基于央行治理視角下的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

郭春慧

（中國人民銀行德州市中心支行，山東 德州 253012）

一、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的概念

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的組成部分，是管理審計(jì)中新的審計(jì)類型。它是內(nèi)審部門采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，針對(duì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)的部門所制定的應(yīng)對(duì)程序、對(duì)策方案以及對(duì)機(jī)制的合理性與有效性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢，用以改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、為組織增加價(jià)值的一種審計(jì)類型。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的范圍由內(nèi)控審計(jì)擴(kuò)展到所有風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)審計(jì)，它更加注重確認(rèn)和測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管理部門為降低風(fēng)險(xiǎn)而采取的措施及效果。

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)主要包括：范圍的科學(xué)合理性；評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與指標(biāo)體系的科學(xué)性；識(shí)別與評(píng)估的科學(xué)合理性；措施、方法與程序的合理性；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的合理性等。

開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以提高內(nèi)部審計(jì)工作的針對(duì)性，使管理層了解風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案的效率、效果，保障央行各項(xiàng)業(yè)務(wù)安全、高效運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理與組織戰(zhàn)略的優(yōu)化結(jié)合。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要步驟及方法

（一）建立風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)模型

2004年美國COSO委員會(huì)發(fā)布了研究報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整體框架》（以下簡稱ERM框架），該框架由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控等相互關(guān)聯(lián)的要素組成。該框架發(fā)布后，得到了風(fēng)險(xiǎn)管理理論界和實(shí)務(wù)界的認(rèn)可。德州中支依據(jù)ERM框架，結(jié)合2013年總行下發(fā)的《中國人民銀行內(nèi)審部門風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作試行辦法》（以下簡稱《辦法》），建立了風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)模型。

1.評(píng)價(jià)模型。將基層央行履職的存在風(fēng)險(xiǎn)，按照風(fēng)險(xiǎn)管理情況劃分為不同類別的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，設(shè)計(jì)《風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)表》（見表1）、《風(fēng)險(xiǎn)管理總體評(píng)價(jià)計(jì)算表》（見表2），加權(quán)匯總風(fēng)險(xiǎn)管理得分，依據(jù)得分情況衡量被查單位內(nèi)部控制整體狀況。即：

其中：Y為風(fēng)險(xiǎn)管理總體評(píng)價(jià)分值，Qi分別代表風(fēng)險(xiǎn)影響程度所占權(quán)重，Xi分別代表風(fēng)險(xiǎn)管理得分。

2.劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，確定風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。將ERM框架揭示的風(fēng)險(xiǎn)管理要素內(nèi)容，按照《辦法》明確的風(fēng)險(xiǎn)影響程度，由低到高依次劃分為1—4級(jí)，4級(jí)風(fēng)險(xiǎn)為高風(fēng)險(xiǎn)，3級(jí)風(fēng)險(xiǎn)為較高風(fēng)險(xiǎn)，2級(jí)風(fēng)險(xiǎn)為一般風(fēng)險(xiǎn)，1級(jí)風(fēng)險(xiǎn)為低風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)同一級(jí)別風(fēng)險(xiǎn)的不同風(fēng)險(xiǎn)狀況，進(jìn)一步劃分不同的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

3.計(jì)算得分。評(píng)價(jià)采取評(píng)分制，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)影響程度分別賦予不同的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，進(jìn)行測(cè)評(píng)打分，匯總最終得分確定被查單位風(fēng)險(xiǎn)管理總體狀況。

（二）審計(jì)流程

1.確定審計(jì)對(duì)象。2014年初，德州中支對(duì)轄區(qū)某縣支行的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及內(nèi)部控制有效性開展了重點(diǎn)調(diào)查。該縣支行2010—2013年期間在中心支行的年度目標(biāo)考核一直為B級(jí)。除2012年中心支行會(huì)計(jì)部門對(duì)其大型修繕項(xiàng)目開展過檢查外，自2010年以來，中心支行未對(duì)該縣支行開展審計(jì)或全面檢查。該支行現(xiàn)有員工27人，其中50歲（含）以上12人，占比44.4%；40—49歲之間（含40歲）13人，占比48.4%；40歲以下2人，占比7.4%。第一學(xué)歷大專3人，占比11.1%；第一學(xué)歷中專12人，占比44.4%；第一學(xué)歷高中12人，占比44.4%；無第一學(xué)歷本科畢業(yè)生。自兩部兩室改革定崗以來，該支行未開展崗位輪換，僅是由于業(yè)務(wù)調(diào)整進(jìn)行過相應(yīng)的崗位調(diào)整，且輪換僅限于個(gè)別崗位之間，崗位輪換率為7.4%，92.6%的職工長期從事同一崗位。

基于該縣支行考核、人員年齡及學(xué)歷結(jié)構(gòu)、崗位輪換情況及上級(jí)行監(jiān)督檢查頻率，該縣支行風(fēng)險(xiǎn)較高。2014年4月，中心支行審計(jì)組對(duì)該縣支行開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。

