì)計(jì)系的教授們，其中包括西科特·安東（Hector Anton）、理查德·馬特西奇（Richard Mattessich）、莫里斯·穆尼茲（Maurice Moonitz，列會(huì)計(jì)名人堂第39位）、羅伯特·托馬斯·斯普勞斯（Robert Thomas Sprouse，列會(huì)計(jì)名人堂第54位）、喬治·斯托布斯（George Staubus）和拉里·范斯（Larry Vance）等的影響，迪克曼對(duì)會(huì)計(jì)研究產(chǎn)生了濃厚的興趣。也許是受比爾·布魯斯（Bill Bruns）的行為學(xué)方面博士論文工作和西科特·安東所指導(dǎo)的一位博士生的鼓舞，迪克曼開始從事一項(xiàng)實(shí)地研究。1964年，該項(xiàng)研究成果成功地發(fā)表在新辦的《會(huì)計(jì)研究雜志》（Journal of Accounting Research）上。

1964年，迪克曼進(jìn)入美國康奈爾大學(xué)（Cornell University），獲得副教授職位。1968年，他被晉身為正教授。迪克曼在康乃爾大學(xué)教學(xué)、研究長達(dá)40多年。1977年，他被授予為Ann Whitney Olin會(huì)計(jì)教授，直至2006年退休。在康奈爾的時(shí)光中，迪克曼以他的多才多藝和生動(dòng)的授課方式贏得了師生的廣泛喜愛和尊敬。

二、理論與實(shí)務(wù)的主要貢獻(xiàn)

（一）潛心從事教學(xué)和服務(wù)專業(yè)組織

迪克曼的一生中，培養(yǎng)了眾多成功的會(huì)計(jì)人才，其中包括羅伯特·麥吉（Robert Magee）和艾比·史密斯（Abbie Smith）等。由于其在教學(xué)上的優(yōu)異表現(xiàn)，1987年，迪克曼獲得美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)頒發(fā)的杰出會(huì)計(jì)教育獎(jiǎng)（Outstanding Accounting Educator Award），1994年獲得康乃爾大學(xué)頒發(fā)的斯蒂芬和馬杰里羅素杰出教學(xué)獎(jiǎng)（Stephen and Margery Russell Distinguished Teaching Award）。

除教學(xué)和研究外，迪克曼在康奈爾大學(xué)先后擔(dān)任了多項(xiàng)職務(wù)，表現(xiàn)出卓越的領(lǐng)導(dǎo)與行政才能：1974～1977年，他擔(dān)任康奈爾和普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作的夏季會(huì)計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人;1985年，他晉升為商學(xué)院副院長，管理教學(xué)事務(wù)長達(dá)13年之久;1995～1997年期間，他兼任約翰遜管理學(xué)院研究生院的院長;1970～1996間，他兼任康奈爾執(zhí)行發(fā)展計(jì)劃的協(xié)調(diào)員，主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)決策等方面事務(wù);1998～1999年，他擔(dān)任康奈爾大學(xué)信息技術(shù)部副主席;1984～1987年，他被聘為美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)成員;1989～1993年間，他被聘為美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)（Financial Accounting Foundation，簡稱FAF）的理事;1976～1978年間，他擔(dān)任美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）的研究部主任，并在1981年任美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）主席。此外，迪克曼還參與了美國國內(nèi)眾多著名AAA級(jí)博士生聯(lián)盟的創(chuàng)建，并參加了AAA級(jí)青年教師聯(lián)合會(huì)。

（二）積極倡導(dǎo)和從事會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究

迪克曼的學(xué)術(shù)研究側(cè)重于與財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)法規(guī)和市場(chǎng)現(xiàn)象有關(guān)的經(jīng)驗(yàn)研究。迪克曼是20世紀(jì)60年代早期會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究的倡導(dǎo)者之一，并且在20世紀(jì)70～80年代主導(dǎo)了會(huì)計(jì)信息披露對(duì)市場(chǎng)價(jià)格影響的開創(chuàng)性研究。至今為止，他已出版了大約11本書籍和專論，公開發(fā)表了60多篇文章。他發(fā)表的文章主要研究計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)模型、投資決策、會(huì)計(jì)方法選擇、會(huì)計(jì)報(bào)告的行為效果、會(huì)計(jì)決策的經(jīng)濟(jì)后果，以及統(tǒng)計(jì)技術(shù)等幾個(gè)方面。他當(dāng)前正在研究的是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化和描述性決策的制定。他曾兩次獲得美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）和美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）聯(lián)合頒發(fā)的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)文獻(xiàn)杰出貢獻(xiàn)獎(jiǎng)：第一次是，1966年發(fā)表在《會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究》（Empirical Research in Accounting）中的論文“收入趨勢(shì)、規(guī)模和存貨估價(jià)程序?qū)υu(píng)估商業(yè)公司的影響”（On the Effects of Earnings-Trend，Size and Inventory Valuation Procedures in Evaluating a Business Firm）;第二次是，1978年他和戴維·唐斯（David Downs）、羅伯特·麥吉合作發(fā)表的專論“有效的資本市場(chǎng)和會(huì)計(jì)：一項(xiàng)批判分析”（Efficient Capital Markets and Accounting：A Critical Analysis）。endprint

