• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    企業(yè)整合審計(jì)相關(guān)問題的探討

    2014-12-20 11:32:08李雙雙
    山東青年 2014年11期
    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)

    李雙雙

    摘要:美國率先通過PCAOB提出財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)整合的整合審計(jì)概念,我國也借鑒其他國家審計(jì)經(jīng)驗(yàn),提出整合審計(jì)的思路。隨著相關(guān)制度的健全與完善,整合審計(jì)已在我國逐步實(shí)施。本文通過匯總《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》發(fā)布后我國上市公司整合審計(jì)實(shí)施狀況,借鑒前人關(guān)于整合審計(jì)的研究,分析整合審計(jì)重要性,并對(duì)我國整合審計(jì)現(xiàn)狀提出幾點(diǎn)建議。

    關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制審計(jì);財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì);整合審計(jì)

    自安然、世通等公司的財(cái)務(wù)丑聞爆發(fā)后,各國逐步加強(qiáng)建設(shè)相關(guān)法律規(guī)范,以期對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制加以規(guī)范以避免更多的財(cái)務(wù)丑聞。財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的整合,加強(qiáng)了投資者的信心,規(guī)范了投資者的行為。

    一、整合審計(jì)的概念

    《內(nèi)部控制審計(jì)指引》指出:“注冊會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì),也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行(以下簡稱整合審計(jì))。在整合審計(jì)中,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試,以同時(shí)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo):(一)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見。(二)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。”

    從國際上同行的做法來看,整合審計(jì)由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所作出財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控制審計(jì),又有兩種做法:一是同一注冊會(huì)計(jì)師和工作組來執(zhí)行從審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施到發(fā)表意見等所有流程,例如日本的整合審計(jì)。二是審計(jì)的流程可以由不同的注冊會(huì)計(jì)師或者工作組來進(jìn)行,各司其職,共同完成整合審計(jì),例如美國的整合審計(jì)則是第一種或者第二種都可以。我國側(cè)重于第一種。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合,是有一定的理論基礎(chǔ)的,并不是簡單地相加或者相減。 二者整合的根基在于二者都需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行相關(guān)測試和評(píng)估,以測試內(nèi)部控制是否設(shè)計(jì)可靠、是否運(yùn)行等。

    內(nèi)部控制審計(jì)中,必須對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見,即測試被審計(jì)單位的控制環(huán)境、內(nèi)部控制等,而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的某些關(guān)鍵環(huán)節(jié)也需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測試。例如,了解交易環(huán)節(jié)的具體內(nèi)部控制及其測試,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制及其環(huán)境的了解等,這表明財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制測試也是必不可少的內(nèi)容。實(shí)際上,兩種審計(jì)都存在這樣的內(nèi)部控制測試的審計(jì)內(nèi)容,測試環(huán)節(jié)和步驟也是相似或者相通的。例如,內(nèi)部控制審計(jì)獲取的內(nèi)部控制有效與否的證據(jù),可以作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的相關(guān)依據(jù),而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些問題,也可以成為內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)線索。因此,基于這樣的關(guān)系,為了減少交易成本、組織管理成本等,審計(jì)工作者可以減少重復(fù)審計(jì)環(huán)節(jié)和程序,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)中的相關(guān)步驟和程序進(jìn)行簡化或者互相利用,提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。

    二、國內(nèi)外整合審計(jì)研究文獻(xiàn)

    國外早期關(guān)于整合審計(jì)的研究多集中于整合審計(jì)實(shí)施流程方面,Charlotte Bahin、Colleen Layther(2004)通過研究SOX 法案404 款與ASNO.2 之間存在的差異及美國上市公司執(zhí)行SOX法案被強(qiáng)制要求內(nèi)部控制審計(jì)而與相關(guān)第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)之間因需求、期望產(chǎn)生的矛盾和沖突,認(rèn)為解決差異、矛盾和沖突的根本途徑是制定有關(guān)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)整合的準(zhǔn)則;他們還認(rèn)為,PCAOB 可以對(duì)上市公司內(nèi)部控制的所有重大方面進(jìn)行審查,但對(duì)兩審計(jì)分別發(fā)表意見不合理,應(yīng)將二者的意見進(jìn)行整合。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序和具體審計(jì)方法等方面有許多共性,將它們整合進(jìn)行獲取的審計(jì)證據(jù)可以相互印證、互為利用,會(huì)提高審計(jì)的效率和效果,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和成本、減少重復(fù)審計(jì)工作,并避免審計(jì)判斷出現(xiàn)不一致(Abraham D.Akresh,2009)。

