財政專項資金績效審計評價指標體系研究

王業(yè)成

摘要：深入開展財政專項資金績效審計符合我國經(jīng)濟社會發(fā)展的客觀規(guī)律，也符合政府審計自身發(fā)展的客觀規(guī)律，有利于提高財政專項資金的使用效益，有利于建設(shè)廉價、高效和負責任的政府。

關(guān)鍵詞：財政專項資金；績效審計；評價指標

中圖分類號：F812.4文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2014）11-0122-02

一、財政專項資金績效審計的目標

財政專項資金績效審計屬于國家審計的范疇，其最終目標是通過對資金籌集、管理和使用過程中重點審計事項的審查、鑒證，分類評價財政專項資金的“真實性、合規(guī)性”和“經(jīng)濟性、效率性、效果性、可持續(xù)性”。

第一，“真實性、合規(guī)性”審計目標既是指被審計單位的財政專項資金投入要符合國家經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，符合經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，又是指項目的建設(shè)要符合國家各項法律和制度規(guī)定。現(xiàn)階段主要著眼于財政專項資金投入的合理、合法性等方面。第二，“經(jīng)濟性”審計目標是指財政專項投入的節(jié)約性，即以最少的資源投入換取一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出。現(xiàn)階段主要著眼于資源投入的真實性、充分性、節(jié)約性、時效性等方面。第三，“效率性”審計目標是指財政專項資金投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系，即在一定量產(chǎn)出的條件下，追求投入的最小化，或在既定投入下追求產(chǎn)出的最大化。現(xiàn)階段主要關(guān)注項目建設(shè)的價值、成本收益等方面。第四，“效果性”審計目標是指財政專項投入的產(chǎn)出結(jié)果，即一定資源投入所產(chǎn)生的一系列經(jīng)濟和社會效應，既包括正面效應也包括負面效應。現(xiàn)階段主要關(guān)注產(chǎn)出的效益性、公平性。第五，“可持續(xù)性”審計目標是指財政專項投入的連續(xù)性和產(chǎn)出結(jié)果的長效性?，F(xiàn)階段主要關(guān)注經(jīng)濟發(fā)展的資源集約性和生態(tài)保護性。

二、財政專項資金績效審計的評價指標體系

（一）財政專項資金績效審計評價指標體系框架

表1 財政專項資金績效審計評價指標體系框架

上述評價指標的選取原則：一是定量標準與定性標準相結(jié)合。采用定量標準反映財政資金量化額度的使用情況，采用定性標準反映財政資金使用合法、合規(guī)的情況。二是指標相關(guān)性低和不重復。防止對同一項審計內(nèi)容重復打分，避免重復反映統(tǒng)一審計發(fā)現(xiàn)的問題。三是開放性。在評價指標體系框架下，可靈活選取二級、三級指標，使不同財政專項資金績效審計項目依據(jù)實際情況選取不同指標，以便于指標采集和評價。

（二）財政專項資金績效審計評價分類指標

按照開放性原則，將上述5個指標模塊涉及的重點審計事項細分，設(shè)計出15項二級評價指標和靈活多樣的三級評價指標。

1.合規(guī)性。（1）經(jīng)濟決策的合規(guī)性指標。三級指標：①經(jīng)濟決策是否符合國家宏觀調(diào)控政策，能否解決社會（地區(qū)）公眾實際需求問題。該項指標滿分為100分，權(quán)重為15%。不符合國家宏觀調(diào)控政策扣50分，不滿足社會公眾實際需求扣50分。②是否存在領(lǐng)導經(jīng)濟決策失誤，導致違法、法規(guī)問題。該項指標滿分為100分，權(quán)重為15%。違規(guī)的每一項扣5分，違法的每一項扣10分，扣完為止。（2）財政與財務(wù)收支合規(guī)性指標。三級指標：①財政專項資金立項是否科學，專項管理辦法是否完善。計分要求同“經(jīng)濟決策中的領(lǐng)導失誤”指標。②會計核算資料齊全、完整，會計信息準確無誤，符合財會管理制度。計分要求同上。（3）項目管理合規(guī)性指標。三級指標：①項目建設(shè)規(guī)劃、用地審批手續(xù)等是否健全。計分要求同上。②項目是否存在違規(guī)建設(shè)及違規(guī)轉(zhuǎn)分包、違規(guī)招標采購等問題，項目監(jiān)理是否合法有效。計分要求同上。③建設(shè)項目是否存在質(zhì)量問題，是否違反國家相關(guān)產(chǎn)業(yè)投向規(guī)定。該項指標滿分為100分，權(quán)重為10%。違規(guī)的每一項扣5分，違法的每一項扣10分，扣完為止。

