仁壽縣嘉禾水果專業(yè)合作社盈余分配問題探討

（上海海事大學(xué) 上海 200120）

一、相關(guān)研究文獻(xiàn)

財(cái)政部 《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》中規(guī)定，合作社的本年盈余是由本年盈余收益加上其他收入之后扣除其他支出所構(gòu)成。雖然說合作社盈余分配應(yīng)該以按交易額（量）分配為主，但是，無論在學(xué)術(shù)研究還是實(shí)踐中，合作社盈余分配并非那么簡(jiǎn)單或意見完全一致。

早在1844年成立的英國(guó)羅虛代爾公平先鋒社就提出了著名的羅虛代爾合作原則，即在產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)方面，可以用集股的辦法籌集資金，股數(shù)不限，股金不參與分紅，股息不高于銀行利息。而Stiglitzz與Joseph E.（1996）運(yùn)用博弈論、交易費(fèi)用理論等經(jīng)濟(jì)理論，研究農(nóng)民專業(yè)合作社組織的內(nèi)外部是怎樣實(shí)現(xiàn)效用與利潤(rùn)雙贏這一結(jié)果，得出：合作社實(shí)行按比例分擔(dān)責(zé)任和分享盈余的原則，可以達(dá)到博弈論中穩(wěn)定合作解，進(jìn)而使合作社能得到健康發(fā)展。Barton從控制和分配角度，指出合作社是由使用者所有和使用者管理的商業(yè)組織，并按照交易額或交易量將收益分配給所有社員。Staatz（1989）指出合作社的剩余決策權(quán)和收益權(quán)由所有社員共同所有，而并非僅由核心成員代為決策。張菊（2012）指出，主管部門應(yīng)該督促并幫助合作社建賬，并按照《合作社法》進(jìn)行盈余分配的核算，針對(duì)有些合作社盈余分配制度混亂的情況，主管部門應(yīng)該定期進(jìn)行檢查走訪。宋言東、蔣秀蓮、張雪峰（2008）指出，要建立健全農(nóng)民專業(yè)合作社盈余機(jī)制，必須首先健全產(chǎn)權(quán)機(jī)制和完善治理結(jié)構(gòu)，另外還要重視組織成員合作精神和合作能力的培養(yǎng)以及良好環(huán)境的政策和法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及社會(huì)文化環(huán)境。喻國(guó)良 （2008）認(rèn)為，我國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作組織的分配有過于向大戶集中、財(cái)務(wù)監(jiān)管不利等問題。 孫亞范（2008，2009）認(rèn)為合作社盈余分配機(jī)制不健全，難以從根本上調(diào)動(dòng)農(nóng)民參與合作的積極性和主動(dòng)性，提出合作社應(yīng)建立健全以“惠顧返還”為主的盈余機(jī)制，創(chuàng)新、完善內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和制度體系。

綜上所述，國(guó)外合作社理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)經(jīng)過了上百年的發(fā)展，對(duì)盈余分配也有著較多的研究和豐富的經(jīng)驗(yàn)，但是由于各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同，國(guó)情的差異，直接以國(guó)外盈余分配方式在國(guó)內(nèi)運(yùn)作的弊端也日益暴露。就國(guó)內(nèi)而言，對(duì)于農(nóng)民專業(yè)合作社的盈余分配問題研究尚處于較膚淺的階段，在研究上主要以定性研究為主，實(shí)證研究相對(duì)較少。而且在研究地域方面，我國(guó)現(xiàn)有的農(nóng)民專業(yè)合作社的盈余分配研究主要偏重于浙江、江蘇、山東等發(fā)達(dá)地區(qū)，欠發(fā)達(dá)地區(qū)及落后地區(qū)研究較少，如西部盆地地區(qū)。所以本文對(duì)四川仁嘉禾水果農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研，擬采用規(guī)范與實(shí)證相結(jié)合的辦法進(jìn)行分析研究，針對(duì)該合作社盈余分配的現(xiàn)狀，歸納其存在的問題，分析出原因，并提出相應(yīng)的解決措施。