    自AS5提出“審計(jì)師可以利用他人的工作將審計(jì)資源投向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,并盡量減少不必要的審計(jì)程序,同時(shí)力求內(nèi)控重大缺陷在導(dǎo)致報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)前被發(fā)現(xiàn)?!焙?,學(xué)者將目光集中于AS2與AS5的對(duì)比方面,Jagan Krishnan等(2011)分析研究AS5實(shí)施后審計(jì)費(fèi)用的變化,得出整合審計(jì)的實(shí)施減少了審計(jì)師重復(fù)勞作,有效降低了審計(jì)費(fèi)用的結(jié)論。Dechun Wang等(2012)也得出AS5的實(shí)施降低了審計(jì)費(fèi)用,但是并沒有證據(jù)證明這種費(fèi)用的降低是以犧牲審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)的。

    國內(nèi)關(guān)于整合審計(jì)的實(shí)證研究所集中于理論方面。吳文軍(2001)提出,內(nèi)部控制審計(jì)與整合審計(jì)二者之間有著緊密的關(guān)系,內(nèi)部控制審核必然會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生一定的影響。張龍平和朱錦余(2002)提出內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合發(fā)展的思路。張龍平和陳作習(xí)(2009),范錳杰和林楓(2011)從理論分析說明整合審計(jì)的實(shí)施是可行性、必要性。王研(2013)研究2011年實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司發(fā)現(xiàn),整合審計(jì)的實(shí)施未能顯著改善上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

    三、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的重要性

    實(shí)施整合審計(jì),不僅可以相互印證審計(jì)證據(jù)、相互利用審計(jì)成果,還可以整合審計(jì)程序,降低審計(jì)成本,實(shí)現(xiàn)各自的審計(jì)目標(biāo)。

    (一)降低審計(jì)成本

    協(xié)同效應(yīng)是指兩個(gè)或多個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng)相互整合,以達(dá)到資源共享,從而實(shí)現(xiàn)“1+1>2”的目的。范圍經(jīng)濟(jì)不同于協(xié)同效應(yīng),它強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)主體在生產(chǎn)不同產(chǎn)品時(shí),由于資源的共享而獲得的產(chǎn)品數(shù)量的增加或成本的節(jié)約。如果由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施兩種審計(jì),在內(nèi)部的交易費(fèi)用應(yīng)該會(huì)更低,這樣可以提高資源整合的可能性和整合的效率。在這種情況下,會(huì)計(jì)師事務(wù)所只承擔(dān)比單一審計(jì)略高的成本,卻可以收取兩份審計(jì)費(fèi)用,顯然是符合成本效益原則。可見,如果審計(jì)師具有實(shí)施整合審計(jì)的能力,那么大量的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)就可以共享,實(shí)現(xiàn)單一審計(jì)的范圍經(jīng)濟(jì),從而提高審計(jì)效率。

    (二)實(shí)現(xiàn)兩者目標(biāo)

    雖然內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)各有側(cè)重,但兩者有一個(gè)共同目標(biāo),為利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。也就是說,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的根本目標(biāo)相同,即提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量,從根本上決定了將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合的可行性。顯然,如果由同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)同時(shí)審計(jì)同一上市公司的相關(guān)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表,通過整合審計(jì)程序和審計(jì)資源,將更有利于注冊會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)二者的審計(jì)目標(biāo)。

    (三)提高審計(jì)質(zhì)量

    無論是內(nèi)部控制審計(jì), 還是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),注冊會(huì)計(jì)師都需要了解、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況。作為執(zhí)業(yè)審計(jì)人員, 注冊會(huì)計(jì)師能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的重大風(fēng)險(xiǎn)和薄弱環(huán)節(jié)。如果實(shí)施整合審計(jì),注冊會(huì)計(jì)師可以利用在一種審計(jì)中獲得的結(jié)果為另一種審計(jì)的判斷提供參考信息。例如,審計(jì)師可以根據(jù)在內(nèi)部控制審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷或?qū)嵸|(zhì)性漏洞,來決定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào),則說明內(nèi)部控制存在重大缺陷。顯然,將兩種審計(jì)進(jìn)行整合,有助于更好地發(fā)現(xiàn)問題,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),從而提高審計(jì)質(zhì)量。