2.經(jīng)濟性。（1）真實性指標。①該指標考核項目投資中，中央或地方財政的配套資金到位情況。財政專項資金配套率=實際配套資金額/（各級財政）規(guī)定配套資金額×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為20%。用財政專項資金配套率乘100求出得分。②該指標考核項目資金使用過程中，虛報冒領(lǐng)財政資金的情況。財政專項資金虛報冒領(lǐng)率=虛報、冒領(lǐng)財政專項資金額/財政專項實際投入額×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為20%。用（1-財政專項資金虛報冒領(lǐng)率）乘100求出得分。（2）節(jié)約性指標。①該指標考核項目資金使用過程中，管理不善造成資金損失浪費情況。財政資金損失浪費率=損失浪費資金額/財政專項實際投入額×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為10%。用（1-財政專項資金損失浪費率）乘100求出得分。②該指標考核項目資金使用過程中，專項資金被擠占或閑置情況。財政資金擠占、閑置率=-擠占、閑置財政資金額/財政專項預算額×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為10%。用（1-財政專項資金擠占、閑置率）乘100求出得分。③該指標考核建設(shè)項目竣工驗收后，項目資金節(jié)約情況。財政資金節(jié)支率=（財政專項預算資金額-專項竣工決算資金額）/財政專項預算資金額×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為10%。當財政資金節(jié)支率大于0時，用該指標乘100求出得分；當財政資金節(jié)支率小于或等于0時，得分為0。（3）時效性指標。①該指標以審計期為截點，考核截至審計期項目階段性資金撥付到位情況。項目階段性資金到位率=項目進度實付資金額÷項目進度計劃資金額×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為15%。用項目階段性資金到位率乘100求出得分。②該指標以審計期為截點，考核截至審計期項目階段性產(chǎn)能建設(shè)到位情況。項目產(chǎn)能階段性達標率=項目階段性實現(xiàn)的最大產(chǎn)能/項目計劃階段性達到的最大產(chǎn)能×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為15%。用項目產(chǎn)能階段性達標率乘100求出得分。

3.效率性。（1）投入產(chǎn)出指標。投入產(chǎn)出率=項目年總產(chǎn)值/項目年投入總成本×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為40%。以單個項目的該項指標除以調(diào)查行業(yè)（地區(qū)）項目的最高收益率乘100作為評分標準。（2）成本利潤指標。成本利潤率=項目年利潤額/項目年投入成本×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為40%。當該指標大于1時，以單個項目的該項指標除以調(diào)查行業(yè)（地區(qū)）項目的最高成本利潤率乘100作為評分標準；當該指標小于或等于0時，項目處于不盈利或虧損狀態(tài)，得分為0。（3）財政投入乘數(shù)指標。財政投入乘數(shù)=財政投入后帶動其他資金投入總額÷財政投入金額×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為20%。當該指標大于1時，以單個項目的該項指標除以調(diào)查行業(yè)（地區(qū)）項目的最高財政投入乘數(shù)乘100作為評分標準，滿分為100分；當該指標等于0時，項目未拉動投資，得分為0。其中，行業(yè)（地區(qū)）最高投出產(chǎn)出率標準、最高成本利潤率標準、最高財政投入乘數(shù)標準均由審計部門從調(diào)查的相關(guān)行業(yè)部門提取和認定。

4.效果性。（1）項目數(shù)量指標。①該指標主要考核項目總工程量實際完成度。項目總工程完成度=∑（單個分項目實際完成工程量×規(guī)定系數(shù)）/項目計劃總工程量×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為15%。用項目工程完成度乘100求出得分。已完成竣工驗收手續(xù)的，規(guī)定系數(shù)為1；未完成驗收手續(xù)但已投入使用的，系數(shù)為0.9；未完成驗收的其他情況，系數(shù)為0。②該指標主要考核項目總投資實際完成程度。項目總投資完成度=∑（單個分項目實際投資額×規(guī)定系數(shù)）/項目總投資概算額×100%。計分要求同“項目總工程量實際完成度”。（2）項目質(zhì)量指標。該指標主要考察項目合格情況。工程質(zhì)量驗收合格率=∑（合格的單項工程×規(guī)定系數(shù)）/全部工程個數(shù)×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為40%。用項目投資完成度乘100求出得分。其中合格的單項工程數(shù)量是指通過竣工驗收合格的工程數(shù)量。對于尚未進行竣工驗收，但已投入使用的工程，審計未發(fā)現(xiàn)工程質(zhì)量問題，系數(shù)為0.9；審計發(fā)現(xiàn)非重大質(zhì)量問題，不影響工程使用時，規(guī)定系數(shù)=涉及問題的固定資產(chǎn)投資額/單項工程投資額；審計發(fā)現(xiàn)重大工程質(zhì)量問題的視同工程不合格，系數(shù)為0。（3）項目效益指標。①該指標考核固定資產(chǎn)的實際利用情況，以會計年度作為評價期間。固定資產(chǎn)利用率=1-∑（閑置一年以上的單項固定資產(chǎn)額）÷固定資產(chǎn)總額×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為10%。用固定資產(chǎn)利用率乘100求出得分。②該指標主要考察項目的經(jīng)濟效益，以會計年度作為評價期間。項目預計產(chǎn)值實現(xiàn)率=項目實際年總產(chǎn)值/項目設(shè)計年總產(chǎn)值×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為10%。當該指標大于或等于1時，預定經(jīng)濟效益或社會效益實現(xiàn)，得滿分；當該指標小1時，乘100作為該項指標得分0。③該指標主要考察項目的最大產(chǎn)能利用情況，以會計年度作為評價期間。項目產(chǎn)能利用率=項目年實際產(chǎn)能/項目設(shè)計年最大產(chǎn)能×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為10%。當該指標大于或等于1時，項目產(chǎn)能充分利用，得滿分；當該指標小1時，乘100作為該項指標得分0。