二、嘉禾水果農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配現(xiàn)狀分析

（一）資產(chǎn)狀況和收益情況良好，發(fā)展穩(wěn)定

從2012年仁壽縣嘉禾水果專業(yè)合作社的歷史數(shù)據(jù)來看，其資產(chǎn)總額153.8萬元，固定資產(chǎn)103.8萬元，流動(dòng)資產(chǎn)50萬元，凈資產(chǎn)總額113.35萬元，負(fù)債為40.45萬元，銷售收入435.53萬元，凈利潤(rùn)38.73萬元，資產(chǎn)負(fù)債率18.67%。2012年仁壽縣嘉禾水果專業(yè)合作社可分配盈余37.8萬元，提取公積金1.89萬元。

（二）合作社成員持股情況

嘉禾水果專業(yè)合作社實(shí)行會(huì)員費(fèi)和股份制并存的參會(huì)方式，其中農(nóng)民會(huì)員占52%的股份，合作社共有57個(gè)農(nóng)民會(huì)員，平均每個(gè)農(nóng)民會(huì)員的持股比例0.91%；眉山市宏鷹綠色農(nóng)產(chǎn)品有限責(zé)任公司占20%的股份，植保員、栽培技術(shù)人員和專業(yè)大戶各占8.33%、8.33%、11.33%。

（三）合作社成員對(duì)于分配的了解

在對(duì)關(guān)于合作社的盈余理解、對(duì)合作社決策的程序、權(quán)限以及自身的權(quán)利了解的調(diào)查當(dāng)中，有近90%的成員表示不理解、不以為意，認(rèn)為只要參加合作社，得到技術(shù)服務(wù)、農(nóng)資服務(wù)，并解決好農(nóng)產(chǎn)品“賣難”的問題，使自己的農(nóng)產(chǎn)品能賣個(gè)好價(jià)錢，就已經(jīng)非常滿足了，至于盈余分配是不是符合規(guī)范、符不符合制度，自己的決策權(quán)、參與權(quán)是否得到落實(shí)并不重要。僅有不到10%的人表示了解或部分了解，其中這10%的人群中九成都是管理層人員，而在這部分所謂的“理解者”中，普遍認(rèn)為合作社盈余就是合作社當(dāng)年賺的錢（即收入減去支出）。

（四）公積金提取比例

通過對(duì)10位管理層進(jìn)行走訪調(diào)查顯示：嘉禾水果專業(yè)合作社雖按照一定比例（大約5%）對(duì)盈余提取了盈余公積金，但沒有提取風(fēng)險(xiǎn)金，沒有把盈余公積量化為普通社員的公積金份額。對(duì)于普通成員走訪時(shí)，幾乎所有成員都反映在涉及退社時(shí)，存在著不可以要求分割公共積累，不能夠退還成員的個(gè)人賬戶公積金份額等情況，而這些《農(nóng)民專業(yè)合作社法》都沒有明確規(guī)定。

（五）對(duì)大股東的回報(bào)方式

通過對(duì)嘉禾水果專業(yè)合作社的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)57名普通成員占有出資額的52%，而眉山市宏鷹綠色農(nóng)產(chǎn)品有限責(zé)任公司占20%的股份，植保員、栽培技術(shù)人員和專業(yè)大戶各占8.33%、8.33%、11.33%，總共占據(jù)了48%的資產(chǎn)份額。嘉禾水果專業(yè)合作社對(duì)大股東投資的回報(bào)方式，采用按股分紅的方式。不難看出，絕大部分利潤(rùn)被排名在前的大股東所享有，而大多數(shù)的普通成員只能享受合作社的優(yōu)惠生產(chǎn)資料供應(yīng)、技術(shù)服務(wù)及很少的二次返利。

