淺議國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)制度

霍杰

摘要：現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)制的建立在一定程度上改變了國(guó)有企業(yè)委托代理制度殘缺、對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)督乏力的現(xiàn)狀， 對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)監(jiān)督和管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了很好的作用，建立財(cái)務(wù)總監(jiān)制是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的客觀要求。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)總監(jiān)制；意義；職責(zé)

中圖分類(lèi)號(hào)：F234.14 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）10-0174-01

國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)制是順應(yīng)時(shí)代潮流而產(chǎn)生的一種財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制。這一制度對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)監(jiān)督和管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了很好的作用。

一、國(guó)有企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制的意義

（一）財(cái)務(wù)總監(jiān)代表所有者把好財(cái)務(wù)監(jiān)督關(guān)

財(cái)務(wù)總監(jiān)制亦稱(chēng)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，是指在企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離情況下，由董事會(huì)向企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，并授權(quán)其參與企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策，組織和監(jiān)控企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的一種所有權(quán)監(jiān)督制度。它是從產(chǎn)權(quán)角度去行使權(quán)力，代表所有者利益對(duì)經(jīng)營(yíng)者行為進(jìn)行規(guī)范和約束，它所體現(xiàn)的是一種來(lái)自產(chǎn)權(quán)約束的監(jiān)督關(guān)系。

國(guó)家作為所有者擁有國(guó)有資產(chǎn)的所有權(quán)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者以國(guó)有企業(yè)全部法人財(cái)產(chǎn)權(quán)依法獨(dú)立自主經(jīng)營(yíng)，并對(duì)國(guó)有資產(chǎn)承擔(dān)保值增值的責(zé)任。財(cái)務(wù)總監(jiān)制的建立，一方面使財(cái)務(wù)總監(jiān)代表所有者利益把好財(cái)務(wù)監(jiān)督關(guān)，另一方面，硬化了所有權(quán)對(duì)經(jīng)營(yíng)權(quán)的財(cái)務(wù)約束，使經(jīng)營(yíng)者在重大經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)方面最大限度地體現(xiàn)出所有者的利益。為經(jīng)營(yíng)者充分施展經(jīng)營(yíng)才華，最大限度地保障國(guó)有資產(chǎn)的保值增值創(chuàng)造了條件。實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度的創(chuàng)新，實(shí)踐證明，這種所有權(quán)監(jiān)督制度，有利于規(guī)范和約束經(jīng)營(yíng)者行為，防止敗德行為的發(fā)生，有利于強(qiáng)化所有權(quán)監(jiān)督及維護(hù)資產(chǎn)所有者權(quán)益。

（二）財(cái)務(wù)總監(jiān)制是完善法人治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容

完善的法人治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)該是在明晰產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上的“三權(quán)”分立，即決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相互制衡的運(yùn)行機(jī)制。實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制，可改變目前國(guó)有企業(yè)所有者監(jiān)督缺位的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)總監(jiān)作為產(chǎn)權(quán)代表派駐企業(yè)，賦予其代表所有者行使監(jiān)督使命，承擔(dān)起監(jiān)事會(huì)的有關(guān)監(jiān)督職責(zé)，這必將對(duì)法人治理結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步完善起到極大的促進(jìn)作用。

（三）財(cái)務(wù)總監(jiān)制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段

目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，造成會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，其主要原因是企業(yè)利益驅(qū)動(dòng)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)督弱化造成的。因此，治理會(huì)計(jì)信息失真，不能僅依靠會(huì)計(jì)本身的監(jiān)督，而應(yīng)由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以外的力量實(shí)行標(biāo)本兼治。實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制，企業(yè)一切重大財(cái)務(wù)開(kāi)支、資金調(diào)撥都必須有財(cái)務(wù)總監(jiān)的認(rèn)可，財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)有關(guān)原始單據(jù)的審核，猶如一道堅(jiān)固的屏障，有利于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，極大地提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作職責(zé)和權(quán)限

（一）企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)的權(quán)責(zé)

企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)的權(quán)責(zé)包括八個(gè)方面，一是審核集團(tuán)公司的重要財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告，與集團(tuán)公司總經(jīng)理共同對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告的質(zhì)量負(fù)責(zé)。二是參與審定集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理規(guī)定及其他經(jīng)濟(jì)管理制度，監(jiān)督檢查集團(tuán)子公司財(cái)務(wù)運(yùn)作和資金收支情況。三是與集團(tuán)公司總經(jīng)理聯(lián)合審批規(guī)定限額范圍內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)性、融資性、投資性、固定資產(chǎn)購(gòu)建支出和匯往境外資金及擔(dān)保貸款事項(xiàng)。四是參與審定集團(tuán)公司重大財(cái)務(wù)決策，包括審定集團(tuán)公司財(cái)務(wù)預(yù)、決算方案，審定集團(tuán)公司重大經(jīng)營(yíng)性、投資性、融資性的計(jì)劃和合同以及資產(chǎn)重組和債務(wù)重組方案，參與擬訂集團(tuán)公司的利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案。五是對(duì)董事會(huì)批準(zhǔn)的集團(tuán)公司重大經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、方案的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。六是依法檢查集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的行為和可能造成出資者重大損失的經(jīng)營(yíng)行為，并向董事會(huì)報(bào)告。七是組織集團(tuán)公司各項(xiàng)審計(jì)工作，包括對(duì)集團(tuán)公司及各子公司的內(nèi)部審計(jì)和年度報(bào)表審計(jì)工作。八是依法審定集團(tuán)公司及子公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免、晉升、調(diào)動(dòng)、獎(jiǎng)懲事項(xiàng)。