5.可持續(xù)性。（1）項目每萬元產(chǎn)值能耗指標。該指標對項目每萬元產(chǎn)值能耗水平按照全國同行業(yè)能耗標準進行評價。項目每萬元產(chǎn)值能耗率=項目年能耗量/項目年產(chǎn)值（萬元）×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為40%。該項指標除以調(diào)查行業(yè)（地區(qū)）項目的每萬元產(chǎn)值最低能耗量后的倒數(shù)乘100作為指標評分標準。行業(yè)（地區(qū)）每萬元產(chǎn)值最低能耗率標準由審計部門從調(diào)查的相關(guān)行業(yè)部門提取和認定。（2）項目“三廢”排放指標。該指標對的項目“廢水、廢氣、廢渣”三廢排放達標情況進行評價?！叭龔U”每項指標評級按照國家和地方環(huán)保部門執(zhí)行的“工業(yè)三廢”排放標準進行評定。該項指標滿分為100分，權(quán)重為30%?！叭龔U”每項排放指標達不到優(yōu)質(zhì)級標準扣10分，每項排放指標達不到合格標準扣30分。（3）項目生態(tài)環(huán)境保護指標。該指標對項目每年“三廢”超標排放需投入的治污機會成本進行評價。生態(tài)環(huán)治理成本投入率=-∑年超排治理成本/項目年總產(chǎn)值×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為30%。用（1-生態(tài)環(huán)境治理成本投入率）乘100作為評分標準?！叭龔U”單位排放治污成本參照相關(guān)行業(yè)標準計算。

（三）財政專項資金績效的評價估值計算

財政專項資金績效評價采取百分制計分方法，將每個三級指標的最優(yōu)值設(shè)定為100分，對每個模塊中的各類三級指標設(shè)立指標權(quán)數(shù)，根據(jù)指標值的評分乘以權(quán)數(shù)后加總，得到各二級指標的評分值；再對各二級指標設(shè)定權(quán)數(shù)，用各自的評分值乘以權(quán)數(shù)，加總后得到一級指標的總評價得分；最后對各一級指標設(shè)定權(quán)數(shù)，用各自的評分值乘以權(quán)數(shù)，加總后得到財政專項資金績效總評價得分。在這一評價體系中，采用百分制評分方法，且各指標有各自對應的權(quán)數(shù)，較為系統(tǒng)地對財政支出進行了量化評價。指標和權(quán)重的設(shè)置具有相對的開放性、靈活性，三級指標可根據(jù)財政專項資金績效審計需要增減，指標權(quán)重可根據(jù)重點審計事項進行賦權(quán)。

[責任編輯 王莉]

endprint

摘要：深入開展財政專項資金績效審計符合我國經(jīng)濟社會發(fā)展的客觀規(guī)律，也符合政府審計自身發(fā)展的客觀規(guī)律，有利于提高財政專項資金的使用效益，有利于建設(shè)廉價、高效和負責任的政府。

關(guān)鍵詞：財政專項資金；績效審計；評價指標

中圖分類號：F812.4文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2014）11-0122-02

一、財政專項資金績效審計的目標

財政專項資金績效審計屬于國家審計的范疇，其最終目標是通過對資金籌集、管理和使用過程中重點審計事項的審查、鑒證，分類評價財政專項資金的“真實性、合規(guī)性”和“經(jīng)濟性、效率性、效果性、可持續(xù)性”。

第一，“真實性、合規(guī)性”審計目標既是指被審計單位的財政專項資金投入要符合國家經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，符合經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，又是指項目的建設(shè)要符合國家各項法律和制度規(guī)定?，F(xiàn)階段主要著眼于財政專項資金投入的合理、合法性等方面。第二，“經(jīng)濟性”審計目標是指財政專項投入的節(jié)約性，即以最少的資源投入換取一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出?，F(xiàn)階段主要著眼于資源投入的真實性、充分性、節(jié)約性、時效性等方面。第三，“效率性”審計目標是指財政專項資金投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系，即在一定量產(chǎn)出的條件下，追求投入的最小化，或在既定投入下追求產(chǎn)出的最大化。現(xiàn)階段主要關(guān)注項目建設(shè)的價值、成本收益等方面。第四，“效果性”審計目標是指財政專項投入的產(chǎn)出結(jié)果，即一定資源投入所產(chǎn)生的一系列經(jīng)濟和社會效應，既包括正面效應也包括負面效應?，F(xiàn)階段主要關(guān)注產(chǎn)出的效益性、公平性。第五，“可持續(xù)性”審計目標是指財政專項投入的連續(xù)性和產(chǎn)出結(jié)果的長效性?，F(xiàn)階段主要關(guān)注經(jīng)濟發(fā)展的資源集約性和生態(tài)保護性。