表1：風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)表

表2：風(fēng)險(xiǎn)管理總體評(píng)價(jià)計(jì)算表

2.開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。一是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，確定了576個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。二是評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，識(shí)別4級(jí)風(fēng)險(xiǎn)53個(gè)、3級(jí)風(fēng)險(xiǎn)218個(gè)、2級(jí)風(fēng)險(xiǎn)236個(gè)、1級(jí)風(fēng)險(xiǎn)69個(gè)（見表3）。三是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果運(yùn)用，將4級(jí)風(fēng)險(xiǎn)、3級(jí)風(fēng)險(xiǎn)、2級(jí)風(fēng)險(xiǎn)作為重要審計(jì)點(diǎn)，制定了可審計(jì)對(duì)象清單，作為制定審計(jì)方案的重要內(nèi)容。

3.實(shí)施自我評(píng)估。結(jié)合進(jìn)點(diǎn)座談，組織被查單位行級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及部室主任、副主任、業(yè)務(wù)骨干，分別采取專題討論、問卷調(diào)查、管理結(jié)果分析等方式實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制自我評(píng)估，進(jìn)一步確定了審計(jì)重點(diǎn)。

4.總體評(píng)價(jià)。通過現(xiàn)場(chǎng)符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、座談、問卷調(diào)查等，對(duì)該縣支行進(jìn)行了定量與定性評(píng)價(jià)。

（三）審計(jì)評(píng)價(jià)

1.定量評(píng)價(jià)。審計(jì)落實(shí)該縣支行4級(jí)風(fēng)險(xiǎn)隱患12項(xiàng)、3級(jí)風(fēng)險(xiǎn)隱患25項(xiàng)、2級(jí)風(fēng)險(xiǎn)隱患14項(xiàng)，總體評(píng)價(jià)得分為85.4分，評(píng)價(jià)結(jié)果為B級(jí)，屬于風(fēng)險(xiǎn)管理基本正常單位。

表3：縣支行風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別分類表

2.定性評(píng)價(jià)。審計(jì)組依據(jù)量化評(píng)價(jià)結(jié)果，結(jié)合調(diào)查問卷和談話情況，充分考慮該縣支行內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境和全行的風(fēng)險(xiǎn)管理水平后認(rèn)為，該縣支行能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和控制，風(fēng)險(xiǎn)防范措施基本能夠發(fā)揮作用；對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)行活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)控制基本有效，能夠按照有關(guān)規(guī)章制度規(guī)范操作，風(fēng)險(xiǎn)隱患發(fā)生的可能性較低。但由于受主、客觀因素的影響，一些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)管理偏松，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患，風(fēng)險(xiǎn)管理工作亟待加強(qiáng)。

三、審計(jì)成效

審計(jì)實(shí)踐表明，基層央行借鑒ERM框架，并依據(jù)《辦法》開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)具有一定的科學(xué)性、可操作性，可以幫助審計(jì)人員明確審計(jì)重點(diǎn)，使管理層能夠發(fā)現(xiàn)和了解風(fēng)險(xiǎn)，做出的風(fēng)險(xiǎn)管理決策更加契合實(shí)際，從而保障了基層央行有效履職。

（一）圍繞著“服務(wù)治理”，推動(dòng)成果有效轉(zhuǎn)化

一是審計(jì)關(guān)注央行治理重點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)將津補(bǔ)貼、公務(wù)用車、辦公用房清理、公務(wù)出國與出差、公務(wù)接待、會(huì)議六方面內(nèi)容納入審計(jì)，將審計(jì)重點(diǎn)“聚焦”到央行治理重點(diǎn)。二是審計(jì)成果有效轉(zhuǎn)化。建立風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)模型，運(yùn)用分值量化被查單位的風(fēng)險(xiǎn)狀況，使風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)更客觀、更直接，風(fēng)險(xiǎn)提示更具針對(duì)性、建議更具可行性，使管理層直觀地了解了基層央行面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)及管理狀況，并根據(jù)審計(jì)建議，做出優(yōu)化激勵(lì)機(jī)制、細(xì)化集中采購流程、落實(shí)強(qiáng)制休假等改進(jìn)管理的決策，使審計(jì)成果有效轉(zhuǎn)化。

（二）立足于“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”，服務(wù)于央行治理

一是優(yōu)化資源配置。審計(jì)針對(duì)央行治理中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定審計(jì)對(duì)象，把有限的審計(jì)資源投放到能更好提升履職效果的領(lǐng)域，避免了重復(fù)審計(jì)帶來的資源浪費(fèi)。二是實(shí)施控制自我評(píng)估。全員參與是ERM框架的重要特征，實(shí)施控制自我評(píng)估，采取管理法與管理層就單位的風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行分析，采取專題討論法與業(yè)務(wù)骨干就風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)進(jìn)行探討，采取調(diào)查問卷法與全行員工就風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行調(diào)查，調(diào)動(dòng)了全員參與風(fēng)險(xiǎn)管理的積極性。