三、主要論著簡析

（一）模糊中的信息（1981）

迪克曼發(fā)表于《會(huì)計(jì)、組織與社會(huì)》（Accounting，Organizations and Society）1981年第6期上的“模糊中的信息”（The intelligence of ambiguity）一文，認(rèn)為推進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)踐、研究和教學(xué)進(jìn)步的主要力量是決策的理性—計(jì)算模型，但組織學(xué)理論文獻(xiàn)的新發(fā)展挑戰(zhàn)了理性—計(jì)算模型的首要地位，該文的目的在于研究這些行為科學(xué)理論中的新思想并且試圖弄清楚它們對(duì)管理學(xué)和會(huì)計(jì)實(shí)踐的啟示。

（二）油氣生產(chǎn)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告：信息效應(yīng)研究（1979）

迪克曼發(fā)表于《會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志》（Journal of Accounting and Economics）1979年第1期上的“油氣生產(chǎn)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告：信息效應(yīng)研究”（Financial accounting and reporting by oil and gas producing companies：A study of information effects）一文發(fā)表的背景是，1977年12月美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)表了第19號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—《油氣生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及報(bào)告》（Financial Accounting and Reporting by Oil and Gas Producing Companies），為從事油氣生產(chǎn)活動(dòng)的企業(yè)實(shí)體制定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及報(bào)告準(zhǔn)則。該文研究了市場(chǎng)有效性和由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)表的《油氣生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及報(bào)告》提出的事件信息含量的共同假設(shè)。FASB在上述準(zhǔn)則中提出，所有油氣生產(chǎn)企業(yè)都應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告中使用成果法。但業(yè)界越來越多地集中關(guān)注于這樣一個(gè)問題，即使用成果法這樣一個(gè)改變將對(duì)使用完全成本法的公司籌集資本的能力造成負(fù)面影響。這種影響也將反映在證券投資收益的變動(dòng)上。該文運(yùn)用兩種方法檢驗(yàn)在發(fā)表新的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則后，使用完全成本法和成果法公司證券收益分配的不同之處。該文得到的結(jié)論為：成果法的使用的確給使用完全成本法的公司的證券收益造成了相關(guān)的負(fù)面影響，特別是在準(zhǔn)則發(fā)表的那段時(shí)間內(nèi)。但是，若結(jié)合方法問題來看，結(jié)論的強(qiáng)度就減輕了，這證明了所謂潛在市場(chǎng)效應(yīng)的存在。

（三）會(huì)計(jì)政策變更和信息處理變化（1982）

迪克曼發(fā)表于《會(huì)計(jì)、組織與社會(huì)》（Accounting，Organizations and Society）1982年第7期上的“會(huì)計(jì)政策變更和信息處理變化”（An accounting change and information processing changes）一文關(guān)注的是在會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更時(shí)，經(jīng)濟(jì)個(gè)體進(jìn)行信息處理會(huì)發(fā)生怎樣相應(yīng)的變化。作者通過對(duì)實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行模型分析得出結(jié)論：由于會(huì)計(jì)處理政策的變更以及與其相關(guān)的信息的變化，經(jīng)濟(jì)主體明顯地改變了他們處理信息的方式，但這種影響是一種非線性的。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告的未來：縮小報(bào)表和實(shí)際的差距（1999）

迪克曼與萊斯大學(xué)的斯蒂芬·亞當(dāng)·澤夫（Stephen Adam Zeff，列會(huì)計(jì)名人堂第70位）合作發(fā)表于《太平洋會(huì)計(jì)評(píng)論》（Pacific Accounting Review）1999年11月號(hào)上的“財(cái)務(wù)報(bào)告的未來：縮小報(bào)表和實(shí)際的差距”（The Future of Financial Reporting：Removing It from the Shadows）一文，關(guān)注的是財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)趨勢(shì)。作者認(rèn)為，會(huì)計(jì)的發(fā)展沒有跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，財(cái)務(wù)報(bào)告不能完全反應(yīng)企業(yè)最核心、最主要的部分。首先，經(jīng)驗(yàn)主義認(rèn)為會(huì)計(jì)披露的應(yīng)該是真實(shí)的存在，而隨著經(jīng)濟(jì)和科技的發(fā)展，越來越多的企業(yè)擁有了越來越多的無形資產(chǎn)，這些無形資產(chǎn)卻并未出現(xiàn)在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，而它們往往對(duì)企業(yè)無比重要。例如，可口可樂公司的注冊(cè)商標(biāo)。其次，資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)一直以來都是歷史成本，但歷史成本不能真實(shí)地反映企業(yè)的價(jià)值。資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)該更多地使用現(xiàn)值，并且能夠反映公司未來的前景。另外，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者也越來越多，不僅僅只有公司股票持有者，還有債權(quán)人等，財(cái)務(wù)報(bào)告所包含的信息量也應(yīng)該增加，使其適用面更廣。

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/東莞理工學(xué)院

王曉亭 ?編譯整理 許家林 蔡傳里校endprint