二、財政專項資金績效審計的評價指標體系

（一）財政專項資金績效審計評價指標體系框架

表1 財政專項資金績效審計評價指標體系框架

上述評價指標的選取原則：一是定量標準與定性標準相結(jié)合。采用定量標準反映財政資金量化額度的使用情況，采用定性標準反映財政資金使用合法、合規(guī)的情況。二是指標相關(guān)性低和不重復。防止對同一項審計內(nèi)容重復打分，避免重復反映統(tǒng)一審計發(fā)現(xiàn)的問題。三是開放性。在評價指標體系框架下，可靈活選取二級、三級指標，使不同財政專項資金績效審計項目依據(jù)實際情況選取不同指標，以便于指標采集和評價。

（二）財政專項資金績效審計評價分類指標

按照開放性原則，將上述5個指標模塊涉及的重點審計事項細分，設(shè)計出15項二級評價指標和靈活多樣的三級評價指標。

1.合規(guī)性。（1）經(jīng)濟決策的合規(guī)性指標。三級指標：①經(jīng)濟決策是否符合國家宏觀調(diào)控政策，能否解決社會（地區(qū)）公眾實際需求問題。該項指標滿分為100分，權(quán)重為15%。不符合國家宏觀調(diào)控政策扣50分，不滿足社會公眾實際需求扣50分。②是否存在領(lǐng)導經(jīng)濟決策失誤，導致違法、法規(guī)問題。該項指標滿分為100分，權(quán)重為15%。違規(guī)的每一項扣5分，違法的每一項扣10分，扣完為止。（2）財政與財務(wù)收支合規(guī)性指標。三級指標：①財政專項資金立項是否科學，專項管理辦法是否完善。計分要求同“經(jīng)濟決策中的領(lǐng)導失誤”指標。②會計核算資料齊全、完整，會計信息準確無誤，符合財會管理制度。計分要求同上。（3）項目管理合規(guī)性指標。三級指標：①項目建設(shè)規(guī)劃、用地審批手續(xù)等是否健全。計分要求同上。②項目是否存在違規(guī)建設(shè)及違規(guī)轉(zhuǎn)分包、違規(guī)招標采購等問題，項目監(jiān)理是否合法有效。計分要求同上。③建設(shè)項目是否存在質(zhì)量問題，是否違反國家相關(guān)產(chǎn)業(yè)投向規(guī)定。該項指標滿分為100分，權(quán)重為10%。違規(guī)的每一項扣5分，違法的每一項扣10分，扣完為止。

2.經(jīng)濟性。（1）真實性指標。①該指標考核項目投資中，中央或地方財政的配套資金到位情況。財政專項資金配套率=實際配套資金額/（各級財政）規(guī)定配套資金額×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為20%。用財政專項資金配套率乘100求出得分。②該指標考核項目資金使用過程中，虛報冒領(lǐng)財政資金的情況。財政專項資金虛報冒領(lǐng)率=虛報、冒領(lǐng)財政專項資金額/財政專項實際投入額×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為20%。用（1-財政專項資金虛報冒領(lǐng)率）乘100求出得分。（2）節(jié)約性指標。①該指標考核項目資金使用過程中，管理不善造成資金損失浪費情況。財政資金損失浪費率=損失浪費資金額/財政專項實際投入額×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為10%。用（1-財政專項資金損失浪費率）乘100求出得分。②該指標考核項目資金使用過程中，專項資金被擠占或閑置情況。財政資金擠占、閑置率=-擠占、閑置財政資金額/財政專項預算額×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為10%。用（1-財政專項資金擠占、閑置率）乘100求出得分。③該指標考核建設(shè)項目竣工驗收后，項目資金節(jié)約情況。財政資金節(jié)支率=（財政專項預算資金額-專項竣工決算資金額）/財政專項預算資金額×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為10%。當財政資金節(jié)支率大于0時，用該指標乘100求出得分；當財政資金節(jié)支率小于或等于0時，得分為0。（3）時效性指標。①該指標以審計期為截點，考核截至審計期項目階段性資金撥付到位情況。項目階段性資金到位率=項目進度實付資金額÷項目進度計劃資金額×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為15%。用項目階段性資金到位率乘100求出得分。②該指標以審計期為截點，考核截至審計期項目階段性產(chǎn)能建設(shè)到位情況。項目產(chǎn)能階段性達標率=項目階段性實現(xiàn)的最大產(chǎn)能/項目計劃階段性達到的最大產(chǎn)能×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為15%。用項目產(chǎn)能階段性達標率乘100求出得分。