    四、我國整合審計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀及政策建議

    2011年,我國實(shí)施整合審計(jì)的上市公司(扣除B股及金融行業(yè)后)僅有367家。2012年,上市公司整合審計(jì)的公司增長到912家。直至2013年,我國上市公司中實(shí)施整合審計(jì)的公司已經(jīng)達(dá)到1100家。從數(shù)據(jù)中我們可以看出,在我國越來越多的上市公司愿意實(shí)施整合審計(jì)。三年數(shù)據(jù)中,在所有實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的公司中,實(shí)施整合審計(jì)的比率達(dá)到97%以上。

    目前已有的文獻(xiàn)對(duì)整合審計(jì)的實(shí)施思路、業(yè)務(wù)流程等都做出了探討,通過對(duì)整合審計(jì)重要性的分析,認(rèn)為需要對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃、報(bào)告和實(shí)施等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行設(shè)計(jì)和綜合考慮。筆者在學(xué)習(xí)已有文獻(xiàn)和探討的基礎(chǔ)上,通過分析我國整合審計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀對(duì)我國企業(yè)實(shí)施整合審計(jì)提出幾點(diǎn)意見。

    (一)避免教條化和照搬照抄。整合并不是簡單地相加相減,我們在推行整合審計(jì)時(shí)要避免教條化和照搬照抄。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)畢竟是兩種不同的審計(jì),兩者之間還是存在諸多差異的,不能簡單地對(duì)相關(guān)審計(jì)程序和環(huán)節(jié)進(jìn)行刪減。以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為例,兩者雖然都是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的,都需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,但是還是存在較大的差異,在進(jìn)行整合時(shí)要充分了解主要不同點(diǎn)。內(nèi)部控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目的是確定存在重大缺陷的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要求是識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測試主要是為了測試控制設(shè)計(jì)的有效性和運(yùn)行的有效性,而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要是為了運(yùn)行有效性。因此,并不能簡單地在整合審計(jì)中,采用某一種審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程和步驟,而是要進(jìn)行有效的整合,例如,對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制運(yùn)行有效的測試不必要單獨(dú)進(jìn)行,可以整合到內(nèi)部控制審計(jì)中,因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)的測試,不僅包括了運(yùn)行有效性測試,還包括設(shè)計(jì)有效性測試。

    (二)突出對(duì)差異的考慮?,F(xiàn)有的很多研究,已經(jīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)中可以整合的方面進(jìn)行了深入研究,筆者認(rèn)為,對(duì)二者的差異性更要關(guān)注,以便于整合審計(jì)中漏掉而難以實(shí)現(xiàn)的優(yōu)勢和目標(biāo)。經(jīng)過筆者的簡要分析,審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)業(yè)務(wù)的承接、實(shí)施以及報(bào)告階段,都有較大的差異性,畢竟是兩種不同的審計(jì)。尤其要強(qiáng)調(diào)在審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告階段,要設(shè)計(jì)好程序和步驟流程,對(duì)二者的差異性重點(diǎn)關(guān)注。例如,業(yè)務(wù)約定書就要體現(xiàn)差異性,內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書要單獨(dú)簽訂或者單獨(dú)約定收費(fèi)項(xiàng)目,審計(jì)計(jì)劃在協(xié)同的同時(shí),更加要突出二者的差異,滿足內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)各自的個(gè)性需求,例如控制測試的詳盡程度等。審計(jì)報(bào)告可以采用同一審計(jì)報(bào)告,也就是整合審計(jì)報(bào)告,也可以分開出具,即分別出具財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的意見分為四大類,必要時(shí)可以增加補(bǔ)充信息提醒使用者注意,而內(nèi)部控制審計(jì)意見只有三大類,即只有無保留意見、否定意見和無法發(fā)表意見,并且沒有補(bǔ)充段落以提醒注意。

    總上文所述,內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的相似共同之處,不僅是整合審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ),而且為注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施整合審計(jì)提供了依據(jù)。將二者進(jìn)行整合不僅可以節(jié)約審計(jì)資源,降低審計(jì)成本,還可以提高審計(jì)效率,保證審計(jì)質(zhì)量。實(shí)施整合審計(jì)時(shí),我國應(yīng)該根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀及財(cái)務(wù)信息使用者的需求,制定合乎情理的政策法規(guī)。

    [參考文獻(xiàn)]

    [1]李明輝、張艷.上市公司內(nèi)部控制審計(jì)若干問題之探討———兼論我國內(nèi)部控制鑒證指引的制定,審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2010(3)

    [2]唐建華.內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的聯(lián)系、區(qū)別與整合.上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào),2011(3):19-24

    [3]毛敏.內(nèi)部控制鑒證服務(wù)的中美比較.財(cái)會(huì)月刊(會(huì)計(jì)),2006;

