會計內(nèi)部控制存在的問題及其對策

李蕊

摘要：近年來，隨著 《內(nèi)部控制基本規(guī)范》《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《內(nèi)部控制審計指引》等相條例規(guī)范的頒布，我國內(nèi)部控制制度已經(jīng)初步建成，并且取得了不小的成績。不過在會計內(nèi)部控制的發(fā)展過程中還存在著相當(dāng)大的問題，這些問題如果得不到解決，最終會影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。重點(diǎn)分析和總結(jié)企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題及原因，并提出建立會計內(nèi)部控制制度的有效對策。

關(guān)鍵詞：企事業(yè)單位；會計；內(nèi)部控制；解決對策

中圖分類號：F276 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）10-0151-02

目前在企事業(yè)單位中，會計內(nèi)部控制被提到了一個非常重要的位置，建立一套科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制制度是衡量企業(yè)現(xiàn)代化的重要標(biāo)準(zhǔn)。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，但是在高速發(fā)展之下的財務(wù)管理卻相對混亂，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不相適應(yīng)。企事業(yè)單位財務(wù)管理都不同程度的存在著問題，其中“泛假主義”的問題就十分嚴(yán)重。在以往的財務(wù)管理中，工作的重心往往都集中在了幾張簡單的財務(wù)報表上，完全忽視了會計內(nèi)部控制的作用和重要性。工作中審計人員把過多的時間和精力放在了實(shí)質(zhì)性審驗(yàn)上，對客戶的內(nèi)控體系不夠關(guān)心。這樣一來企事業(yè)單位的財務(wù)管理就很容易出現(xiàn)問題，也不利于經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。很多企業(yè)逃稅行為嚴(yán)重，上市企業(yè)出現(xiàn)造假丑聞，甚至是大型企業(yè)突然破產(chǎn)，這些情況的發(fā)生都和會計內(nèi)部控制有著緊密的聯(lián)系

一、會計內(nèi)部控制出現(xiàn)問題的原因

（一）對會計內(nèi)部控制的認(rèn)識偏差

很多企事業(yè)單位對會計的認(rèn)識存在著偏差，他們簡單地把會計工作看做是數(shù)據(jù)收集和資料整理。這種認(rèn)識就大大限制了會計內(nèi)部控制工作的展開。要進(jìn)行有效的會計內(nèi)部控制就必須要重新認(rèn)識會計的內(nèi)涵和作用，并且要在實(shí)際的工作中體現(xiàn)出會計內(nèi)控的作用。

會計系統(tǒng)是一個信息系統(tǒng)，它能有效地收集和匯總會計信息，并且為會計內(nèi)部管理提供必要的信息資源。會計內(nèi)部管理在管理過程中起著非常重要的作用。一方面，它能通過對會計信息的分析和解讀，發(fā)現(xiàn)存在的問題并對其進(jìn)行修正；另一方面，它能通過對這些信息的分析來預(yù)測未來的發(fā)展趨勢，更好地控制未來的行動。在這個管理過程中，信息統(tǒng)計只是會計工作的一個基本環(huán)節(jié)，不是本質(zhì)目的。而會計的本質(zhì)目的是控制，這種控制既可以是直接控制又可以通過信息反饋來間接控制。所以，對一個企業(yè)來說，只有建立健全的會計制度，做好會計內(nèi)控工作，才能保證自身的長期穩(wěn)定發(fā)展。

現(xiàn)實(shí)中，人們往往只看到了會計控制提供會計信息的功能，所以才會缺乏對會計內(nèi)控工作的重視。部分人為了讓報表的使用者滿意，故意修改會計信息，因此也出現(xiàn)了造假的問題。

（二）外部環(huán)境的影響

1.相關(guān)法律法規(guī)起步晚。雖然我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，但是總體的發(fā)展水平還不高。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和摸索的過程中，很多管理問題就會逐漸顯現(xiàn)出來。很多的企事業(yè)單位會計內(nèi)部控制體制是近些年才建立起來，而且在發(fā)展過程中缺少相關(guān)法律法規(guī)的約束，難以保證會計內(nèi)部控制有效進(jìn)行。我國財政部還沒有制定出一套完善的管理規(guī)范，各個企事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制層次不齊、標(biāo)準(zhǔn)不一，嚴(yán)重影響了會計內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。就目前來看，會計內(nèi)部控制相關(guān)的法律規(guī)范制定和頒布速度還非常緩慢，要徹底改變這種現(xiàn)狀還有很長一段路走。