3.效率性。（1）投入產(chǎn)出指標。投入產(chǎn)出率=項目年總產(chǎn)值/項目年投入總成本×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為40%。以單個項目的該項指標除以調(diào)查行業(yè)（地區(qū)）項目的最高收益率乘100作為評分標準。（2）成本利潤指標。成本利潤率=項目年利潤額/項目年投入成本×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為40%。當該指標大于1時，以單個項目的該項指標除以調(diào)查行業(yè)（地區(qū)）項目的最高成本利潤率乘100作為評分標準；當該指標小于或等于0時，項目處于不盈利或虧損狀態(tài)，得分為0。（3）財政投入乘數(shù)指標。財政投入乘數(shù)=財政投入后帶動其他資金投入總額÷財政投入金額×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為20%。當該指標大于1時，以單個項目的該項指標除以調(diào)查行業(yè)（地區(qū)）項目的最高財政投入乘數(shù)乘100作為評分標準，滿分為100分；當該指標等于0時，項目未拉動投資，得分為0。其中，行業(yè)（地區(qū)）最高投出產(chǎn)出率標準、最高成本利潤率標準、最高財政投入乘數(shù)標準均由審計部門從調(diào)查的相關(guān)行業(yè)部門提取和認定。

4.效果性。（1）項目數(shù)量指標。①該指標主要考核項目總工程量實際完成度。項目總工程完成度=∑（單個分項目實際完成工程量×規(guī)定系數(shù)）/項目計劃總工程量×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為15%。用項目工程完成度乘100求出得分。已完成竣工驗收手續(xù)的，規(guī)定系數(shù)為1；未完成驗收手續(xù)但已投入使用的，系數(shù)為0.9；未完成驗收的其他情況，系數(shù)為0。②該指標主要考核項目總投資實際完成程度。項目總投資完成度=∑（單個分項目實際投資額×規(guī)定系數(shù)）/項目總投資概算額×100%。計分要求同“項目總工程量實際完成度”。（2）項目質(zhì)量指標。該指標主要考察項目合格情況。工程質(zhì)量驗收合格率=∑（合格的單項工程×規(guī)定系數(shù)）/全部工程個數(shù)×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為40%。用項目投資完成度乘100求出得分。其中合格的單項工程數(shù)量是指通過竣工驗收合格的工程數(shù)量。對于尚未進行竣工驗收，但已投入使用的工程，審計未發(fā)現(xiàn)工程質(zhì)量問題，系數(shù)為0.9；審計發(fā)現(xiàn)非重大質(zhì)量問題，不影響工程使用時，規(guī)定系數(shù)=涉及問題的固定資產(chǎn)投資額/單項工程投資額；審計發(fā)現(xiàn)重大工程質(zhì)量問題的視同工程不合格，系數(shù)為0。（3）項目效益指標。①該指標考核固定資產(chǎn)的實際利用情況，以會計年度作為評價期間。固定資產(chǎn)利用率=1-∑（閑置一年以上的單項固定資產(chǎn)額）÷固定資產(chǎn)總額×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為10%。用固定資產(chǎn)利用率乘100求出得分。②該指標主要考察項目的經(jīng)濟效益，以會計年度作為評價期間。項目預計產(chǎn)值實現(xiàn)率=項目實際年總產(chǎn)值/項目設(shè)計年總產(chǎn)值×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為10%。當該指標大于或等于1時，預定經(jīng)濟效益或社會效益實現(xiàn)，得滿分；當該指標小1時，乘100作為該項指標得分0。③該指標主要考察項目的最大產(chǎn)能利用情況，以會計年度作為評價期間。項目產(chǎn)能利用率=項目年實際產(chǎn)能/項目設(shè)計年最大產(chǎn)能×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為10%。當該指標大于或等于1時，項目產(chǎn)能充分利用，得滿分；當該指標小1時，乘100作為該項指標得分0。

5.可持續(xù)性。（1）項目每萬元產(chǎn)值能耗指標。該指標對項目每萬元產(chǎn)值能耗水平按照全國同行業(yè)能耗標準進行評價。項目每萬元產(chǎn)值能耗率=項目年能耗量/項目年產(chǎn)值（萬元）×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為40%。該項指標除以調(diào)查行業(yè)（地區(qū)）項目的每萬元產(chǎn)值最低能耗量后的倒數(shù)乘100作為指標評分標準。行業(yè)（地區(qū)）每萬元產(chǎn)值最低能耗率標準由審計部門從調(diào)查的相關(guān)行業(yè)部門提取和認定。（2）項目“三廢”排放指標。該指標對的項目“廢水、廢氣、廢渣”三廢排放達標情況進行評價?！叭龔U”每項指標評級按照國家和地方環(huán)保部門執(zhí)行的“工業(yè)三廢”排放標準進行評定。該項指標滿分為100分，權(quán)重為30%。“三廢”每項排放指標達不到優(yōu)質(zhì)級標準扣10分，每項排放指標達不到合格標準扣30分。（3）項目生態(tài)環(huán)境保護指標。該指標對項目每年“三廢”超標排放需投入的治污機會成本進行評價。生態(tài)環(huán)治理成本投入率=-∑年超排治理成本/項目年總產(chǎn)值×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為30%。用（1-生態(tài)環(huán)境治理成本投入率）乘100作為評分標準?！叭龔U”單位排放治污成本參照相關(guān)行業(yè)標準計算。