    [4]毛敏.內(nèi)部控制鑒證服務(wù)的中美比較.財(cái)會(huì)月刊(會(huì)計(jì))2006;1

    [5]Abraham D.Akresh.A Risk Model to Opine on Internal Control.AccountingHorizons,2010;24

    (作者單位:新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,新疆 烏魯木齊 830012)

    猜你喜歡
    財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)
    內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的結(jié)合研究
    財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的整合
    高校內(nèi)部控制審計(jì)SWOT分析及其優(yōu)化路徑
    我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)信息披露研究
    上市公司內(nèi)部控制審計(jì)探討
    內(nèi)部控制審計(jì)文獻(xiàn)綜述
    商(2016年32期)2016-11-24 16:05:57
    否定的內(nèi)控審計(jì)意見下的標(biāo)準(zhǔn)無保留財(cái)報(bào)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)研究
    商(2016年31期)2016-11-22 20:40:42
    內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合研究
    基于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制研究
    淺析財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的雙向?qū)徲?jì)研究
    商(2016年1期)2016-03-03 11:39:27
    久久精品国产清高在天天线| 亚洲av中文av极速乱| 久久精品国产鲁丝片午夜精品| av黄色大香蕉| 美女被艹到高潮喷水动态| 久久人妻av系列| 国内精品久久久久精免费| 中文字幕久久专区| 十八禁国产超污无遮挡网站| 国内精品久久久久精免费| 久久久久久久久中文| 可以在线观看毛片的网站| 成年女人毛片免费观看观看9| 亚洲欧美中文字幕日韩二区| 国产精品一及| 国产乱人视频| 亚洲,欧美,日韩| av在线亚洲专区| 中文字幕av在线有码专区| 国产乱人偷精品视频| 蜜桃亚洲精品一区二区三区| 一级av片app| 18禁裸乳无遮挡免费网站照片| 联通29元200g的流量卡| 人妻久久中文字幕网| 亚洲av免费高清在线观看| 国产一区二区在线观看日韩| 韩国av在线不卡| 嫩草影院入口| 亚洲精品影视一区二区三区av| 亚洲真实伦在线观看| 99国产精品一区二区蜜桃av| 亚洲精品一卡2卡三卡4卡5卡| a级一级毛片免费在线观看| 桃色一区二区三区在线观看| 最近2019中文字幕mv第一页| 亚洲精品456在线播放app| av女优亚洲男人天堂| 国产真实乱freesex| 简卡轻食公司| 99热这里只有是精品在线观看| 99riav亚洲国产免费| 最近中文字幕高清免费大全6| 国产黄a三级三级三级人| 午夜a级毛片| 国产在视频线在精品| 午夜影院日韩av| 亚洲成人久久性| 人妻夜夜爽99麻豆av| 天天一区二区日本电影三级| 又黄又爽又刺激的免费视频.