2.資本市場發(fā)育不完善，對內(nèi)部控制信息缺乏接受力。我國經(jīng)濟(jì)長久以來受到計劃經(jīng)濟(jì)的影響，很多市場主體都不同程度的對會計內(nèi)部控制缺乏接受力。現(xiàn)階段，我國的資本市場運(yùn)行機(jī)制和相應(yīng)的法律條文都不健全，市場交易環(huán)境不成熟，非法獲取暴利的現(xiàn)象比比皆是。在這種情況下，真實(shí)的內(nèi)部控制信息可能會造成投資者的恐慌和資金的大量流失，對公司的資金運(yùn)營帶來困難。

這種現(xiàn)象在我國的國有企業(yè)中是普遍存在的。我國國有企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱，如果一個即將上市的國有企業(yè)如實(shí)的披露相關(guān)控制信息，企業(yè)上市就可能出現(xiàn)很大困難。所以，政府、企事業(yè)單位和社會對于會計內(nèi)部控制的認(rèn)識程度還有待提高。

3.審計簽證服務(wù)的影響。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，也帶來了審計簽證服務(wù)的發(fā)展?，F(xiàn)代的審計主要是建立在對客戶內(nèi)控的了解和測試基礎(chǔ)上實(shí)行，因此，審計師這樣的“外人”對企業(yè)內(nèi)部控制的影響最直接，有時候甚至起到關(guān)鍵的推動作用。但是，現(xiàn)實(shí)中我國審計行業(yè)起步晚，發(fā)展不完善。很多審計師迫于大客戶的壓力，并不一定完全的按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則進(jìn)行。這樣一來，審計的準(zhǔn)確性大為降低，其審計效果也就大打折扣。

二、會計內(nèi)部控制中存在的問題

（一）對內(nèi)控不重視

現(xiàn)代企業(yè)想要發(fā)展壯大，加強(qiáng)會計內(nèi)控是必須要做的工作?，F(xiàn)階段，我國的大多數(shù)企業(yè)中會計內(nèi)部控制體系不健全，沒有建立起規(guī)范化的操作程序，管理層對會計內(nèi)控工作不重視，有的用已經(jīng)過時，失效的內(nèi)部控制制度管理企業(yè)，甚至很多中小型的民營企業(yè)根本就沒有會計內(nèi)部控制的概念。

在我國，很多民營企業(yè)通過自己對市場的理解和判斷，規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展方向。企業(yè)資本的原始積累大多依靠領(lǐng)導(dǎo)者對市場的把握和個人冒險精神，會計在中間幾乎沒有發(fā)揮什么作用。因此，這些企業(yè)在沒有會計內(nèi)控的條件下長期發(fā)展，并認(rèn)為會計內(nèi)控作用不大。在這些企業(yè)看來，市場才是最重要的，只有把握市場才能把握未來。企業(yè)管理的內(nèi)部，往往是老板一個人說了算，會計的作用僅限于簡單的算賬和如何想辦法逃稅。這樣一來，企業(yè)中的坐支，白條抵賬和私設(shè)小金庫的現(xiàn)象層出不窮。甚至有人利用企業(yè)的名義私自辦理活期存折，把大量現(xiàn)金以出納的名義存進(jìn)去，方便以后的提款。

（二）缺乏內(nèi)控制度

不少公司、企業(yè)意識到了會計內(nèi)部控制的重要性，也建立了一定的會計內(nèi)部控制制度，但是這些措施實(shí)施和執(zhí)行的力度都不夠。一些處于快速發(fā)展階段的民營企業(yè)和少數(shù)國有企業(yè)，雖然建立了一定了內(nèi)控制度，但是仍然難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的目的。會計內(nèi)控控制制度不完善，在執(zhí)行過程中又缺乏重視，內(nèi)控效果大打折扣。多數(shù)的國有企業(yè)由于涉及到產(chǎn)權(quán)問題，雖然有比較完善的制度體系，但是執(zhí)行過程卻草草了事，存在著不少欺上瞞下的事情。