（三）財政專項資金績效的評價估值計算

財政專項資金績效評價采取百分制計分方法，將每個三級指標的最優(yōu)值設(shè)定為100分，對每個模塊中的各類三級指標設(shè)立指標權(quán)數(shù)，根據(jù)指標值的評分乘以權(quán)數(shù)后加總，得到各二級指標的評分值；再對各二級指標設(shè)定權(quán)數(shù)，用各自的評分值乘以權(quán)數(shù)，加總后得到一級指標的總評價得分；最后對各一級指標設(shè)定權(quán)數(shù)，用各自的評分值乘以權(quán)數(shù)，加總后得到財政專項資金績效總評價得分。在這一評價體系中，采用百分制評分方法，且各指標有各自對應的權(quán)數(shù)，較為系統(tǒng)地對財政支出進行了量化評價。指標和權(quán)重的設(shè)置具有相對的開放性、靈活性，三級指標可根據(jù)財政專項資金績效審計需要增減，指標權(quán)重可根據(jù)重點審計事項進行賦權(quán)。

[責任編輯 王莉]

endprint

摘要：深入開展財政專項資金績效審計符合我國經(jīng)濟社會發(fā)展的客觀規(guī)律，也符合政府審計自身發(fā)展的客觀規(guī)律，有利于提高財政專項資金的使用效益，有利于建設(shè)廉價、高效和負責任的政府。

關(guān)鍵詞：財政專項資金；績效審計；評價指標

中圖分類號：F812.4文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2014）11-0122-02

一、財政專項資金績效審計的目標

財政專項資金績效審計屬于國家審計的范疇，其最終目標是通過對資金籌集、管理和使用過程中重點審計事項的審查、鑒證，分類評價財政專項資金的“真實性、合規(guī)性”和“經(jīng)濟性、效率性、效果性、可持續(xù)性”。

第一，“真實性、合規(guī)性”審計目標既是指被審計單位的財政專項資金投入要符合國家經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，符合經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，又是指項目的建設(shè)要符合國家各項法律和制度規(guī)定?，F(xiàn)階段主要著眼于財政專項資金投入的合理、合法性等方面。第二，“經(jīng)濟性”審計目標是指財政專項投入的節(jié)約性，即以最少的資源投入換取一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出?，F(xiàn)階段主要著眼于資源投入的真實性、充分性、節(jié)約性、時效性等方面。第三，“效率性”審計目標是指財政專項資金投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系，即在一定量產(chǎn)出的條件下，追求投入的最小化，或在既定投入下追求產(chǎn)出的最大化?，F(xiàn)階段主要關(guān)注項目建設(shè)的價值、成本收益等方面。第四，“效果性”審計目標是指財政專項投入的產(chǎn)出結(jié)果，即一定資源投入所產(chǎn)生的一系列經(jīng)濟和社會效應，既包括正面效應也包括負面效應?，F(xiàn)階段主要關(guān)注產(chǎn)出的效益性、公平性。第五，“可持續(xù)性”審計目標是指財政專項投入的連續(xù)性和產(chǎn)出結(jié)果的長效性?，F(xiàn)階段主要關(guān)注經(jīng)濟發(fā)展的資源集約性和生態(tài)保護性。

二、財政專項資金績效審計的評價指標體系

（一）財政專項資金績效審計評價指標體系框架

表1 財政專項資金績效審計評價指標體系框架

上述評價指標的選取原則：一是定量標準與定性標準相結(jié)合。采用定量標準反映財政資金量化額度的使用情況，采用定性標準反映財政資金使用合法、合規(guī)的情況。二是指標相關(guān)性低和不重復。防止對同一項審計內(nèi)容重復打分，避免重復反映統(tǒng)一審計發(fā)現(xiàn)的問題。三是開放性。在評價指標體系框架下，可靈活選取二級、三級指標，使不同財政專項資金績效審計項目依據(jù)實際情況選取不同指標，以便于指標采集和評價。

