鐵路運輸收入績效評價引入平衡計分卡的必要性及可行性分析

李桂

（鄭州鐵路局鄭州稽核室，河南 鄭州 450000）

鐵路運輸收入績效評價引入平衡計分卡的必要性及可行性分析

李桂

（鄭州鐵路局鄭州稽核室，河南 鄭州 450000）

隨著企業(yè)所處環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的財務(wù)績效評價系統(tǒng)的弊端日益暴露，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)績效衡量的要求。本文從分析鐵路運輸收入績效評價的發(fā)展歷程入手，對鐵路運輸收入績效評價引入平衡計分卡的必要性和可行性進(jìn)行分析，旨在拋磚引玉，讓更多的專業(yè)人士共同來探討，如何更有效地利用平衡計分卡的鐵路運輸收入績效評價系統(tǒng)，來實現(xiàn)運輸收入效益最大化的目標(biāo)。

鐵路運輸收入；績效評價；平衡計分卡；必要性；可行性

1 平衡計分卡概述

1.1 平衡計分卡方法打破了傳統(tǒng)的只注重財務(wù)指標(biāo)的業(yè)績管理方法。平衡計分卡認(rèn)為，傳統(tǒng)的財務(wù)會計模式只能衡量過去發(fā)生的事情（落后結(jié)果的因素），但無法評估組織前瞻性的投資（領(lǐng)先的驅(qū)動因素）。在工業(yè)時代，注重財務(wù)指標(biāo)的管理方法還是有效的。但在信息社會里，傳統(tǒng)的業(yè)績管理方法并不全面，組織必須通過客戶、供應(yīng)商、員工、組織流程、技術(shù)和革新等方面的投資，獲得持續(xù)發(fā)展的動力。正是基于這樣的認(rèn)識，平衡計分卡方法認(rèn)為，組織應(yīng)從四個角度審視自身業(yè)績：創(chuàng)新與學(xué)習(xí)、業(yè)務(wù)流程、顧客、財務(wù)。

平衡計分卡反映了財務(wù)、非財務(wù)衡量方法之間的平衡，長期目標(biāo)與短期目標(biāo)之間的平衡，外部和內(nèi)部的平衡，結(jié)果和過程平衡，管理業(yè)績和經(jīng)營業(yè)績的平衡等多個方面。所以能反應(yīng)組織綜合經(jīng)營狀況，是業(yè)績評價趨于平衡和完善，利于組織長期發(fā)展。

1.2 根據(jù)鐵路運輸業(yè)的行業(yè)特點，運輸成本支出中固定成本遠(yuǎn)大于變動成本，即運輸總支出的大部分為剛性支出。

即：運輸盈虧=運輸營業(yè)收入—運輸總支出—稅金

運輸總支出相對穩(wěn)定的條件下，提高盈利水平的關(guān)鍵就在于增加運輸營業(yè)收入。同時，由于鐵路企業(yè)還實行以收定支，量入為出的政策，變動成本支出的總量由營業(yè)收入、盈虧目標(biāo)和有權(quán)支出決定的。運輸收入主導(dǎo)運輸營業(yè)收入，運輸營業(yè)收入決定支出水平等多重因素，最終影響企業(yè)的運輸盈虧指標(biāo)。

2 鐵路運輸收入績效評價發(fā)展歷程

2.1 鐵路運輸收入績效評價工作是隨著鐵路運輸體制改革不斷深化而逐步開展起來的，為建立現(xiàn)代企業(yè)制度，確立企業(yè)市場主體地位，按照現(xiàn)代企業(yè)“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)”的治理要求，鐵路企業(yè)于1998年開始實行了資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制，并于2004年起全路運輸企業(yè)推行全面預(yù)算管理。資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制強(qiáng)調(diào)了對鐵路局作為企業(yè)的盈虧目標(biāo)的考核，而鑒于鐵路運輸收入在形成企業(yè)盈利中的重要作用，各鐵路局逐步完善機(jī)制，建立運輸收入預(yù)算保證體系，強(qiáng)化經(jīng)營管理。當(dāng)前鐵路運輸收入績效評價最主要方式是經(jīng)濟(jì)活動分析制度。

2.2 經(jīng)濟(jì)活動分析會是為落實預(yù)算管理責(zé)任，正確處理生產(chǎn)與經(jīng)營、總量與質(zhì)量、安全與效益的關(guān)系，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行情況的分析與控制，確保完成經(jīng)營目標(biāo)而采取的經(jīng)營管理活動，目的是通過研究分析經(jīng)營管理過程中各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，客觀評價經(jīng)濟(jì)資源的利用效果，深刻剖析影響各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的積極因素和消極因素，預(yù)測生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化趨勢，發(fā)現(xiàn)和解釋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的薄弱環(huán)節(jié)，及時采取必要措施，挖掘內(nèi)部潛力，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)活動分析會分析的內(nèi)容包括生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)完成情況、運輸效率情況、財務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況等，主要分析指標(biāo)包括生產(chǎn)指標(biāo)及經(jīng)營指標(biāo)兩類。作為經(jīng)營指標(biāo)的重要組成部分，鐵路運輸收入的各項指標(biāo)包括運輸總收入、客運收入及收入率、貨運收入及收入率等被作為其中的分析內(nèi)容，但并不是主要分析考核內(nèi)容。