在現(xiàn)實(shí)中就有很多這樣的例子，曾經(jīng)以高利潤增長現(xiàn)身的“鄭百文”在很短的時間內(nèi)陷入經(jīng)營失敗。很多的企業(yè)在取得初步成績的時候容易頭昏腦熱，無法有效管理眾多的下屬公司，最終只能走向失敗。所以，在公司的發(fā)展壯大中，加強(qiáng)會計內(nèi)部控制是每個企業(yè)都要認(rèn)真對待的問題。

（三）偽控制

很多的公司為了達(dá)到虛報利潤或者其他的目的，不擇手段的設(shè)計出一些虛假的會計內(nèi)部控制和控制信息來欺瞞投資者。這種狀況在我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的越來越多，嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

一些大型的上市公司，為了獲得投資，精心設(shè)計偽控制。比如銀廣夏，表面上有關(guān)憑證審核、會計內(nèi)部管理、批準(zhǔn)等控制環(huán)節(jié)十分齊全，背地里卻是一個不折不扣的造假鏈。

（四）基礎(chǔ)工作不規(guī)范

很多企業(yè)會計基礎(chǔ)工作中存在著嚴(yán)重的不規(guī)范和不完善現(xiàn)象，會計信息可信度低。在長期的發(fā)展中，會計憑證填制和審核不嚴(yán)，缺乏有效的原始資料支持，對票據(jù)的管理不嚴(yán)格，銀行賬戶的開設(shè)和使用沒有形成規(guī)范，致使賬外賬和小金庫現(xiàn)象十分嚴(yán)重。為了少數(shù)股東的利益，上市公司用各種方法粉飾會計報表，致使會計信息可信度大大降低。同時，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核賬目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（五）崗位設(shè)置不科學(xué)

很多企業(yè)的發(fā)展中對崗位設(shè)置都存在問題，管理工作混亂，越權(quán)行為十分嚴(yán)重。在管理中，崗位設(shè)置上沒有對職權(quán)范圍做明確的界定，管理工作人員在實(shí)施管理權(quán)限的時候難以盡職盡責(zé)地履行自己的職責(zé)。企業(yè)中很多事情都是老板一個人說了算，對會計工作干預(yù)過多。這樣一來，會計人員工作的內(nèi)部控制作用發(fā)揮不出來，失去其實(shí)際效用。

（六）會計人員的素質(zhì)較低

很多會計人員的專業(yè)素質(zhì)低下，知識水平不高，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于會計內(nèi)部控制要求的標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題不能及時準(zhǔn)確地作出判斷，對內(nèi)部控制的質(zhì)量造成很不利的影響，而一些專業(yè)素質(zhì)和知識水平較高的會計人員對工作的態(tài)度不夠積極，缺乏較高的職業(yè)道德修養(yǎng)和個人責(zé)任意識，對工作敷衍了事，對內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題不聞不問，甚至為了獲取某些個人利益不遵守相關(guān)法律法規(guī)，投機(jī)取巧、徇私舞弊，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)遭受巨大的損失。

三、改進(jìn)會計內(nèi)部控制的措施建議

（一）加強(qiáng)會計內(nèi)部控制的硬件設(shè)施的建設(shè)

會計日常工作的主要硬件設(shè)施就是計算機(jī)，其內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率與計算機(jī)軟件息息相關(guān)，因此要采取積極有效的措施加強(qiáng)計算機(jī)內(nèi)會計信息數(shù)據(jù)的管理，對一些加密文件、技術(shù)資料以及源程序的修改授權(quán)流程要嚴(yán)格控制，嚴(yán)禁非會計人員接觸這些內(nèi)部資料。為了使會計內(nèi)部控制的硬件設(shè)施不被病毒所侵害，造成會計信息的遺漏和損害，對會計人員使用的計算機(jī)要定時進(jìn)行病毒檢測，聘請專業(yè)的技術(shù)人員做好計算機(jī)的維護(hù)和病毒軟件的安裝及更新的工作；此外，還要對會計人員進(jìn)行計算機(jī)數(shù)據(jù)信息操作方面的專業(yè)培訓(xùn)，確保會計信息的真實(shí)性。

（二）建立科學(xué)的會計系統(tǒng)