（二）財政專項資金績效審計評價分類指標

按照開放性原則，將上述5個指標模塊涉及的重點審計事項細分，設(shè)計出15項二級評價指標和靈活多樣的三級評價指標。

1.合規(guī)性。（1）經(jīng)濟決策的合規(guī)性指標。三級指標：①經(jīng)濟決策是否符合國家宏觀調(diào)控政策，能否解決社會（地區(qū)）公眾實際需求問題。該項指標滿分為100分，權(quán)重為15%。不符合國家宏觀調(diào)控政策扣50分，不滿足社會公眾實際需求扣50分。②是否存在領(lǐng)導經(jīng)濟決策失誤，導致違法、法規(guī)問題。該項指標滿分為100分，權(quán)重為15%。違規(guī)的每一項扣5分，違法的每一項扣10分，扣完為止。（2）財政與財務(wù)收支合規(guī)性指標。三級指標：①財政專項資金立項是否科學，專項管理辦法是否完善。計分要求同“經(jīng)濟決策中的領(lǐng)導失誤”指標。②會計核算資料齊全、完整，會計信息準確無誤，符合財會管理制度。計分要求同上。（3）項目管理合規(guī)性指標。三級指標：①項目建設(shè)規(guī)劃、用地審批手續(xù)等是否健全。計分要求同上。②項目是否存在違規(guī)建設(shè)及違規(guī)轉(zhuǎn)分包、違規(guī)招標采購等問題，項目監(jiān)理是否合法有效。計分要求同上。③建設(shè)項目是否存在質(zhì)量問題，是否違反國家相關(guān)產(chǎn)業(yè)投向規(guī)定。該項指標滿分為100分，權(quán)重為10%。違規(guī)的每一項扣5分，違法的每一項扣10分，扣完為止。

2.經(jīng)濟性。（1）真實性指標。①該指標考核項目投資中，中央或地方財政的配套資金到位情況。財政專項資金配套率=實際配套資金額/（各級財政）規(guī)定配套資金額×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為20%。用財政專項資金配套率乘100求出得分。②該指標考核項目資金使用過程中，虛報冒領(lǐng)財政資金的情況。財政專項資金虛報冒領(lǐng)率=虛報、冒領(lǐng)財政專項資金額/財政專項實際投入額×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為20%。用（1-財政專項資金虛報冒領(lǐng)率）乘100求出得分。（2）節(jié)約性指標。①該指標考核項目資金使用過程中，管理不善造成資金損失浪費情況。財政資金損失浪費率=損失浪費資金額/財政專項實際投入額×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為10%。用（1-財政專項資金損失浪費率）乘100求出得分。②該指標考核項目資金使用過程中，專項資金被擠占或閑置情況。財政資金擠占、閑置率=-擠占、閑置財政資金額/財政專項預算額×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為10%。用（1-財政專項資金擠占、閑置率）乘100求出得分。③該指標考核建設(shè)項目竣工驗收后，項目資金節(jié)約情況。財政資金節(jié)支率=（財政專項預算資金額-專項竣工決算資金額）/財政專項預算資金額×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為10%。當財政資金節(jié)支率大于0時，用該指標乘100求出得分；當財政資金節(jié)支率小于或等于0時，得分為0。（3）時效性指標。①該指標以審計期為截點，考核截至審計期項目階段性資金撥付到位情況。項目階段性資金到位率=項目進度實付資金額÷項目進度計劃資金額×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為15%。用項目階段性資金到位率乘100求出得分。②該指標以審計期為截點，考核截至審計期項目階段性產(chǎn)能建設(shè)到位情況。項目產(chǎn)能階段性達標率=項目階段性實現(xiàn)的最大產(chǎn)能/項目計劃階段性達到的最大產(chǎn)能×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為15%。用項目產(chǎn)能階段性達標率乘100求出得分。

3.效率性。（1）投入產(chǎn)出指標。投入產(chǎn)出率=項目年總產(chǎn)值/項目年投入總成本×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為40%。以單個項目的該項指標除以調(diào)查行業(yè)（地區(qū)）項目的最高收益率乘100作為評分標準。（2）成本利潤指標。成本利潤率=項目年利潤額/項目年投入成本×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為40%。當該指標大于1時，以單個項目的該項指標除以調(diào)查行業(yè)（地區(qū)）項目的最高成本利潤率乘100作為評分標準；當該指標小于或等于0時，項目處于不盈利或虧損狀態(tài)，得分為0。（3）財政投入乘數(shù)指標。財政投入乘數(shù)=財政投入后帶動其他資金投入總額÷財政投入金額×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為20%。當該指標大于1時，以單個項目的該項指標除以調(diào)查行業(yè)（地區(qū)）項目的最高財政投入乘數(shù)乘100作為評分標準，滿分為100分；當該指標等于0時，項目未拉動投資，得分為0。其中，行業(yè)（地區(qū)）最高投出產(chǎn)出率標準、最高成本利潤率標準、最高財政投入乘數(shù)標準均由審計部門從調(diào)查的相關(guān)行業(yè)部門提取和認定。