（六）二次返利形式

調(diào)查發(fā)現(xiàn)嘉禾水果專業(yè)合作社在二次返利的具體方式方面，最高為56.8%，為現(xiàn)金形式返還的次數(shù)占據(jù)比例；其次42.3%為年末二次返還優(yōu)惠的形式；最后0.9%為采用節(jié)日禮品的贈(zèng)送或旅游等形式。嘉禾水果專業(yè)合作社不僅承諾“三包”服務(wù)（包培訓(xùn)栽培技術(shù)、包免費(fèi)提供優(yōu)質(zhì)品種、包收購(gòu)），還做出“兩承諾”（承諾收購(gòu)價(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)格、承諾水果隨到隨收），并且采取自己購(gòu)置鋼架大棚，育苗統(tǒng)一培植，隨后用培植好的育苗贈(zèng)送給成員的方式最大程度地減輕成員的種植風(fēng)險(xiǎn)。

三、嘉禾水果農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配的問題及原因分析

（一）嘉禾水果專業(yè)合作社盈余分配的問題

1.普通成員參與意識(shí)和參與能力都比較弱。在合作社制度尚未建立健全的條件下，受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈等因素的制約，形成領(lǐng)辦主體和普通社員之間利益的分割，目前形成了有利于領(lǐng)辦主體的格局。在訪談中發(fā)現(xiàn)普通社員的參與意識(shí)和參與能力都比較弱，他們自身利益受損的情況時(shí)有發(fā)生，其“參與決策”往往是一種比較被動(dòng)的狀態(tài)，并不能更有效地參與合作社的管理和監(jiān)督，改善他們的收益格局。

2.公積金提取比例的隨意性強(qiáng)且混亂。通過對(duì)13位管理層進(jìn)行走訪調(diào)查，調(diào)查顯示：嘉禾水果專業(yè)合作社雖按照一定比例（大約5%）對(duì)盈余提取了盈余公積金，但沒有提取風(fēng)險(xiǎn)金，沒有把盈余公積量化為普通社員的公積金份額，這與合作社“章程”中明確提出的盈余公積金提取方法和提取比例10%相去甚遠(yuǎn)，在對(duì)持股比例較高的成員調(diào)查時(shí)，不少成員認(rèn)為，正是由于自己經(jīng)營(yíng)有方，才使得合作社的盈余頗豐，而這點(diǎn)與普通成員無關(guān)，因此，普通成員不應(yīng)該享有分享的權(quán)利。對(duì)于普通成員走訪時(shí)，幾乎所有成員都反映在涉及退社時(shí)，是否可以要求分割公共積累，是否可以要求退還成員的個(gè)人賬戶公積金份額，《農(nóng)民專業(yè)合作社法》都沒有明確規(guī)定。

3.合作社盈余返還不公。通過對(duì)嘉禾水果專業(yè)合作社的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)合作社雖有57名成員的出資，但由于出資金額的大小不等，該社采用了不同的回報(bào)方式。針對(duì)出資較多的大股東投資所采用的是按股分紅的方式。由此不難看出，絕大部分利潤(rùn)為排名在前的大股東所享有，而作為普通成員只能享受優(yōu)惠生產(chǎn)資料供應(yīng)、技術(shù)服務(wù)及很少的二次返利。

4.政策缺失。我國(guó)《農(nóng)民專業(yè)合作社法》明確了合作社利益分配的基本方向，合作社在利益分配時(shí)應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行，但由于目前沒有出臺(tái)農(nóng)民專業(yè)合作社統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，加上農(nóng)民專業(yè)合作社的會(huì)計(jì)核算比較混亂，農(nóng)民從合作社中得到的利益不能準(zhǔn)確核算。