| 熟女人妻精品中文字幕| 精品久久久久久久末码| 偷拍熟女少妇极品色| 国产一区二区在线av高清观看| 亚州av有码| 日韩三级伦理在线观看| 人妻夜夜爽99麻豆av| 亚洲精品影视一区二区三区av| 久久久精品94久久精品| 亚州av有码| 精品乱码久久久久久99久播| 搡女人真爽免费视频火全软件 | 日本爱情动作片www.在线观看 | 色吧在线观看| 日韩欧美精品v在线| 一级a爱片免费观看的视频| 亚洲av成人av| 午夜老司机福利剧场| 18禁裸乳无遮挡免费网站照片| 亚洲五月天丁香| 亚洲国产精品成人久久小说 | 欧美zozozo另类| 国产精品日韩av在线免费观看| 免费大片18禁| 日本欧美国产在线视频| 久久99热6这里只有精品| 欧美极品一区二区三区四区| 亚洲精品影视一区二区三区av| 啦啦啦韩国在线观看视频| 国产亚洲91精品色在线| 99九九线精品视频在线观看视频| 成人午夜高清在线视频| 免费看美女性在线毛片视频| 俺也久久电影网| 午夜激情福利司机影院| 日韩 亚洲 欧美在线| 一卡2卡三卡四卡精品乱码亚洲| 最近最新中文字幕大全电影3| 亚洲在线观看片| 老师上课跳d突然被开到最大视频| 蜜桃亚洲精品一区二区三区| 性色avwww在线观看| 少妇猛男粗大的猛烈进出视频 | 精品少妇黑人巨大在线播放 | 午夜爱爱视频在线播放| 韩国av在线不卡| 老师上课跳d突然被开到最大视频| 亚洲av中文字字幕乱码综合| 不卡视频在线观看欧美| 国产精品亚洲一级av第二区| 12—13女人毛片做爰片一| 大型黄色视频在线免费观看| 亚洲精品在线观看二区| 久久精品国产清高在天天线| 俄罗斯特黄特色一大片| 天天躁日日操中文字幕| 插阴视频在线观看视频| 国产亚洲精品久久久久久毛片| 成人亚洲精品av一区二区| 特大巨黑吊av在线直播| 夜夜夜夜夜久久久久| 大又大粗又爽又黄少妇毛片口| 网址你懂的国产日韩在线| 我的老师免费观看完整版| 国产精品福利在线免费观看| 日韩欧美精品v在线| 3wmmmm亚洲av在线观看| 久久精品国产清高在天天线| 欧美+日韩+精品| 美女被艹到高潮喷水动态| 免费一级毛片在线播放高清视频| 最近最新中文字幕大全电影3| 校园春色视频在线观看| 久久草成人影院| 国产v大片淫在线免费观看| 欧美成人精品欧美一级黄| 国产色爽女视频免费观看| 在线播放无遮挡| 三级经典国产精品| 国产真实伦视频高清在线观看| 日韩三级伦理在线观看| 亚洲av熟女| 久久精品国产亚洲网站| 免费黄网站久久成人精品| 国产精品一区二区免费欧美| 国产亚洲91精品色在线| 国产免费一级a男人的天堂| 22中文网久久字幕| 日本与韩国留学比较| 亚洲乱码一区二区免费版| 最新中文字幕久久久久| avwww免费| 三级经典国产精品| 午夜免费男女啪啪视频观看 | 最近手机中文字幕大全| 久久6这里有精品| 美女cb高潮喷水在线观看| 美女 人体艺术 gogo| 啦啦啦啦在线视频资源| 精品久久久久久成人av| 春色校园在线视频观看| 99视频精品全部免费 在线| 又粗又爽又猛毛片免费看| 久久久午夜欧美精品| 草草在线视频免费看| 日本与韩国留学比较| 久久久久久久亚洲中文字幕| 久久久久久久亚洲中文字幕| 欧美绝顶高潮抽搐喷水| 亚洲av五月六月丁香网| 精品一区二区三区人妻视频| 亚洲精品日韩在线中文字幕 | 成人精品一区二区免费| 国产伦一二天堂av在线观看| 国产精品国产高清国产av| 国产精品久久久久久av不卡| 国产不卡一卡二| 国产精品人妻久久久影院| 一级毛片久久久久久久久女| 成人无遮挡网站| 欧美极品一区二区三区四区| 国产欧美日韩精品一区二区| 两性午夜刺激爽爽歪歪视频在线观看| 夜夜看夜夜爽夜夜摸| 精品一区二区三区视频在线观看免费| 三级国产精品欧美在线观看| 日韩欧美 国产精品| 成人三级黄色视频| 97在线视频观看| 免费搜索国产男女视频| 国产精品一区二区性色av| 亚洲精品一卡2卡三卡4卡5卡| 日韩av不卡免费在线播放| 久久久久国产网址| 精品一区二区免费观看| 一级毛片我不卡| 男女那种视频在线观看| 在线观看免费视频日本深夜| 日本 av在线| 日韩av在线大香蕉| 亚洲人成网站在线播| 国产精品电影一区二区三区| 