有關(guān)燃氣銷售企業(yè)自用燃氣會計和稅務(wù)處理分析

秦靜

【摘 要】企業(yè)購進的貨物或者自產(chǎn)產(chǎn)品用于自用，都會面臨稅收的問題，雖然我國稅法對這些業(yè)務(wù)都有明確的規(guī)定，但是由于企業(yè)性質(zhì)和自身的情況不同，使得在具體的會計實務(wù)操作，對于這一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理方法和結(jié)果不盡相同。尤其是對于一些特殊企業(yè)的特殊產(chǎn)品，由于對企業(yè)自用產(chǎn)品的理解不同，從而導(dǎo)致會對這一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理結(jié)果和稅務(wù)處理結(jié)果有所不同，間接地影響了企業(yè)成本、利潤以及稅負等的結(jié)果。那么究竟在具體的會計實務(wù)操作中，應(yīng)該如何進行會計與稅務(wù)處理呢？筆者以下首先根據(jù)相關(guān)稅收和會計法規(guī)，探討燃氣銷售企業(yè)自用燃氣會計和稅務(wù)處理的制度依據(jù)。緊接著具體結(jié)合自身會計實務(wù)工作的體會淺談一下。

【關(guān)鍵詞】自用產(chǎn)品；會計與稅務(wù)處理；淺談

一、燃氣銷售企業(yè)自用燃氣會計和稅務(wù)處理的制度依據(jù)

1.稅法的規(guī)定

我國現(xiàn)行的稅法條例及相關(guān)細則都一致規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目，如在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)或用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、投資或利潤分配及職工福利、個人消費或其他非貨幣性福利等方面的行為，稅法將其界定為“自產(chǎn)自用，視同銷售”。應(yīng)該正常繳納增值稅，同時計算繳納所得稅。因此，對燃氣銷售企業(yè)自用燃氣征收增值稅，是有法律依據(jù)。

2.會計制度的規(guī)定

我國對增值稅視同銷售行為的會計處理，我國會計法律和準則都沒有明確的統(tǒng)一規(guī)定，只在各相關(guān)準則中有所表述。在燃氣銷售企業(yè)具體的會計實務(wù)操作中，如何進行會計處理可以作為一定的參考依據(jù)。

二、在會計實務(wù)中對燃氣銷售企業(yè)自用燃氣的不同會計處理比較

雖然我國相關(guān)稅收制度直接、間接都規(guī)范了稅收實務(wù)。在稅收的實務(wù)中，對于企業(yè)自產(chǎn)自用行為的稅務(wù)處理是毫無爭議的。但是我國現(xiàn)行的會計制度和新會計準則均未對企業(yè)自產(chǎn)自用行為的賬務(wù)處理做出明確規(guī)定，致使缺乏理論指導(dǎo)的會計實務(wù)界產(chǎn)生了對自產(chǎn)自用行為的不同賬務(wù)處理且各自為政。

尤其對于燃氣銷售企業(yè)這樣一個特殊行業(yè)，它以燃氣的銷售為主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，對于它而言， 大部分銷售的產(chǎn)品屬于外購貨物，由于其產(chǎn)品性質(zhì)的特殊，購進的產(chǎn)品必須經(jīng)過相應(yīng)的處理，才能夠配送銷售給不同的用戶。因此，對于燃氣銷售企業(yè)而言，其營業(yè)成本中，主要是由配送成本和外購氣源成本兩個部分組成的。

1.縱觀燃氣銷售企業(yè)的生產(chǎn)流程，其外購貨物如果進入了生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，并實現(xiàn)了增值，這就符合了國家稅收法規(guī)關(guān)于增值稅征稅的原理，國家可以依法對其進行征收增值稅。基于對外購貨物實現(xiàn)增值的理解以及稅法對視同銷售的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中非應(yīng)稅項目耗用做了如下賬務(wù)處理：借記“工程成本”、“應(yīng)付職工薪酬”和“經(jīng)營費用”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。

2.如果參照作業(yè)成本法是對企業(yè)制造成本法的重分類，在制造成本法中，增值作業(yè)與非增值作業(yè)均構(gòu)成生產(chǎn)成本。在燃氣銷售企業(yè)中，燃氣的輸配費用，確是燃氣企業(yè)為完成銷售目標的必需成本。由此判斷，輸配成本與購氣成本是企業(yè)為實現(xiàn)銷售而必須的兩塊獨立的成本。因此，筆者認為企業(yè)購進燃氣自用，應(yīng)作為外購貨物按其用途做進項稅額轉(zhuǎn)出或進項稅處理：

借：工程成本

應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

借：經(jīng)營費用

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）兩種處理結(jié)果相比較，后者的實務(wù)處理更符合稅法對進項稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定；燃氣銷售企業(yè)的現(xiàn)金支出、成本費用的列支都會大大減少，企業(yè)的稅收負擔(dān)也會隨之減輕，燃氣銷售企業(yè)經(jīng)營利潤最終也會逐漸增加。

三、燃氣銷售企業(yè)自用燃氣會計和稅務(wù)處理應(yīng)該注意的兩個問題

1.財務(wù)和稅收有關(guān)部門應(yīng)該共同制定自用貨物的會計與稅務(wù)處理辦法，使其既符合會計準則要求，又符合稅法的有關(guān)規(guī)定，必要時還要將此辦法補充到企業(yè)的具體指定中去，尤其是一些特殊企業(yè)。

2.由于稅收法規(guī)和會計法規(guī)對企業(yè)自用業(yè)務(wù)在處理上會有不同的結(jié)果，因此必須正確協(xié)調(diào)和處理好兩者的關(guān)系。即：一方面要按照會計準則、制度的規(guī)定進行會計處理，另一方面又要按照稅收法規(guī)的規(guī)定調(diào)整、計算、交納各種稅金。

四、結(jié)語

無論是企業(yè)購進貨物自用還是將自己的產(chǎn)品自用，企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程都離不開稅收的問題。在具體的實務(wù)中，尤其是燃氣銷售企業(yè)這樣的特殊行業(yè)的特殊產(chǎn)品，我們要根據(jù)實際進行稅務(wù)與會計處理，要在不違犯國家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，更多的考慮企業(yè)的經(jīng)濟利潤，本文以上只是針對燃氣銷售企業(yè)自用燃氣會計和稅務(wù)處理提出的幾點建議，如何在具體的實務(wù)中，進行會計與稅務(wù)的處理，是每個財會從業(yè)人員值得深思和探索的。

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