談如何做好企業(yè)預(yù)算管理

武文杰

【摘 要】預(yù)算管理可以使企業(yè)動(dòng)態(tài)化的調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，提升企業(yè)戰(zhàn)略管理的應(yīng)變能力。其次，高效配置企業(yè)資源，對(duì)有限的資源進(jìn)行最佳的安排使用，避免資源浪費(fèi)和低效使用。提高收入，節(jié)約成本，督促預(yù)算執(zhí)行主體對(duì)市場(chǎng)變化和成本節(jié)約造成的影響做出迅速有效的反應(yīng)，保障企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展。

【關(guān)鍵字】企業(yè)；預(yù)算；管理

一、預(yù)算概述及意義

預(yù)算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測(cè)和籌劃，并通過(guò)對(duì)執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控，將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷對(duì)照和分析，從而及時(shí)指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算管理流程分為預(yù)算基礎(chǔ)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制和預(yù)算考評(píng)。其中預(yù)算執(zhí)行與控制包括預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的反饋及預(yù)算的調(diào)整。

二、企業(yè)在預(yù)算管理中存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

1.預(yù)算管理的基礎(chǔ)要素中存在的問(wèn)題

一是，很多企業(yè)對(duì)預(yù)算管理的職能認(rèn)識(shí)不夠，使預(yù)算獨(dú)立于企業(yè)管理之外。預(yù)算編成之后，起不到管理的作用，沒(méi)用充分發(fā)揮預(yù)算的管理職能。預(yù)算在很多企業(yè)流于形式。有的企業(yè)高層認(rèn)為預(yù)算管理就是財(cái)務(wù)部門的事，對(duì)預(yù)算不夠重視。很多企業(yè)只是指定由財(cái)務(wù)部門完成預(yù)算并實(shí)施，使預(yù)算指標(biāo)缺乏權(quán)威性，預(yù)算執(zhí)行缺乏嚴(yán)肅性。預(yù)算管理無(wú)法得到有效地實(shí)施。另外，全員參與度不夠。職工對(duì)于自己的行為與指標(biāo)的關(guān)系，對(duì)于完成指標(biāo)與獲得獎(jiǎng)懲的認(rèn)識(shí)不明確，預(yù)算的激勵(lì)作用未能充分發(fā)揮。二是，缺乏完善的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)。預(yù)算的編制和調(diào)整工作都由財(cái)會(huì)部門來(lái)做，各職能部門未能真正參與到預(yù)算的編制、控制等體系中來(lái)，使預(yù)算缺乏權(quán)威性和前瞻性，難以發(fā)揮預(yù)算的全面控制作用。

2.在預(yù)算管理編制過(guò)程中存在的問(wèn)題

（1）預(yù)算依據(jù)不充分

表現(xiàn)在：預(yù)算缺乏企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的明確指導(dǎo)，致使出現(xiàn)短期活動(dòng)，各期編制的預(yù)算銜接性差，這樣的預(yù)算管理難以取得預(yù)期的效果。預(yù)算管理中沒(méi)有對(duì)市場(chǎng)的調(diào)研與預(yù)測(cè)，脫離實(shí)際，編制的預(yù)算缺乏客觀性，難在企業(yè)中實(shí)施。很多企業(yè)以歷史指標(biāo)值和過(guò)去的活動(dòng)為基礎(chǔ)，通過(guò)加減指標(biāo)值，而不是認(rèn)真地對(duì)企業(yè)的未來(lái)的活動(dòng)做評(píng)估。若其有幾個(gè)部門的活動(dòng)變化不大，這種制定預(yù)算的方法尚可接受，但在企業(yè)及各部門的活動(dòng)變化較大時(shí)，用這種方法則會(huì)使預(yù)算指標(biāo)不準(zhǔn)確，難以成為考核和評(píng)價(jià)員工的基準(zhǔn)，這樣的預(yù)算管理制度效果不佳。

