基于社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的思考

李志榮

摘要：如今，我國(guó)的社會(huì)保障體制不斷得到深化，社會(huì)保險(xiǎn)基金也逐漸在市場(chǎng)中站穩(wěn)腳步，社會(huì)保險(xiǎn)基金的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)也有了更多功能，相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)于財(cái)務(wù)信息的精確性要求也相應(yīng)提高。然而，當(dāng)前的社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算面臨著一系列的問(wèn)題，需要進(jìn)行改革和優(yōu)化。分析了會(huì)計(jì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在的問(wèn)題，并針對(duì)如何對(duì)其進(jìn)行改革提出幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：社會(huì)保險(xiǎn)基金；會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)；問(wèn)題；改革措施

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672—3198（2014）10—0135—02

從1999年7月1日開始，《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》開始正式執(zhí)行，并規(guī)定收付實(shí)現(xiàn)制為社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算方式，借貸記賬法為會(huì)計(jì)記賬的主要方法。采用收付實(shí)現(xiàn)制的主要目的是把社會(huì)保險(xiǎn)基金考慮到國(guó)家社會(huì)保障的預(yù)算之內(nèi)，從而將國(guó)家保障預(yù)算的基本情況完整的反映出來(lái)，避免發(fā)生預(yù)算虛假支付和虛假收取的情況，但是這種制度也存在著一些問(wèn)題。

1收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算面臨的問(wèn)題

1.1對(duì)于負(fù)債情況不能準(zhǔn)確反映

目前我國(guó)采用的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度是社會(huì)統(tǒng)籌和職工個(gè)人賬戶相結(jié)合的模式，兩者分別采用的制度是現(xiàn)收現(xiàn)付制和基金制。期中現(xiàn)收現(xiàn)付制的特點(diǎn)是下一代人提供資金來(lái)供養(yǎng)上一代，屬于代際之間的收入再分配；而基金制包括所有的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和投資所獲得收益，其特點(diǎn)是“同代自養(yǎng)”。

以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算，主要把現(xiàn)金的實(shí)際收付看作收入和支出的依據(jù)，能夠把用現(xiàn)金支付的財(cái)務(wù)支出明確的反映出來(lái)，但是，如果債務(wù)沒(méi)有采取現(xiàn)金支付的方式，這種制度就很難將這一部分財(cái)務(wù)支出明細(xì)反映出來(lái)，這也就形成了所謂的隱性債務(wù)，從而導(dǎo)致社會(huì)保險(xiǎn)基金的負(fù)債狀況，不能通過(guò)報(bào)表和社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)賬務(wù)完全的反映出來(lái)，造成基金風(fēng)險(xiǎn)的防范能力下降。

1.2對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)基金活動(dòng)的結(jié)果不能真實(shí)反映

社會(huì)保險(xiǎn)基金的主要目的是保障勞動(dòng)者的最低生活需求，是由法律強(qiáng)制規(guī)定的。主要原理是先進(jìn)行基金的收集，再返還給勞動(dòng)者，實(shí)現(xiàn)分配和使用。一般來(lái)說(shuō)，收付實(shí)現(xiàn)制在入賬時(shí)按照會(huì)計(jì)期間款項(xiàng)的收付為依據(jù)，這樣一來(lái)，一旦收益實(shí)現(xiàn)與收到款項(xiàng)的時(shí)間存在差異，那么會(huì)計(jì)記錄所顯示的收益就無(wú)法準(zhǔn)確、真實(shí)的反映活動(dòng)的結(jié)果。而且，如果費(fèi)用的發(fā)生和支付的時(shí)間也存在差異，那么當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)所支付的代價(jià)也就無(wú)法通過(guò)會(huì)計(jì)記錄反映出來(lái)。

《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》當(dāng)中明確規(guī)定了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的操作模式，規(guī)定統(tǒng)籌的基金一定要處于盈余的狀態(tài)。如今我國(guó)許多地區(qū)出現(xiàn)了養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的“空賬”問(wèn)題，導(dǎo)致養(yǎng)老保險(xiǎn)的支付過(guò)程陷入困境，而收付實(shí)現(xiàn)制將基金的實(shí)際運(yùn)行狀況掩蓋起來(lái)了，因此，并不能將社會(huì)保險(xiǎn)基金真實(shí)的運(yùn)行結(jié)果反映出來(lái)。