（二）嘉禾水果專業(yè)合作社盈余分配存在問題的原因

1.普通成員對(duì)盈余分配不了解，法律意識(shí)、權(quán)利意識(shí)淡薄。合作社普通成員文化水平不高，對(duì)于合作社的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來說就不能站到一定高度來參與制定合作社的發(fā)展戰(zhàn)略。《農(nóng)民專業(yè)合作社法》和《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》頒布以來，政府相關(guān)部門雖然采取了一定的措施進(jìn)行宣傳，但從調(diào)查情況來看，有的合作社社員，尤其是普通社員對(duì)這兩部法律、制度還不甚了解，至于合作社的盈余分配，很多人則更是聞所未聞。

2.合作社內(nèi)部人控制問題嚴(yán)重。在合作社中，由于核心成員持股占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，加上普通成員自身能力有限，合作社日常的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)決策等大多都由理事會(huì)說了算，普通成員根本參與不進(jìn)去。在制定盈余的分配辦法時(shí)，核心成員組成的理事會(huì)自然會(huì)維護(hù)出資多、交易量（額）少的核心成員的利益。而一部分普通成員可能不知道應(yīng)如何分配盈余，另一部分即使知道利益被損害也因維權(quán)成本太高，一般都選擇了沉默或退出合作社等方式來消極對(duì)待。

3.政府部門對(duì)合作社財(cái)務(wù)監(jiān)督不力。合作社作為法人，其自身雖然有監(jiān)事會(huì)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，但內(nèi)部監(jiān)督職能難以落實(shí)，這是因?yàn)楹献魃绫粌?nèi)部人嚴(yán)重控制、普通社員條件和認(rèn)識(shí)有限和監(jiān)督成本過高等原因。這時(shí)，合作社就需要政府部門的外部監(jiān)督，并且政府需要落實(shí)做好外部監(jiān)督的工作。從20世紀(jì)90年代中期以來，政府通過財(cái)政、稅收、金融等各項(xiàng)扶持政策來促進(jìn)合作社的成長(zhǎng)，但由于農(nóng)業(yè)方面“小生產(chǎn)”與“大市場(chǎng)”的對(duì)接不力，雖然合作社目前迅猛發(fā)展，數(shù)量也在日益增多，但是政府相關(guān)部門對(duì)合作社的財(cái)務(wù)監(jiān)督并沒有做到很好的落實(shí)。

四、嘉禾水果專業(yè)合作社盈余分配的對(duì)策建議

（一）盈余分配機(jī)制應(yīng)堅(jiān)持以按交易量（額）比例返還盈余為主，股利分配為輔

農(nóng)村專業(yè)合作社需要在規(guī)章制度中明確規(guī)定利潤(rùn)分配方式，在實(shí)行股份合作的合作社內(nèi)部，要堅(jiān)持按股分紅和按交易量（額）返還相結(jié)合，并且以后者為主要形式。對(duì)此，我國(guó)法律已有規(guī)定，“農(nóng)民專業(yè)合作社按成員與本社的交易量（額）比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十”。由于法律出臺(tái)滯后于農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展，因此，應(yīng)對(duì)法律出臺(tái)之前成立的合作社根據(jù)法律予以規(guī)范和調(diào)整，對(duì)法律出臺(tái)之后新成立的合作社根據(jù)法律規(guī)定制定章程，確定利潤(rùn)分配方式。

（二）重視合作社相關(guān)法律法規(guī)的宣傳

首先，政府相關(guān)部門以及合作社應(yīng)該利用媒體、網(wǎng)絡(luò)、培訓(xùn)、專題講座等多種形式，通過發(fā)放宣傳手冊(cè)、設(shè)展板、掛橫幅、畫漫畫等民眾喜聞樂見的方式，把合作社相關(guān)法律法規(guī)的宣傳落到實(shí)處。其次，借鑒美國(guó)、日本等國(guó)家以及東部發(fā)達(dá)地區(qū)成功的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身身處西部、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等特點(diǎn)，制定切實(shí)可行的合作社盈余分配辦法，并保證該“辦法”符合章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會(huì)決議通過。這些措施不僅可以提高農(nóng)民的合作意識(shí)，也有利于合作社的規(guī)范與健康發(fā)展。