（2）預(yù)算編制方法模式化，編制手段落后

我國(guó)企業(yè)多采用增量和減量預(yù)算編制方法，彈性預(yù)算、零基預(yù)算等等方法沒(méi)有廣泛使用。傳統(tǒng)的預(yù)算管理的編制、匯總的工作量大，工作繁瑣。大部分經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)始使用辦公軟件來(lái)編制、匯總時(shí)就是簡(jiǎn)單的將各業(yè)務(wù)部門的羅列的數(shù)字疊加。這使預(yù)算成為一個(gè)相對(duì)靜態(tài)的管理過(guò)程，難以適應(yīng)市場(chǎng)的變化，預(yù)算的分析周期長(zhǎng)，更談不上使用滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算等方法，預(yù)算的準(zhǔn)確性和時(shí)效性難以保證。

3.在預(yù)算管理執(zhí)行與控制過(guò)程中存在的問(wèn)題

一是落實(shí)預(yù)算已經(jīng)成為阻礙經(jīng)營(yíng)單位發(fā)展的重要因素。使預(yù)算管理達(dá)不到想要的效果，預(yù)算的執(zhí)行與控制是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，管理層十分重視員工在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中按照預(yù)算執(zhí)行業(yè)務(wù)的情況。不完善的控制體系就沒(méi)有有力的監(jiān)控，常常導(dǎo)致“神話”的破滅。二是，不注重預(yù)算的調(diào)整與修正。預(yù)算必須具有一定的權(quán)威性，但不意味著不能調(diào)整和修正，問(wèn)題是在滿足什么樣的條件下才能修改，誰(shuí)有權(quán)利修改，及在何時(shí)采用何種方式調(diào)整。很多企業(yè)的預(yù)算管理流于形式，其中一個(gè)主要的原因在于預(yù)算指標(biāo)改來(lái)改去，根本無(wú)法對(duì)員工的行為構(gòu)成真正的約束。今天甲部門埋怨預(yù)算與實(shí)際相差太遠(yuǎn)要求調(diào)整，明天乙部門又強(qiáng)調(diào)“計(jì)劃趕不上變化”要求修正，如此一來(lái)，預(yù)算管理“名存實(shí)亡”。

4.預(yù)算管理考評(píng)中存在問(wèn)題

一是缺乏有效的考核，二是激勵(lì)機(jī)制不健全，三是不注重預(yù)算差異的分析。首先、在預(yù)算管理中考核不到位已經(jīng)成為影響企業(yè)預(yù)算目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的重要因素。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

（1）在企業(yè)預(yù)算管理過(guò)程中，以預(yù)算指標(biāo)考核責(zé)任單位和責(zé)任人，而被考核方過(guò)多的強(qiáng)調(diào)客觀因素對(duì)活動(dòng)績(jī)效的影響，故意回避主觀方面的原因。

（2）考核方專業(yè)知識(shí)缺乏而且常常帶著個(gè)人感情去評(píng)價(jià)被考核方。預(yù)算考核不嚴(yán)格，預(yù)算并沒(méi)有成為考核的標(biāo)準(zhǔn)，造成預(yù)算的約束性不強(qiáng)，致使考評(píng)工作或多或少的出現(xiàn)偏差，事前控制不起作用。其次、激勵(lì)機(jī)制不健全或者就沒(méi)有配套的獎(jiǎng)懲措施。考核結(jié)束后，對(duì)考核結(jié)果執(zhí)行獎(jiǎng)懲時(shí)缺乏應(yīng)有的依據(jù)，甚至有的企業(yè)只罰不獎(jiǎng)，不按獎(jiǎng)懲制度辦事，造成考核工作流于形式。第三、不注重預(yù)算差異的分析。很多企業(yè)未把預(yù)算差異分析提上日程，致使預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算計(jì)劃有偏差，而又不清楚問(wèn)題的所在，使預(yù)算達(dá)不到管理和控制的目的。