（三）著眼于“內(nèi)審轉(zhuǎn)型”，保障服務(wù)治理的效果

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)審轉(zhuǎn)型的突破口，是管理審計(jì)的新模式，為此，內(nèi)審部門創(chuàng)新審計(jì)方式，保障了服務(wù)效果。一是審計(jì)內(nèi)容更寬泛。在編制審計(jì)方案時(shí)融入了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，使固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估從審后拓展到審前，避免了事后審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)使風(fēng)險(xiǎn)管理不再局限于制度執(zhí)行，而是拓展到被審計(jì)對(duì)象的戰(zhàn)略目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等要素，提升了內(nèi)審服務(wù)層次。二是審計(jì)抽樣更加客觀。審計(jì)抽樣時(shí)，綜合考慮了固有風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度，并進(jìn)行了符合性及實(shí)質(zhì)性測(cè)試，提高了抽樣檢查結(jié)果的針對(duì)性、客觀性，保障了服務(wù)央行治理效能的發(fā)揮。

四、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)存在的不足及建議

（一）風(fēng)險(xiǎn)影響程度的評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)界定尚需改進(jìn)

德州中支借鑒ERM框架，結(jié)合《辦法》，建立了評(píng)價(jià)模型，明確了被查單位風(fēng)險(xiǎn)影響程度的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)。但從審前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)踐看，《辦法》的個(gè)別標(biāo)準(zhǔn)值與當(dāng)?shù)乜h支行業(yè)務(wù)實(shí)際存在差異。例如，“風(fēng)險(xiǎn)影響程度的評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)”對(duì)各級(jí)人民銀行機(jī)構(gòu)產(chǎn)生的“資金損失”的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行了界定，但這個(gè)數(shù)值范圍劃分過于籠統(tǒng)，忽略了區(qū)域之間的經(jīng)濟(jì)總量差別，存在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)被放大的可能，因此會(huì)產(chǎn)生不必要的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注點(diǎn)。因此，內(nèi)審部門開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)時(shí)，應(yīng)依據(jù)《辦法》的要求，結(jié)合本單位實(shí)際，進(jìn)一步完善風(fēng)險(xiǎn)事件的影響級(jí)別以及發(fā)生可能性分級(jí)界定標(biāo)準(zhǔn)，要做到善于拓寬視角，立足本單位實(shí)際，而又不束縛于《辦法》“標(biāo)準(zhǔn)”框架體系，客觀評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，體現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)管理成效。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作尚需持續(xù)有效地開展

開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)試點(diǎn)，審前評(píng)估梳理了576個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。審前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作強(qiáng)度大，審計(jì)人員在審前準(zhǔn)備階段耗費(fèi)了大量的時(shí)間和精力。此次試點(diǎn)也引發(fā)了審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)更為現(xiàn)實(shí)的思考，如：如何將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作流程化、如何利用相關(guān)職能部門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、如何在審計(jì)資源與效率間求得平衡、如何科學(xué)地評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)等等。因此，內(nèi)審部門應(yīng)依據(jù)《辦法》要求，每年組織人員開展評(píng)估，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，據(jù)此制定轄區(qū)全年審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)重點(diǎn)。同時(shí)，建議上級(jí)行要求每個(gè)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果錄入內(nèi)審綜合管理系統(tǒng)，使各分支機(jī)構(gòu)的評(píng)估結(jié)果互相利用，達(dá)到評(píng)估結(jié)果的共享，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果運(yùn)用最大化，節(jié)約審計(jì)資源，從而節(jié)約審計(jì)成本、提高審計(jì)效率。

（三）基層央行管理層的風(fēng)險(xiǎn)治理尚需關(guān)注

從央行治理的角度看，管理層面的風(fēng)險(xiǎn)是影響基層央行履職成效的重要因素。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)仍是注重從業(yè)務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)著手，關(guān)注點(diǎn)多在業(yè)務(wù)領(lǐng)域引發(fā)的操作風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)層與地方政府溝通協(xié)調(diào)可能引發(fā)的信用風(fēng)險(xiǎn)、貨幣政策實(shí)施引發(fā)的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、窗口指導(dǎo)引發(fā)的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、履行服務(wù)職能引發(fā)的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)以及領(lǐng)導(dǎo)班子治理決策風(fēng)險(xiǎn)、領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)、領(lǐng)導(dǎo)班子成員遵守規(guī)章制度等引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)狀況關(guān)注不夠。因此，內(nèi)審部門應(yīng)立足于服務(wù)央行治理，以管理者視角開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，關(guān)注人民銀行履行職責(zé)過程中可能引發(fā)的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、貨幣政策貫徹執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)等，站在政府、金融機(jī)構(gòu)以及公眾角度層面看風(fēng)險(xiǎn)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供更加實(shí)用的咨詢服務(wù)。