對于現(xiàn)代企業(yè)管理來說健全會計內(nèi)部控制體系，建立科學(xué)的會計系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)對企業(yè)良好管理的必由之路。企業(yè)的會計系統(tǒng)要如實(shí)記錄企業(yè)中的交易信息，對每一次交易和業(yè)務(wù)做詳細(xì)描述，做到認(rèn)真細(xì)致不遺漏。對交易的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理匯總，方便以后查詢和審閱。在此基礎(chǔ)之上還要對這些會計信息做適當(dāng)、合理的分析，找出企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)展中存在的問題，并針對這些問題制定相應(yīng)的對策。只有建立科學(xué)的會計系統(tǒng)才能準(zhǔn)確的把握企業(yè)交易的價值，進(jìn)而為企業(yè)決策提供事實(shí)依據(jù)。

（三）完善會計內(nèi)部控制機(jī)制

對企業(yè)會計內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行全面的完善，建立行之有效的控制機(jī)構(gòu)。目前來看，完善會計內(nèi)部控制機(jī)制最應(yīng)該做的就是依據(jù)分離不相容的原則對會計工作進(jìn)行科學(xué)設(shè)置。對企業(yè)中不相容的職務(wù)堅(jiān)決進(jìn)行分離和調(diào)整，確保每一個工作人員有明確的職責(zé)范圍。很多的中小企業(yè)中，從事會計工作的往往都不是專業(yè)人員，而且很多都是兼職會計。在企業(yè)公司的管理中，要求每個人都要有明確的職務(wù)界定，明白自己的職務(wù)權(quán)限，切實(shí)做好自己的工作。

（四）建立授權(quán)批準(zhǔn)制度

這種制度的建立和相應(yīng)措施的實(shí)施能有效的減少企業(yè)內(nèi)部的高層管理人員對會計內(nèi)部控制工作的影響。很多企業(yè)中，高層管理者會在自己的權(quán)限內(nèi)影響會計內(nèi)控工作，導(dǎo)致很多徇私舞弊和中飽私囊的現(xiàn)象發(fā)生。建立企業(yè)授權(quán)批準(zhǔn)制度，要求審批人在進(jìn)行審批時，嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限來執(zhí)行，不能越權(quán)。同時，經(jīng)辦人在發(fā)現(xiàn)有越權(quán)行為存在時，必須馬上停止相關(guān)業(yè)務(wù)的辦理，征得上級部門同意的情況下再進(jìn)行辦理。

（五）加強(qiáng)會計內(nèi)部控制的監(jiān)督

要想減少會計內(nèi)部問題的出現(xiàn)，提高會計內(nèi)部控制的效率和質(zhì)量，就要建立健全會計內(nèi)部控制的監(jiān)督制度，建設(shè)科學(xué)合理的自我評價機(jī)制，對會計內(nèi)部控制進(jìn)行自我監(jiān)督和評價，及時判斷和解決會計內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題，除此之外，和會計內(nèi)部控制相關(guān)的政府部門以及相關(guān)輿論也要對其進(jìn)行及時有效的監(jiān)督和管理，通過建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，加大對會計違法行為的處罰力度，提高相關(guān)會計人員遵紀(jì)守法的觀念，減少會計內(nèi)部出現(xiàn)問題的主觀因素。

（六）提高會計人員的綜合素質(zhì)

會計人員的素質(zhì)是影響會計內(nèi)部控制的重要因素，因此，要想提高會計內(nèi)部控制的有效性，必須加強(qiáng)對相關(guān)會計人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，定期對會計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)方面的專業(yè)培訓(xùn)，培訓(xùn)中不僅要注重理論知識的傳授，還要注重實(shí)際操作水平的培養(yǎng)，切實(shí)提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)，另一方面，還要注意在日常工作中滲透會計人員的職業(yè)道德和責(zé)任意識的宣傳，培養(yǎng)會計人員形成較高的法制觀念和自律精神，鼓勵和嘉獎會計人員在工作上的進(jìn)步，提高他們的工作積極性。

四、結(jié)語

總體來說，我國的會計內(nèi)部控制發(fā)展還很不健全，在未來的發(fā)展之路上還要不斷探索。現(xiàn)代企業(yè)法發(fā)展中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者大多堅(jiān)持實(shí)用主義，做事好大喜功，難以突破原有的管理慣性。其實(shí)，內(nèi)部控制的產(chǎn)生理應(yīng)是企業(yè)發(fā)乎內(nèi)心的真切需要，是出于對企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的切實(shí)要求。只有明白了這一點(diǎn)，企業(yè)才能真正重視內(nèi)控管理，才能不斷促進(jìn)自身的發(fā)展壯大。

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[責(zé)任編輯：高 瑞]