三、完善企業(yè)預(yù)算管理的對(duì)策

1.提高預(yù)算管理的領(lǐng)導(dǎo)重視度和全員參與度

預(yù)算管理是一種涉及企業(yè)各個(gè)層面的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系的制度安排，只有得到企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的重視和參與，才能將各項(xiàng)工作落到實(shí)處，推向深入，否則很難取得預(yù)期效果。企業(yè)高層應(yīng)將其作為企業(yè)的一項(xiàng)系統(tǒng)工程加以重視，董事會(huì)、總經(jīng)理不僅要親自負(fù)責(zé)而且還要親自介入預(yù)算的編制、授權(quán)、審批等環(huán)節(jié)。預(yù)算管理涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的人財(cái)物、產(chǎn)供銷以及技術(shù)信息等各個(gè)方面，是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程、全方位的控制管理，每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要各個(gè)部門的通力協(xié)作，密切配合，需要全體員工的積極參與。為了增加預(yù)算編制的科學(xué)性和和可空性，編制工作應(yīng)當(dāng)從基層抓起，廣泛征求員工的意見(jiàn)和建議，使全體員工積極地參與到預(yù)算的制定中來(lái)。讓員工明白企業(yè)的戰(zhàn)略意圖，知道企業(yè)要做什么，我需要做什么，自覺(jué)主動(dòng)地參與預(yù)算控制并完成控制指標(biāo)。這樣既可以體現(xiàn)員工的主體地位，也激發(fā)了員工的工作熱情，同時(shí)使預(yù)算的編制更加細(xì)致，更具科學(xué)性和可操作性。由于是全員參與，也促使信息在更廣泛的范圍內(nèi)交流。另外，員工積極參與預(yù)算管理可以在一定程度上減少企業(yè)管理層和企業(yè)員工之間由于信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的矛盾，有利于企業(yè)發(fā)展的需要，有利于企業(yè)管理的決策。

2.完善預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

以企業(yè)自身的組織機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ)建立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，是預(yù)算機(jī)制運(yùn)行的基礎(chǔ)環(huán)境，預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須建立在完善的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)之上。預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)保持相對(duì)獨(dú)立性，使其能夠有效的開(kāi)展工作，履行職責(zé)。預(yù)算組織機(jī)構(gòu)應(yīng)由預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理機(jī)構(gòu)和預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)三個(gè)層次組成。預(yù)算決策機(jī)構(gòu)主要是預(yù)算管理委員會(huì)，它是董事會(huì)下的常設(shè)機(jī)構(gòu)；預(yù)算管理機(jī)構(gòu)一般設(shè)在財(cái)務(wù)部門；預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)劃分為投資中心、利潤(rùn)中心和成本中心。

3.加快預(yù)算管理信息化進(jìn)程，提高預(yù)算管理工作質(zhì)量

當(dāng)前，預(yù)算控制等先進(jìn)的會(huì)計(jì)控制方法在我國(guó)運(yùn)用程度非常低的原因除了經(jīng)濟(jì)環(huán)境、思想觀念、財(cái)會(huì)人員水平和素質(zhì)等因素制約外，還有一個(gè)非常重要的原因就是沒(méi)有把會(huì)計(jì)控制方法與信息技術(shù)有機(jī)結(jié)合起來(lái)。多數(shù)企業(yè)在營(yíng)銷、采購(gòu)、庫(kù)存、成本核算等環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)資金信息時(shí)效性差，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，特別是信息的真實(shí)性方面問(wèn)題突出。ERP系統(tǒng)通過(guò)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)手段和統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理軟件，可以將企業(yè)擁有的人、財(cái)、物、信息、時(shí)間等資源進(jìn)行綜合平衡和優(yōu)化管理，協(xié)調(diào)企業(yè)各個(gè)管理部門，緊緊圍繞市場(chǎng)導(dǎo)向開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，取得最好的經(jīng)濟(jì)效益。特別是規(guī)章制度通過(guò)計(jì)算機(jī)程序的固化，大大減少了預(yù)算執(zhí)行的工作量，從技術(shù)上幫助企業(yè)解決信息不及時(shí)、不對(duì)稱和預(yù)算控制乏力、分析拖后、決策不靈等問(wèn)題。因此應(yīng)當(dāng)加快管理信息化進(jìn)程，借助ERP等先進(jìn)的系統(tǒng)軟件，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與ERP系統(tǒng)的有效對(duì)接，以提高預(yù)算管理工作質(zhì)量。