（二）企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)的責(zé)任

為確保集團(tuán)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)履行好這八項(xiàng)權(quán)責(zé)，同時(shí)必須明確其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任。這些責(zé)任包括四個(gè)方面，一是對(duì)報(bào)出的集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告的真實(shí)性，與總經(jīng)理共同承擔(dān)責(zé)任。二是對(duì)集團(tuán)公司因財(cái)務(wù)管理混亂、財(cái)務(wù)決策失誤所造成的經(jīng)濟(jì)損失承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。三是對(duì)集團(tuán)公司重大投資項(xiàng)目決策失誤造成的經(jīng)濟(jì)損失，承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。四是對(duì)集團(tuán)公司嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

三、國(guó)有企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）高標(biāo)準(zhǔn)選拔任命財(cái)務(wù)總監(jiān)

財(cái)務(wù)監(jiān)督是一項(xiàng)涉及面廣、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的工作，要求財(cái)務(wù)總監(jiān)必須是具有較高素質(zhì)的優(yōu)秀專(zhuān)業(yè)人才，不僅應(yīng)具有較高的貫徹執(zhí)行有關(guān)法律、法規(guī)和國(guó)家政策的水平，還應(yīng)堅(jiān)持原則，清正廉潔，自覺(jué)維護(hù)國(guó)家利益；不僅應(yīng)具有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的基本知識(shí)及相應(yīng)的分析判斷能力，還應(yīng)是會(huì)計(jì)核算的內(nèi)行，理財(cái)業(yè)務(wù)的高手。否則，再好的制度，沒(méi)有合格的人員去執(zhí)行，一切都將化為烏有。因此，為保證國(guó)企財(cái)務(wù)總監(jiān)隊(duì)伍的高素質(zhì)，應(yīng)使財(cái)務(wù)總監(jiān)的人員選拔市場(chǎng)化，形成能者上、庸者讓的優(yōu)勝劣汰機(jī)制。

（二）明確財(cái)務(wù)總監(jiān)的權(quán)責(zé)范圍

所有者向企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，并非是干預(yù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)權(quán)，因此，在財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的設(shè)計(jì)上，必須明確其工作職責(zé)、權(quán)力范圍和運(yùn)作規(guī)則等，做到既能對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行有效監(jiān)督，又不干預(yù)企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)。一般來(lái)說(shuō)，實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制的企業(yè)不再設(shè)立總會(huì)計(jì)師，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者享有不受財(cái)務(wù)總監(jiān)制限制的、法律法規(guī)所賦予的完全財(cái)權(quán)。財(cái)務(wù)總監(jiān)工作權(quán)責(zé)主要應(yīng)包括：對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策的參與權(quán)；對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行的監(jiān)督權(quán)；對(duì)企業(yè)重大資金調(diào)撥的簽字權(quán)。

（三）建立完善的財(cái)務(wù)總監(jiān)約束機(jī)制

為更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督作用，促使財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)真鉆研業(yè)務(wù)，廉潔自律，保證財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的有效運(yùn)行，應(yīng)建立充分的激勵(lì)和嚴(yán)格的約束機(jī)制，既要設(shè)計(jì)合理的激勵(lì)性報(bào)酬方案，以調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作積極性，又要制定科學(xué)的財(cái)務(wù)總監(jiān)工作業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)辦法，以及工作失誤的責(zé)任追究制度，從而使約束具有剛性。

（四）正確處理好財(cái)務(wù)總監(jiān)與其他監(jiān)督的關(guān)系

財(cái)務(wù)總監(jiān)是代表所有者行使監(jiān)督權(quán)，這種監(jiān)督形式與企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督，以及企業(yè)外部的審計(jì)監(jiān)督各有分工，相輔相成，并形成國(guó)有企業(yè)的有機(jī)監(jiān)督體系。財(cái)務(wù)總監(jiān)在行使外部監(jiān)督權(quán)的同時(shí)，應(yīng)起到對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的補(bǔ)充和完善的作用，因此，實(shí)踐中應(yīng)正確處理好財(cái)務(wù)總監(jiān)與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)系，不能顧此失彼，只強(qiáng)調(diào)所有者的財(cái)務(wù)監(jiān)督，而忽視其他監(jiān)督形式。

[責(zé)任編輯：方 曉]