魏玉華

增值稅與營業(yè)稅是我國兩大主體稅種，幾乎涉及到所有行業(yè)。營業(yè)稅改為增值稅是結(jié)構(gòu)性減稅的一個舉措。我國增值稅改革從最初的機(jī)器機(jī)械等5類貨物試行到交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的改革，逐步擴(kuò)大到鐵路運輸服務(wù)、建筑安裝服務(wù)、郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等行業(yè)。我國擬在2015年12月31日前，在全國范圍內(nèi)實行增值稅，取消營業(yè)稅。營業(yè)稅改為增值稅是一個漫長的過程，也是一個艱難探索的過程。

我們知道，營業(yè)稅改為增值稅對企、事業(yè)單位等存在4個有利因素，其中“有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力”是開征增值稅對企業(yè)的最大優(yōu)惠與支持。據(jù)稅務(wù)部門統(tǒng)計，包頭市自實行營改增以來，試點企業(yè)中有88%的企業(yè)實現(xiàn)減負(fù)或稅負(fù)無變化，而所有的小規(guī)模納稅人，包括眾多個體戶實現(xiàn)了減稅，減稅幅度達(dá)41.6%。

從2013年8月1日起，廣告行業(yè)被列入營改增范圍。

廣告行業(yè)主要是指利用圖書、報紙、廣播、雜志、電視、電影、幻燈、路牌、燈箱及互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體或通告、聲明等委托事項進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的實體。

從財務(wù)角度看，營改增對廣告行業(yè)的變化形式上表現(xiàn)為計稅基礎(chǔ)的變化和稅率的變化，營改增前營業(yè)額作為計算營業(yè)稅的基數(shù)，稅率是5%，營改增后營業(yè)額中含銷項稅額，稅率為一般納稅人6%，小規(guī)模納稅人3%。

營改增政策的財務(wù)業(yè)務(wù)操作《企業(yè)會計制度》給出記賬方法，但也要看各企業(yè)的實際操作辦法。單一的講，辦法不同對企業(yè)的稅負(fù)及利潤影響不同。企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)及時預(yù)測營改增對企業(yè)稅負(fù)與利潤的影響，從而提出應(yīng)對措施。

一、營改增對廣告行業(yè)的稅負(fù)及利潤的影響

1.對廣告載體的影響。以存在混合業(yè)務(wù)的一般納稅人某媒體為例，2012年財務(wù)數(shù)據(jù)見下表。

在不考慮其他稅種的情況下，營改增前年稅費合計722.83萬元，實現(xiàn)利潤1613.17萬元。在所有經(jīng)營指標(biāo)不變的情況下，營改增后年稅費合計387.08萬元，實現(xiàn)利潤1505.05萬元。稅負(fù)減少了335.75萬元，利潤減少了108.12萬元。

2.對廣告代理公司的影響。營改增后存在兩種情況，一是廣告公司屬于一般納稅人，二是廣告公司屬于小規(guī)模納稅人。

以某一般納稅人廣告公司為例，該廣告公司的業(yè)務(wù)包括制作、代理發(fā)布產(chǎn)品廣告。2012年財務(wù)數(shù)據(jù)如下表：

在不考慮其他稅種的情況下，營改增前年稅費合計261萬元，實現(xiàn)利潤2389.6萬元。在所有經(jīng)營指標(biāo)不變的情況下，營改增后年稅費合計269.76萬元，實現(xiàn)利潤2380.84萬元。稅負(fù)增加8.76萬元，利潤減少了8.76萬元。

以小規(guī)模納稅人廣告公司為例，該廣告公司的業(yè)務(wù)包括制作、代理發(fā)布產(chǎn)品廣告。2012年財務(wù)數(shù)據(jù)如下表：

在不考慮其他稅種的情況下，營改增前年稅費合計41.76萬元，實現(xiàn)利潤285.64萬元。在所有經(jīng)營指標(biāo)不變的情況下，營改增后年稅費合計30.53萬元，實現(xiàn)利潤296.87萬元。稅負(fù)減少11.23萬元，利潤增加11.23萬元。

通過以上三個案例的財務(wù)數(shù)據(jù)計算分析過程看出，營改增對于廣告行業(yè)稅負(fù)、利潤的增加與減少是存在一定條件的，且各條件之間是相互影響的。營改增對于廣告行業(yè)的一般納稅人稅負(fù)、利潤影響有增加亦有減少，其中對于存在混合業(yè)務(wù)的媒體稅負(fù)、利潤均減少;對于廣告公司稅負(fù)增加，利潤減少;對屬于小規(guī)模納稅人的廣告公司，稅負(fù)完全下降，充分享受國家稅收優(yōu)惠政策，利潤增加。