4.確立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算管理目標(biāo)，選擇科學(xué)的編制方法

企業(yè)必須把以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算管理目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)的短期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)。確立預(yù)算管理目標(biāo)必須符合客觀實(shí)際，一是目標(biāo)制定要與企業(yè)的外部環(huán)境相適應(yīng)，經(jīng)得起市場(chǎng)的考驗(yàn)，所制定的預(yù)算目標(biāo)應(yīng)具有一定的彈性，隨市場(chǎng)變動(dòng)而加以調(diào)整；二是預(yù)算目標(biāo)要符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的客觀實(shí)際，與企業(yè)的生產(chǎn)要素相適應(yīng)，如：產(chǎn)能、技術(shù)、信息、人力資源等，過(guò)高或過(guò)低的預(yù)算目標(biāo)都將是預(yù)算控制無(wú)法完成。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，預(yù)算目標(biāo)要與企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略協(xié)調(diào)一致，使企業(yè)發(fā)展的各個(gè)階段的預(yù)算能夠相互銜接；從當(dāng)前角度看，預(yù)算目標(biāo)要自成體系，各子公司、二級(jí)單位的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)，形成一個(gè)有機(jī)整體，以便于預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)控與考核。

企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)對(duì)外部環(huán)境和內(nèi)部條件進(jìn)行綜合考慮，在遵循預(yù)算管理基本規(guī)律的前提下，以成本效率原則為依據(jù)，選擇最合適最有效率的預(yù)算管理模式。

企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)自身情況選擇預(yù)算編制方法。在編制過(guò)程中應(yīng)結(jié)合外部環(huán)境和本企業(yè)的預(yù)算水平進(jìn)行選擇。對(duì)于市場(chǎng)價(jià)格、市場(chǎng)份額不很確定的企業(yè)（如處于初創(chuàng)期或成長(zhǎng)期的企業(yè)）應(yīng)盡量采用彈性預(yù)算；對(duì)于產(chǎn)品價(jià)格、市場(chǎng)情況比較確定的企業(yè)采用固定預(yù)算更合適。預(yù)算水平較高的企業(yè)可以選擇較為先進(jìn)復(fù)雜一些的預(yù)算方法，如滾動(dòng)預(yù)算和零基預(yù)算；而對(duì)于預(yù)算水平較低的企業(yè)，則盡量從編制簡(jiǎn)單易行的預(yù)算開(kāi)始（如固定預(yù)算），以防止引起工作的混亂。生產(chǎn)、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)預(yù)算應(yīng)采用彈性預(yù)算法；期間費(fèi)用預(yù)算則通常采用零基預(yù)算法。

5.建立有效地預(yù)算控制體系

一個(gè)有效的預(yù)算控制體系應(yīng)包括事前控制、事中控制和事后控制。事前控制主要指年度預(yù)算和期間預(yù)算的編制；事中控制是預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)控，貫穿生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程。事后控制主要指預(yù)算績(jī)效考評(píng)。預(yù)算管理組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部條件，組織制定預(yù)算控制的實(shí)施、調(diào)整、考核、獎(jiǎng)懲等辦法，使預(yù)算控制體系的每個(gè)環(huán)節(jié)有章可循。

6.建立一套嚴(yán)格的預(yù)算調(diào)整制度和程序

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)隨著政策及市場(chǎng)的變動(dòng)而變動(dòng)。當(dāng)企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件發(fā)生重大變化時(shí)，繼續(xù)以原有的預(yù)算對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)、控制，以期達(dá)到預(yù)期經(jīng)營(yíng)成果是不可能完成的，調(diào)整和修正預(yù)算就成為必然。預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)制度化，不能隨意調(diào)整；預(yù)算調(diào)整一旦確定，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不能失去調(diào)整的時(shí)效性。