1.3影響管理機(jī)構(gòu)的工作效率

按照相關(guān)規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)基金的結(jié)余不準(zhǔn)實(shí)行各種類型的投資，只能在購(gòu)買債券時(shí)使用，或者存入銀行。但是自從21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)停止了針對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的特種國(guó)債的發(fā)行，國(guó)債投資方面已經(jīng)失去了經(jīng)濟(jì)效益。因此，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)工作效率的高低對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金效益起著決定性作用。

基于收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)之上的會(huì)計(jì)核算，無(wú)法對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行狀況和績(jī)效水平完全的反映出來(lái)，不利于績(jī)效管理工作的進(jìn)行。另外，如果現(xiàn)收現(xiàn)付制和基金制在使用時(shí)采用共同的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，那么既影響成本的節(jié)約和績(jī)效的考核，又不利于利息和成本的合理計(jì)算。這樣一來(lái)，對(duì)于基金的管理和社會(huì)保險(xiǎn)基金的使用都存在著消極影響。因此，收付實(shí)現(xiàn)制與社會(huì)保險(xiǎn)基金成本核算的要求已經(jīng)不相符合，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金中采用“基金制”管理業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的成本核算，會(huì)更有利于社會(huì)保險(xiǎn)基金使用效率的提升。

1.4阻礙會(huì)計(jì)改革的順利推進(jìn)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的不斷推進(jìn)，提高績(jī)效、使信息透明化以及維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全等，是政府的主要職責(zé)。但是因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制本身具有一定的限制性，所以無(wú)法為新公共管理提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，也無(wú)法將財(cái)務(wù)績(jī)效和財(cái)務(wù)運(yùn)行情況完整的反映出來(lái)。

政府采用權(quán)責(zé)發(fā)生制有以下幾個(gè)優(yōu)點(diǎn)：第一，權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)報(bào)告能夠?qū)φ倪\(yùn)營(yíng)績(jī)效和財(cái)務(wù)運(yùn)行情況進(jìn)行真實(shí)地反映，從而提供了有效的評(píng)價(jià)信息，提高管理的有效性。第二，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠?yàn)榱炕顒?dòng)提供良好的運(yùn)行機(jī)制，提高了其效率水平，并且使政府的管理效率和工作質(zhì)量得到提高，競(jìng)爭(zhēng)力加強(qiáng)。第三，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠讓政府部門在管理理念方面發(fā)生轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)管理者對(duì)于政府機(jī)構(gòu)改革的重視程度，提高財(cái)務(wù)績(jī)效管理效率。第四，權(quán)責(zé)發(fā)生制更加符合如今公眾受托責(zé)任的需求，更加適應(yīng)新公共管理環(huán)境，使財(cái)務(wù)的透明度獲得提升。第五，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠?yàn)檎峁┴?cái)政支持能力方面的信息，幫助政府制定好相關(guān)決策。

2社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算的改革措施

2.1彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的弊端

采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，能夠有效的彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的缺點(diǎn)。其具體的核算方法是：第一，在轉(zhuǎn)存協(xié)議存款時(shí)，借記項(xiàng)目為財(cái)政專戶存款和協(xié)議存款，貸記項(xiàng)目是財(cái)政專戶存款和活期存款。第二，當(dāng)按照協(xié)議存款利率計(jì)算利息時(shí)，財(cái)政專戶存款和協(xié)議存款記為借記項(xiàng)目，待結(jié)轉(zhuǎn)利息記為貸記項(xiàng)目。第三，當(dāng)按照承諾利率進(jìn)行個(gè)人賬戶的利息計(jì)算時(shí)，借記項(xiàng)目為待結(jié)轉(zhuǎn)利息，利息收入和個(gè)人賬戶利息是貸記項(xiàng)目。第四，協(xié)議存款到達(dá)限制期進(jìn)行轉(zhuǎn)回時(shí)，將財(cái)政專戶存款和活期存款記為借記項(xiàng)目，貸記項(xiàng)目是財(cái)政專戶存款和協(xié)議存款。