2.3 隨著資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制考核的深入進(jìn)行，鐵路運輸管理逐步由安全第一向安全與效益并重轉(zhuǎn)變，鐵路運輸收入對鐵路經(jīng)營效益的作用越來越突出。粗放型的經(jīng)濟(jì)活動分析會與加強(qiáng)運輸收入管理、提高運輸收入效益的要求越來越不適應(yīng)，在此情況下，作為全面預(yù)算管理中運輸收入管理的配套措施，鄭州鐵路局在全路率先開始了構(gòu)造運輸收入績效評價體系的研究，并于2006年起構(gòu)建了運輸收入保障體系并以按月召開收入績效評價會的形式進(jìn)行運輸收入績效評價。鄭州鐵路局客運、貨運、運輸、調(diào)度、收入、財務(wù)、勞資部門為運輸收入預(yù)算目標(biāo)保證體系的成員單位，對各自負(fù)責(zé)的指標(biāo)進(jìn)行分析，然后在運輸收入績效評價會上進(jìn)行綜合、匯總，并通過對運輸收入實現(xiàn)過程與結(jié)果的分析發(fā)現(xiàn)運輸生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題，并以運輸收入預(yù)算完成為目標(biāo)導(dǎo)向運輸生產(chǎn)，最終保證全局運輸收入指標(biāo)的完成。

3 鐵路運輸收入績效評價引入平衡計分卡的必要性和可行性分析

3.1 必要性分析

3.1.1 績效評價引入平衡計分卡是提高鐵路運輸收入效益的需要。鐵路運輸收入主導(dǎo)鐵路運輸經(jīng)濟(jì)效益，鐵路運輸收入來源與鐵路運輸生產(chǎn)同時又對客貨運輸生產(chǎn)發(fā)揮能動促進(jìn)作用，如何發(fā)揮鐵路收入管理在鐵路經(jīng)營管理中的作用、實現(xiàn)鐵路運輸收入效益最大化，是目前改善鐵路運輸經(jīng)營管理的當(dāng)務(wù)之急。平衡計分卡突破了傳統(tǒng)的支柱中財務(wù)指標(biāo)的業(yè)績管理方法，通過業(yè)績評價和引導(dǎo)來促進(jìn)企業(yè)業(yè)績的增長，在鐵路運輸收入績效評價中引入平衡計分卡有助于提高鐵路運輸收入效益。

3.1.2 績效評價引入平衡計分卡是實現(xiàn)運輸收入效益最大化戰(zhàn)略目標(biāo)的保證。運輸收入效益最大化戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，需要同時實現(xiàn)運輸收入各項指標(biāo)增長、滿足客戶運輸需求、提高運輸效率和創(chuàng)新。面對這些目標(biāo)的挑戰(zhàn)，平衡計分卡提供了一種全新的系統(tǒng)思考的思路，能在管理多個相互作用系統(tǒng)之間的復(fù)雜動態(tài)性方面發(fā)揮巨大作用，是實現(xiàn)運輸收入效益最大化戰(zhàn)略目標(biāo)的保證。

3.1.3 績效評價引入平衡計分卡是提高鐵路運輸企業(yè)核心競爭力的需要。面對運輸市場日趨激烈的競爭，粗放型的僅僅依靠量的增加或低價競爭顯然不能使鐵路運輸業(yè)保持長期的競爭優(yōu)勢，必須使用科學(xué)的管理工具、通過有效地溝通整合全部運力資源并集中運用于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。平衡計分卡作為以績效評價為特征的戰(zhàn)略管理工具，有效地平衡了企業(yè)在戰(zhàn)略實施中的縱向一致性和橫向協(xié)調(diào)性，能夠幫助企業(yè)提升核心競爭力，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.2 可行性分析