（三）加強(qiáng)對(duì)合作社成員的培訓(xùn)

合作社成員素質(zhì)的高低決定著合作社發(fā)展水平，管理層的素質(zhì)更是影響著合作社發(fā)展方向。合作社可以采用遠(yuǎn)程培訓(xùn)、外地考察實(shí)習(xí)、出國(guó)培訓(xùn)等模式，將農(nóng)民專業(yè)合作社社員（包括理事長(zhǎng)）的培訓(xùn)工作納入預(yù)算中，并將此項(xiàng)工作制度化、長(zhǎng)效化，成為一項(xiàng)有要求、有經(jīng)費(fèi)、有考核的日常工作。同時(shí)，在合作社內(nèi)設(shè)置培訓(xùn)班，向普通社員講解與合作社相關(guān)的程序、盈余分配的流程、審查以及監(jiān)督機(jī)制。

（四）應(yīng)健全合作社評(píng)估和監(jiān)督機(jī)制

首先，合作社應(yīng)建立財(cái)務(wù)公開制度，便于社員通過成員大會(huì)等方式對(duì)合作社的年度業(yè)務(wù)報(bào)告、盈余分配方案、虧損處理方案、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及社員與合作社的交易量等進(jìn)行監(jiān)督。其次，完善盈余分配基礎(chǔ)工作，設(shè)立每個(gè)成員的成員賬戶，把該成員出資本社的資金、財(cái)政補(bǔ)助資金和捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)量化成該成員的公積金份額以及該成員與本社的交易量，并且要實(shí)時(shí)詳細(xì)地記載在該成員賬戶中，這樣就可作為成員參與本社分配盈余時(shí)和成員退出合作社時(shí)退還資金的依據(jù)。再次，合作社在主管部門的督促以及幫助下建立賬戶，并且按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》進(jìn)行盈余分配的核算。主管部門應(yīng)該定期針對(duì)某些盈余分配制度混亂的合作社進(jìn)行檢查走訪。同時(shí)，要把盈余分配作為一個(gè)評(píng)選示范合作社的重要參考指標(biāo)，要深入普通成員中進(jìn)行調(diào)查，而不是只參考合作社自身的匯報(bào)資料。最后，鼓勵(lì)扶持合作社發(fā)展的同時(shí)也要完善合作社內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制，對(duì)財(cái)政扶持的資金進(jìn)行必須條件的審計(jì)與稽查，增強(qiáng)財(cái)政支農(nóng)資金安排、使用過程中的透明度，自覺接受專業(yè)審計(jì)和群眾監(jiān)督，避免地方和基層財(cái)政部門擠占、截留、挪用扶持資金，杜絕違法亂紀(jì)現(xiàn)象，使財(cái)政扶持發(fā)揮出自己相應(yīng)的作用。

財(cái)經(jīng)速遞

國(guó)家科技成果轉(zhuǎn)化引導(dǎo)基金正式啟動(dòng)

最近，財(cái)政部、科技部聯(lián)合宣布，國(guó)家科技成果轉(zhuǎn)化引導(dǎo)基金正式啟動(dòng)。設(shè)立啟動(dòng)引導(dǎo)基金是中央財(cái)政支持科技成果轉(zhuǎn)化的重要進(jìn)展。中央財(cái)政投入作為"母基金"，通過綜合運(yùn)用創(chuàng)業(yè)投資子基金、貸款風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償和績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)等方式，帶動(dòng)金融資本、民間資本、地方政府和其他投資者的投入，充分發(fā)揮財(cái)政資金的杠桿作用，形成全社會(huì)共同支持科技成果轉(zhuǎn)化的有利局面。同時(shí)，引導(dǎo)基金的實(shí)施，也有利于轉(zhuǎn)變政府職能、實(shí)現(xiàn)政府行為與市場(chǎng)機(jī)制的有效對(duì)接，破除制約科技成果轉(zhuǎn)化的體制機(jī)制障礙。