采取收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的核算基礎(chǔ)，能夠?qū)⑸鐣?huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)營(yíng)成本和結(jié)余的實(shí)際情況完整的反映出來(lái)，又能夠彌補(bǔ)將收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)時(shí)所出現(xiàn)的弊端。

2.2真實(shí)反映社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)運(yùn)行的狀況

采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的核算基礎(chǔ)，不僅能夠促進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理成本的計(jì)算，還能夠?qū)⑸鐣?huì)保險(xiǎn)基金的財(cái)務(wù)運(yùn)行情況以及財(cái)務(wù)結(jié)果準(zhǔn)確的反映出來(lái)。另外，收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的核算基礎(chǔ)，能夠把社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行績(jī)效和社會(huì)保險(xiǎn)基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的職責(zé)緊密聯(lián)系起來(lái)，讓社會(huì)保險(xiǎn)基金管理結(jié)構(gòu)逐步實(shí)現(xiàn)向更高管理目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，從而促進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)體制改革工作的順利進(jìn)行。

2.3將社會(huì)保險(xiǎn)基金中的隱形債務(wù)信息全面的反映出來(lái)

采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的核算基礎(chǔ)，能夠把社會(huì)保險(xiǎn)基金目前和以后的隱性債務(wù)更加真實(shí)、全面、準(zhǔn)確地反映出來(lái)，并且使社會(huì)保險(xiǎn)基金的財(cái)務(wù)信息的透明度得到增強(qiáng)、可信性得到提高、完整性得到保障。另外，收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的核算基礎(chǔ)能夠?qū)⑸鐣?huì)保險(xiǎn)基金的持續(xù)性作用良好的反映出來(lái)，有利于政府發(fā)展戰(zhàn)略的制定和風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防，也能夠?yàn)檎L(zhǎng)久的發(fā)展策略提供真實(shí)全面的信息。

2.4做好社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算和會(huì)計(jì)制度的改革

采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的核算基礎(chǔ)，能夠使政府會(huì)計(jì)制度改革的難度有效降低，從而明確反應(yīng)出政府活動(dòng)的連續(xù)性。而且還可以將社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)行的整個(gè)過(guò)程串聯(lián)起來(lái)，有利于財(cái)務(wù)信息的提供，從而使政府更好的完成績(jī)效管理工作。

那么怎樣做好社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算和會(huì)計(jì)制度的改革工作呢？《關(guān)于實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算的意見》的頒布代表著社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算改革的又一次進(jìn)步，有效增強(qiáng)了社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的獨(dú)立性。在此文件中明確規(guī)定了政府部門在進(jìn)行社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算工作時(shí)的職責(zé)，對(duì)預(yù)算的具體項(xiàng)目也進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明。比如在最常見的養(yǎng)老保險(xiǎn)中，基金收入預(yù)算和支出預(yù)算是養(yǎng)老保險(xiǎn)預(yù)算的兩個(gè)方面。其中，基金收入包含基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、利息、財(cái)政補(bǔ)貼等收入，基金支出包含基本養(yǎng)老金支出、醫(yī)療補(bǔ)助金支出、喪葬撫恤補(bǔ)助支出等。我國(guó)的省級(jí)政府在整個(gè)基金預(yù)算的統(tǒng)籌工作中起著統(tǒng)籌平衡作用，而中央財(cái)政則起著最終的平衡作用。

3結(jié)語(yǔ)

我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，要完成收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)向收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合核算基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變，要在對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行修改的基礎(chǔ)之上，協(xié)調(diào)好培訓(xùn)和立法方面的工作，還要做好政府會(huì)計(jì)制度的改革工作，從而推進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算工作的順利進(jìn)行，使社會(huì)保險(xiǎn)基金的效益得到提升。另外，還要改革和完善社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算的具體方法，使其符合實(shí)際會(huì)計(jì)核算的要求。

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