企業(yè)應(yīng)在以下三個(gè)方面對(duì)預(yù)算調(diào)整制度作出明確規(guī)定：調(diào)整預(yù)算的前提條件；預(yù)算調(diào)整的申報(bào)（程序和文檔資料）；根據(jù)預(yù)算調(diào)整項(xiàng)目不同的性質(zhì)和影響，以及相應(yīng)的審批權(quán)限。這樣既保證了預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)控制職能，又提高了預(yù)算的準(zhǔn)確性。

7.對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行分析，編制差異分析報(bào)告

8.建立合理的預(yù)算考評(píng)體系，強(qiáng)化考核與獎(jiǎng)懲

合理的預(yù)算考評(píng)體系的建立，能夠突出考評(píng)的關(guān)鍵指標(biāo)、考評(píng)層面，能夠使指標(biāo)落實(shí)到人、與收入掛鉤，能夠充分調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性。通過(guò)預(yù)算目標(biāo)的層層分解與獎(jiǎng)懲措施的付諸實(shí)施，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

首先，預(yù)算考評(píng)應(yīng)以關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)作為考核的主要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以中長(zhǎng)期規(guī)劃為基礎(chǔ)，制定關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)。考評(píng)指標(biāo)的制定應(yīng)遵循可控制性原則，各責(zé)任單位的控制力應(yīng)在其責(zé)任范圍內(nèi)，僅對(duì)其可控的預(yù)算差異負(fù)責(zé)。除此之外，還應(yīng)考慮整體利益與個(gè)體利益、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的兼顧?？荚u(píng)指標(biāo)應(yīng)該清晰明了，確保每個(gè)部門都有責(zé)任中心，每個(gè)員工都有業(yè)績(jī)指標(biāo)。

其次，預(yù)算考評(píng)應(yīng)分兩個(gè)層次進(jìn)行。一是對(duì)全面預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行考評(píng)，根據(jù)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的完成情況對(duì)各部門經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考評(píng)；二是對(duì)預(yù)算執(zhí)行者進(jìn)行考評(píng)，要?jiǎng)澐植煌瑢哟螌?duì)總經(jīng)理、部門經(jīng)理以及每一個(gè)員工進(jìn)行考評(píng)?？荚u(píng)應(yīng)采用動(dòng)態(tài)考評(píng)與綜合考評(píng)相結(jié)合的辦法。

第三，考核與獎(jiǎng)懲是發(fā)揮預(yù)算約束與激勵(lì)作用的必要措施，要建立與考評(píng)結(jié)果相對(duì)應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制。一要充分反映員工所創(chuàng)造的價(jià)值，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略，而不是企業(yè)的短期行為；二要充分考慮企業(yè)文化，要使全體員工一致認(rèn)可，而不是管理高層認(rèn)同就可以了；三要具有足夠的激勵(lì)作用，能夠充分調(diào)動(dòng)員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。建立具有先進(jìn)性的預(yù)算指標(biāo)，必須考慮員工的實(shí)現(xiàn)能力，即通過(guò)一定程度的努力可以實(shí)現(xiàn)的預(yù)算指標(biāo)才具有先進(jìn)性。首先先進(jìn)性會(huì)使員工在精神上形成一種動(dòng)力，其次員工看到通過(guò)努力目標(biāo)可以實(shí)現(xiàn)，會(huì)形成一種巨大的物質(zhì)動(dòng)力，會(huì)最大程度的激發(fā)潛在創(chuàng)造能力。四要處理好約束與激勵(lì)的關(guān)系，對(duì)于沒(méi)有實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)而需要承擔(dān)責(zé)任的部門和個(gè)人，要按約束機(jī)制辦事，必須獎(jiǎng)懲分明，以促進(jìn)企業(yè)組織內(nèi)部的橫向競(jìng)爭(zhēng)。

四、結(jié)束語(yǔ)

全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代化企業(yè)的重要管理模式，是目前西方企業(yè)普遍采用的一種管理方法。我國(guó)自改革開(kāi)放后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，迫切需要高效率的管理方法。而全面預(yù)算管理正是解決企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素融為一體的管控方法之一。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)情況下，企業(yè)只有腳踏實(shí)地的搞好預(yù)算管理與控制，才能確保企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

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