3.2.1 從理論上分析，鐵路運輸收入實現(xiàn)過程的控制理念與平衡計分卡是相吻合的。平衡計分卡從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個彼此影響、相互推動，構(gòu)建出財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的框架體系。平衡計分卡強(qiáng)調(diào)績效管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)之間的緊密關(guān)系，把戰(zhàn)略放在企業(yè)管理過程的核心地位，以企業(yè)戰(zhàn)略指導(dǎo)績效管理，通過績效管理來實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略。鐵路運輸收入效益最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)依賴于各項運輸收入指標(biāo)的理想實現(xiàn)（財務(wù)層面），客流、貨源的充足（客戶層面），線路的暢通、運能的保證、運力的合理利用（內(nèi)部流程），以及全體員工在生產(chǎn)中所秉持的理念及創(chuàng)造性的工作方法（學(xué)習(xí)與創(chuàng)新層面）。因此，平衡計分卡的思想與對鐵路運輸收入實現(xiàn)過程的控制的理念是一致的，鐵路運輸企業(yè)可以借鑒平衡計分卡的原理構(gòu)建完善的運輸收入績效評價體系，幫助企業(yè)實現(xiàn)運輸收入效益最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.2.2 2013年6月，為了進(jìn)一步適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要，優(yōu)化鐵路運輸資源優(yōu)勢，服務(wù)于國家建設(shè)、社會繁榮、企業(yè)生產(chǎn)、居民生活推出了貨運組織改革。此次改革突出特點：一是改變原來貨運需求手續(xù)繁瑣，渠道單一，運送貨物困難的局面，現(xiàn)在貨運需求可以通過5種渠道來滿足客戶的要求，尤其是12306貨運電子商務(wù)平臺，點擊我要發(fā)貨，使客戶足不出戶就可以完成貨物運輸?shù)男枨螅畲笙薅鹊貪M足客戶的貨物運輸需求，最大限度的占有物流市場的份額。貨運改革以來鄭州鐵路局建立客戶檔案1 200多份，全面掌握了客戶需求信息。全局新增客戶200多家。二是貨運改革以來最大限度的配置、優(yōu)化鐵路運輸資源。此次改革將有關(guān)鐵路運輸、貨運、計劃、運價、裝卸、調(diào)度、收入、財務(wù)、勞資、運輸一線的基層單位有機(jī)地統(tǒng)一起來，構(gòu)建體系、建章立制、資源整合、優(yōu)化配置、系統(tǒng)升級等。三是根據(jù)市場需要增加鐵路運輸能力。鄭州鐵路局對管內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化和產(chǎn)業(yè)布局對鐵路貨源的影響，管內(nèi)大宗貨源情況，以及煤炭、電力、鋼鐵、石化等大宗物資相關(guān)行業(yè)發(fā)展對鐵路主要大宗物資貨源的影響，分品類、分區(qū)域鐵路競爭能力分析，與公路運輸方式在全程的價格、便捷、時效等方面進(jìn)行了比較等因素開展貨運市場調(diào)查調(diào)研。針對管內(nèi)的實際情況實施的開行了高鐵快運、貨運班列新業(yè)務(wù)。四是鐵路在運價上具有明顯優(yōu)勢，等距離運輸與公路相比運價便宜50%～200%；但在運到時限上處于劣勢，等距離運輸與公路相比多用1～3倍的時間；鐵路在1 000公里以上運距和大運量上處于明顯優(yōu)勢。此次改革開展了門到站、站到門接取送達(dá)業(yè)務(wù)，組織開展門到門全程物流業(yè)務(wù)，推出了“一口價”運輸，明確了價格，規(guī)范了收費，方便了客戶。同時注重營銷中各項生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)的收集、匯總、分析工作，及時反饋做出決策。是整個營銷過程始終在戰(zhàn)略決策掌控之中。自貨運改革鐵路運輸收入較上年同期增加了上億元收入。

3.2.3 從上述實踐分析，平衡計分卡作為一種新型績效評價系統(tǒng)和戰(zhàn)略改進(jìn)工具，收到企業(yè)界廣泛關(guān)注，被認(rèn)為是目前在績效管理中運用范圍最廣的先進(jìn)管理理念和科學(xué)評價方法，在國內(nèi)外許多企業(yè)的運用中取得了令人矚目的成功。柏亞天管理咨詢公司2007年和2008年組織的兩次中國企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行情況調(diào)研結(jié)果都顯示，那些使用了平衡計分卡的組織在競爭中處于明顯得優(yōu)勢地位。實踐中平衡計分卡應(yīng)用領(lǐng)域十分廣泛，既有傳統(tǒng)的金融服務(wù)企業(yè)，也有高科技企業(yè)；既有生產(chǎn)制造商，也有服務(wù)供應(yīng)商。因此，基于平衡計分卡與共建鐵路運輸收入績效評價體系理念上的一致性，實踐中運用平衡計分卡構(gòu)建鐵路運輸收入績效評價體系是可行的。

4 結(jié)論

綜合上述鐵路改革與發(fā)展的軌跡及發(fā)展中所取得業(yè)績，尤其是近幾年的改革向外拓展注重、研究、開拓外部市場。為了創(chuàng)造優(yōu)良的運輸環(huán)境，吸引更多的客戶，優(yōu)化更精的運輸資源，占有更大的市場份額，平衡投入產(chǎn)出的關(guān)系，取得更大的企業(yè)效益，鐵路運輸收入管理體系必須有一個更適合、更全面、更科學(xué)的、實時監(jiān)控的績效管理評價體系，即引入績效平衡計分卡作為運輸收入績效管理評價體系是很有必要的。

[1]何秀琴.鐵路運輸收入管理問答[M].北京：中國鐵道出版社，2002.

[2]李剛.平衡計分卡與層次分析法[J].商業(yè)研究，2003（24）：95-97.

[3]鄭州鐵路局.鄭州鐵路局經(jīng)濟(jì)活動分析管理暫行辦法[S].

U2

A

1671-0037（2014）03-56-2

李桂（1960.10-），女，大專，會計師，研究方向：鐵路運輸收入管理。