三级男女做爰猛烈吃奶摸视频| 久久精品夜夜夜夜夜久久蜜豆| 欧美一区二区亚洲| 亚洲欧美日韩高清专用| 日本三级黄在线观看| 国内精品久久久久精免费| 色5月婷婷丁香| 全区人妻精品视频| 久久人人精品亚洲av| 国产男人的电影天堂91| 免费观看人在逋| 99热6这里只有精品| 久久久精品大字幕| 高清午夜精品一区二区三区 | 麻豆久久精品国产亚洲av| 九九久久精品国产亚洲av麻豆| 久久久精品欧美日韩精品| 99在线视频只有这里精品首页| 九九爱精品视频在线观看| 亚洲无线观看免费| 日产精品乱码卡一卡2卡三| 精品乱码久久久久久99久播| 99久久无色码亚洲精品果冻| 久久草成人影院| 看免费成人av毛片| 国产蜜桃级精品一区二区三区| 欧美zozozo另类| 欧美中文日本在线观看视频| 欧美一级a爱片免费观看看| 日韩国内少妇激情av| 99久久九九国产精品国产免费| 日本撒尿小便嘘嘘汇集6| 国产又黄又爽又无遮挡在线| 中国美白少妇内射xxxbb| 寂寞人妻少妇视频99o| 草草在线视频免费看| 狠狠狠狠99中文字幕| 久久国内精品自在自线图片| 晚上一个人看的免费电影| 别揉我奶头 嗯啊视频| 丝袜喷水一区| 97超碰精品成人国产| 尾随美女入室| 永久网站在线| 国产精品,欧美在线| 午夜亚洲福利在线播放| 午夜激情欧美在线| 国产精品人妻久久久久久| 一区二区三区高清视频在线| 国产伦精品一区二区三区视频9| 国产精品久久久久久av不卡| 精品99又大又爽又粗少妇毛片| 欧美绝顶高潮抽搐喷水| 精品一区二区三区人妻视频| 人妻少妇偷人精品九色| 免费一级毛片在线播放高清视频| 国内精品美女久久久久久| 日日撸夜夜添| 久久久色成人| 欧美人与善性xxx| 午夜a级毛片| 夜夜爽天天搞| 亚洲图色成人| 亚洲国产高清在线一区二区三| 国产高清激情床上av| 麻豆一二三区av精品| 国产av麻豆久久久久久久| 日韩三级伦理在线观看| 一级毛片久久久久久久久女| 99热6这里只有精品| 国产高清三级在线| 国产精品综合久久久久久久免费| 国产 一区精品| 69人妻影院| 国产精品久久久久久久久免| 美女被艹到高潮喷水动态| 成人高潮视频无遮挡免费网站| av福利片在线观看| 色综合亚洲欧美另类图片| 久久亚洲精品不卡| or卡值多少钱| 国产人妻一区二区三区在| 99国产极品粉嫩在线观看| 国产精品乱码一区二三区的特点| 亚洲成人av在线免费| 日韩中字成人| 国产成人a∨麻豆精品| 晚上一个人看的免费电影| 欧美绝顶高潮抽搐喷水| av中文乱码字幕在线| 哪里可以看免费的av片| 毛片一级片免费看久久久久| 最近的中文字幕免费完整| 又黄又爽又刺激的免费视频.| 国产精品1区2区在线观看.| 我要搜黄色片| 丝袜美腿在线中文| 又爽又黄a免费视频| 欧美不卡视频在线免费观看| 看非洲黑人一级黄片| 女人十人毛片免费观看3o分钟| 欧美成人精品欧美一级黄| 熟妇人妻久久中文字幕3abv| 村上凉子中文字幕在线| 在线观看美女被高潮喷水网站| 又爽又黄无遮挡网站| 又黄又爽又免费观看的视频| 久久精品夜夜夜夜夜久久蜜豆| 99riav亚洲国产免费| 国产色婷婷99| 国产成人freesex在线 | 99在线人妻在线中文字幕| 久久久久性生活片| .国产精品久久| 97在线视频观看| 在线播放国产精品三级| 色哟哟哟哟哟哟| 成人午夜高清在线视频| 免费黄网站久久成人精品| 人妻夜夜爽99麻豆av| 嫩草影院精品99| 国产色爽女视频免费观看| 在线观看av片永久免费下载| 噜噜噜噜噜久久久久久91| 99久国产av精品| 国产午夜福利久久久久久| 俄罗斯特黄特色一大片| 色av中文字幕| 国产精品久久久久久亚洲av鲁大| 久久6这里有精品| 可以在线观看毛片的网站| 男人舔奶头视频| 亚洲欧美日韩卡通动漫| 99热这里只有精品一区| 亚洲一区二区三区色噜噜| 久久精品综合一区二区三区| 麻豆精品久久久久久蜜桃| 亚洲色图av天堂| 精品久久国产蜜桃| 午夜精品国产一区二区电影 | 成年女人永久免费观看视频| 成人性生交大片免费视频hd| 日日摸夜夜添夜夜添av毛片| 亚洲美女视频黄频| 国产欧美日韩一区二区精品| 欧美最黄视频在线播放免费| 国产黄片美女视频| 床上黄色一级片| 国产日本99.