營改增對廣告行業(yè)財務(wù)影響的關(guān)鍵因素有五個方面：一是計稅基礎(chǔ)，營改增前廣告行業(yè)營業(yè)額作為計算繳納營業(yè)稅的基數(shù)，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。營改增后，廣告行業(yè)為增值稅繳納范圍，增值稅是價外稅;二是可抵扣的進(jìn)項稅額的多少，進(jìn)項稅額的大小直接影響繳納增值稅的大小;三是廣告價格的確定，經(jīng)營部門依據(jù)營改增政策及時調(diào)整廣告價格，由于計稅基礎(chǔ)的不同，價格影響廣告收入;四是簽訂合同的約束條件，無論是費用合同還是收入合同均需對增值稅應(yīng)稅項目在同一價格下做出詳細(xì)約定;五是稅率的變化，稅率由原來的5%增加到6%和降低到3%。

二、營改增后廣告行業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對的措施

稅負(fù)與利潤的增加減少，不光是財務(wù)部門的事情，也是企業(yè)整體納稅籌劃的問題，需要所有部門配合財務(wù)部門來完成。不論是何種經(jīng)營形式，稅負(fù)與利潤的變化都與經(jīng)營方式存在一定的關(guān)聯(lián)，需要有積極的應(yīng)對措施。企業(yè)從生產(chǎn)到銷售，所涉及到每一個部門的業(yè)務(wù)都應(yīng)該積極適應(yīng)營改增的變化，站在有利于企業(yè)的角度，統(tǒng)籌納稅，合理減負(fù)，提高企業(yè)競爭力。

1.制定合理的廣告價格。經(jīng)營部門要結(jié)合市場在充分理解增值稅的基礎(chǔ)上，制定合理的廣告價格，同時測算出廣告收入、稅負(fù)與利潤，做好預(yù)測工作。例如，營改增后預(yù)算實現(xiàn)廣告收入與營改增前若等同，則廣告單位價格需要提高0.13萬元，或單價不變需增加245個時點或版面。

2.擬定有利合同，充分利用好合同能轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的這一作用，在合同中對涉及到增值稅的應(yīng)稅項目進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。

3.大量取得增值稅進(jìn)項發(fā)票。各部門一定要結(jié)合增值稅應(yīng)稅項目及抵扣進(jìn)項稅額的相關(guān)規(guī)定，關(guān)注進(jìn)項稅額抵扣問題。由于增值稅是價外稅，采取的是購進(jìn)扣稅法，取得增值稅抵扣發(fā)票，一定會減少單位稅負(fù)。例如購買同樣標(biāo)價1000元的物品，取得增值稅專用發(fā)票從財務(wù)角度費用是854.7元，可抵扣進(jìn)項稅145.3元，若取得的是普通發(fā)票，費用就是1000元，無抵扣，利潤會減少145.3元，應(yīng)繳增值稅會增加145.3元。

4.積極擴(kuò)大應(yīng)稅業(yè)務(wù)，改變行業(yè)結(jié)構(gòu)，增加經(jīng)營項目。一般納稅人廣告公司的抵扣項目只有水、電、暖、修理、交通、辦公等，根據(jù)廣告行業(yè)允許經(jīng)營的項目，增加可抵扣的業(yè)務(wù)范圍，例如增加印刷業(yè)務(wù)等。較成熟的廣告公司也有一定的資金沉淀，可以通過投資擴(kuò)大經(jīng)營項目的方式降低稅負(fù)。

5.提高人均效率，優(yōu)化人力成本結(jié)構(gòu)。充分利用營改增的行業(yè)與項目，例如將效益工資中的廣告制作與設(shè)計費從人力成本中單列，同樣的費用也可以外包經(jīng)營，來索取增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

6.合理設(shè)置賬套，規(guī)范財務(wù)核算流程。財務(wù)要結(jié)合企業(yè)應(yīng)稅項目做好納稅統(tǒng)籌規(guī)劃，在會計核算發(fā)生變化的情況下，合理設(shè)置賬套，正確使用科目，采用規(guī)范的增值稅核算方法，規(guī)范財務(wù)與稅務(wù)流程，確保單位財務(wù)核算和稅務(wù)管理順利開展實施。

（作者單位：內(nèi)蒙古日報社計劃財務(wù)部）

責(zé)任編輯：代建明endprint