免费观看| 国产精品国产高清国产av| 国产爱豆传媒在线观看| 哪里可以看免费的av片| 狂野欧美白嫩少妇大欣赏| 国产免费男女视频| 色综合亚洲欧美另类图片| 最近在线观看免费完整版| 国产精品野战在线观看| 久久精品人妻少妇| 日本免费a在线| 国产精品永久免费网站| 国产精品一区二区三区四区免费观看 | 天天一区二区日本电影三级| 少妇丰满av| 1024手机看黄色片| 国产成人一区二区在线| eeuss影院久久| 国产真实乱freesex| 久久久欧美国产精品| 久久国产乱子免费精品| 久久天躁狠狠躁夜夜2o2o| av在线老鸭窝| 亚洲精品亚洲一区二区| 国产高清有码在线观看视频| 99久久成人亚洲精品观看| 国产极品精品免费视频能看的| 国产精品一区二区三区四区久久| 国产精品美女特级片免费视频播放器| 日日摸夜夜添夜夜添小说| 国产一级毛片七仙女欲春2| 亚洲熟妇熟女久久| 久久精品国产99精品国产亚洲性色| 色综合色国产| 99在线人妻在线中文字幕| 男人狂女人下面高潮的视频| 99视频精品全部免费 在线| 亚洲av成人av| 成人亚洲精品av一区二区| 日本黄色视频三级网站网址| 亚洲精品粉嫩美女一区| 秋霞在线观看毛片| 亚洲色图av天堂| 亚洲成人精品中文字幕电影| 免费黄网站久久成人精品| 三级男女做爰猛烈吃奶摸视频| 黑人高潮一二区| 亚洲精品456在线播放app| 国产探花极品一区二区| 精品午夜福利在线看| 蜜桃亚洲精品一区二区三区| 国产精品1区2区在线观看.| 露出奶头的视频| 欧美一级a爱片免费观看看| 欧美又色又爽又黄视频| 久久久精品欧美日韩精品| 精品久久久久久久末码| 欧美日本视频| 成人特级av手机在线观看| 成年女人毛片免费观看观看9| 精品福利观看| 久久人人爽人人爽人人片va| 精品99又大又爽又粗少妇毛片| 国产成人精品久久久久久| 午夜影院日韩av| 午夜免费激情av| 欧美+日韩+精品| 搡老岳熟女国产| 国产乱人视频| 97在线视频观看| 久久久a久久爽久久v久久| 人妻夜夜爽99麻豆av| 免费看美女性在线毛片视频| 久久人人爽人人片av| 日本熟妇午夜| 我的女老师完整版在线观看| 免费观看的影片在线观看| 青春草视频在线免费观看| 成人三级黄色视频| 能在线免费观看的黄片| 又黄又爽又免费观看的视频| 噜噜噜噜噜久久久久久91| 国产成人a区在线观看| 国产 一区精品| 麻豆成人午夜福利视频| 亚洲性久久影院| 国产高清视频在线观看网站| 国产成人aa在线观看| 色5月婷婷丁香| 久久久久久久午夜电影| 精品99又大又爽又粗少妇毛片| 12—13女人毛片做爰片一| 午夜福利在线观看吧| 亚洲国产日韩欧美精品在线观看| www.色视频.com| 国产精品伦人一区二区| 成人av一区二区三区在线看| 性色avwww在线观看| 伊人久久精品亚洲午夜| 久久久精品94久久精品| 中文字幕人妻熟人妻熟丝袜美| 在线天堂最新版资源| 亚洲av第一区精品v没综合| 成人欧美大片| 色吧在线观看| 干丝袜人妻中文字幕| 你懂的网址亚洲精品在线观看 | 国产不卡一卡二| 亚洲精品久久国产高清桃花| 久久久精品大字幕| 一进一出好大好爽视频| 性欧美人与动物交配| 国产午夜福利久久久久久| 观看美女的网站| 赤兔流量卡办理| 婷婷六月久久综合丁香| 久久久国产成人免费| 三级经典国产精品| 一个人免费在线观看电影| 老师上课跳d突然被开到最大视频| 日韩欧美精品v在线| 久久久国产成人免费| 变态另类成人亚洲欧美熟女| 色综合站精品国产| 99热这里只有是精品50| 亚洲精品在线观看二区| 久久午夜亚洲精品久久| 亚洲欧美日韩东京热| 国产成年人精品一区二区| 国产三级在线视频| 国产高清视频在线观看网站| 桃色一区二区三区在线观看| 色哟哟哟哟哟哟| 性插视频无遮挡在线免费观看| 国产精品永久免费网站| 小说图片视频综合网站| 中文字幕久久专区| 色噜噜av男人的天堂激情| 国产美女午夜福利| 国语自产精品视频在线第100页| 五月玫瑰六月丁香| 日本在线视频免费播放| 我的老师免费观看完整版| 日韩欧美免费精品| 午夜视频国产福利| 久久精品影院6| 亚洲图色成人| 日韩欧美精品v在线| 国模一区二区三区四区视频| 赤兔流量卡办理| 国产精品人妻久久久影院| 久久精品国产99精品国产亚洲性色| 女同久久另类99精品国产91| 91在线精品国自产拍蜜月| 午夜视频国产福利| 久久久久久久午夜电影| 黄色欧美视频在线观看| 精品久久久久久久久亚洲| 国产成人aa在线观看| 在线天堂最新版资源| 99九九线精品视频在线观看视频| 亚洲人成网站高清观看| 久久精品国产亚洲av香蕉五月| 97超级碰碰碰精品色视频在线观看| 在线天堂最新版资源| 免费搜索国产男女视频| 日本熟妇午夜| av在线播放精品| 日韩欧美在线乱码| 长腿黑丝高跟| av黄色大香蕉| www日本黄色视频网| 国产精品美女特级片免费视频播放器| 悠悠久久av| 成人av在线播放网站| 成人特级黄色片久久久久久久| 性插视频无遮挡在线免费观看| 不卡视频在线观看欧美| 日韩欧美三级三区| 午夜精品一区二区三区免费看| 国产一区二区激情短视频| 欧美日韩国产亚洲二区| 嫩草影院入口| 亚洲av中文av极速乱| 国产v大片淫在线免费观看| 精品一区二区免费观看| 一级毛片aaaaaa免费看小| 舔av片在线| 女同久久另类99精品国产91| 亚洲成人久久爱视频| 久久国产乱子免费精品| 一本精品99久久精品77| 色综合站精品国产| 免费av不卡在线播放| 一本一本综合久久| 亚洲精品成人久久久久久| 久久久久性生活片| 国产午夜精品久久久久久一区二区三区 | 久久精品国产亚洲av香蕉五月| 在线看三级毛片| 午夜福利在线在线| 日本一二三区视频观看| 三级经典国产精品| 色播亚洲综合网| 精品不卡国产一区二区三区| 日韩av在线大香蕉| 婷婷精品国产亚洲av| 免费人成视频x8x8入口观看| 亚洲最大成人中文| 少妇猛男粗大的猛烈进出视频 | 亚洲国产精品成人综合色| 搞女人的毛片| 日日摸夜夜添夜夜爱| 天天一区二区日本电影三级| 久久综合国产亚洲精品| 日韩成人伦理影院| 91在线精品国自产拍蜜月| 国产精品99久久久久久久久| 国产精品女同一区二区软件| 搡老熟女国产l中国老女人| 久久综合国产亚洲精品| 成人精品一区二区免费| 久久精品国产亚洲av香蕉五月| 国产单亲对白刺激| 成人国产麻豆网| 久久久a久久爽久久v久久| 国产精品人妻久久久影院| 国产精品电影一区二区三区| 一个人看的www免费观看视频| 激情 狠狠 欧美| 国产精品国产高清国产av| 天美传媒精品一区二区| 十八禁国产超污无遮挡网站| 亚洲欧美成人综合另类久久久 | 亚洲内射少妇av| 久久久久免费精品人妻一区二区| 日韩欧美免费精品| 国语自产精品视频在线第100页| 一区二区三区免费毛片| 亚洲人成网站在线播放欧美日韩| 最后的刺客免费高清国语| 变态另类成人亚洲欧美熟女| 一级毛片我不卡| 老熟妇仑乱视频hdxx| 少妇人妻精品综合一区二区 | 一个人看的www免费观看视频| 国产成人a∨麻豆精品| 小说图片视频综合网站| 插阴视频在线观看视频| 插逼视频在线观看| 成人性生交大片免费视频hd| 国产精品1区2区在线观看.| 一本久久中文字幕| ponron亚洲| 成人鲁丝片一二三区免费| 日韩中字成人| 亚洲av成人精品一区久久| 床上黄色一级片| 国产探花极品一区二区| 久久韩国三级中文字幕| 黄色日韩在线| 日本欧美国产在线视频| 国内少妇人妻偷人精品xxx网站| 少妇人妻精品综合一区二区 | 国产老妇女一区| 别揉我奶头~嗯~啊~动态视频| ponron亚洲| 老司机午夜福利在线观看视频| 久久精品国产自在天天线| 女的被弄到高潮叫床怎么办| 久久国产乱子免费精品| 麻豆精品久久久久久蜜桃| 亚洲乱码一区二区免费版| 亚洲欧美精品综合久久99|