4.效果性。（1）項目數(shù)量指標。①該指標主要考核項目總工程量實際完成度。項目總工程完成度=∑（單個分項目實際完成工程量×規(guī)定系數(shù)）/項目計劃總工程量×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為15%。用項目工程完成度乘100求出得分。已完成竣工驗收手續(xù)的，規(guī)定系數(shù)為1；未完成驗收手續(xù)但已投入使用的，系數(shù)為0.9；未完成驗收的其他情況，系數(shù)為0。②該指標主要考核項目總投資實際完成程度。項目總投資完成度=∑（單個分項目實際投資額×規(guī)定系數(shù)）/項目總投資概算額×100%。計分要求同“項目總工程量實際完成度”。（2）項目質(zhì)量指標。該指標主要考察項目合格情況。工程質(zhì)量驗收合格率=∑（合格的單項工程×規(guī)定系數(shù)）/全部工程個數(shù)×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為40%。用項目投資完成度乘100求出得分。其中合格的單項工程數(shù)量是指通過竣工驗收合格的工程數(shù)量。對于尚未進行竣工驗收，但已投入使用的工程，審計未發(fā)現(xiàn)工程質(zhì)量問題，系數(shù)為0.9；審計發(fā)現(xiàn)非重大質(zhì)量問題，不影響工程使用時，規(guī)定系數(shù)=涉及問題的固定資產(chǎn)投資額/單項工程投資額；審計發(fā)現(xiàn)重大工程質(zhì)量問題的視同工程不合格，系數(shù)為0。（3）項目效益指標。①該指標考核固定資產(chǎn)的實際利用情況，以會計年度作為評價期間。固定資產(chǎn)利用率=1-∑（閑置一年以上的單項固定資產(chǎn)額）÷固定資產(chǎn)總額×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為10%。用固定資產(chǎn)利用率乘100求出得分。②該指標主要考察項目的經(jīng)濟效益，以會計年度作為評價期間。項目預計產(chǎn)值實現(xiàn)率=項目實際年總產(chǎn)值/項目設(shè)計年總產(chǎn)值×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為10%。當該指標大于或等于1時，預定經(jīng)濟效益或社會效益實現(xiàn)，得滿分；當該指標小1時，乘100作為該項指標得分0。③該指標主要考察項目的最大產(chǎn)能利用情況，以會計年度作為評價期間。項目產(chǎn)能利用率=項目年實際產(chǎn)能/項目設(shè)計年最大產(chǎn)能×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為10%。當該指標大于或等于1時，項目產(chǎn)能充分利用，得滿分；當該指標小1時，乘100作為該項指標得分0。

5.可持續(xù)性。（1）項目每萬元產(chǎn)值能耗指標。該指標對項目每萬元產(chǎn)值能耗水平按照全國同行業(yè)能耗標準進行評價。項目每萬元產(chǎn)值能耗率=項目年能耗量/項目年產(chǎn)值（萬元）×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為40%。該項指標除以調(diào)查行業(yè)（地區(qū)）項目的每萬元產(chǎn)值最低能耗量后的倒數(shù)乘100作為指標評分標準。行業(yè)（地區(qū)）每萬元產(chǎn)值最低能耗率標準由審計部門從調(diào)查的相關(guān)行業(yè)部門提取和認定。（2）項目“三廢”排放指標。該指標對的項目“廢水、廢氣、廢渣”三廢排放達標情況進行評價?！叭龔U”每項指標評級按照國家和地方環(huán)保部門執(zhí)行的“工業(yè)三廢”排放標準進行評定。該項指標滿分為100分，權(quán)重為30%?！叭龔U”每項排放指標達不到優(yōu)質(zhì)級標準扣10分，每項排放指標達不到合格標準扣30分。（3）項目生態(tài)環(huán)境保護指標。該指標對項目每年“三廢”超標排放需投入的治污機會成本進行評價。生態(tài)環(huán)治理成本投入率=-∑年超排治理成本/項目年總產(chǎn)值×100%。該項指標滿分為100分，權(quán)重為30%。用（1-生態(tài)環(huán)境治理成本投入率）乘100作為評分標準?！叭龔U”單位排放治污成本參照相關(guān)行業(yè)標準計算。

（三）財政專項資金績效的評價估值計算

財政專項資金績效評價采取百分制計分方法，將每個三級指標的最優(yōu)值設(shè)定為100分，對每個模塊中的各類三級指標設(shè)立指標權(quán)數(shù)，根據(jù)指標值的評分乘以權(quán)數(shù)后加總，得到各二級指標的評分值；再對各二級指標設(shè)定權(quán)數(shù)，用各自的評分值乘以權(quán)數(shù)，加總后得到一級指標的總評價得分；最后對各一級指標設(shè)定權(quán)數(shù)，用各自的評分值乘以權(quán)數(shù)，加總后得到財政專項資金績效總評價得分。在這一評價體系中，采用百分制評分方法，且各指標有各自對應的權(quán)數(shù)，較為系統(tǒng)地對財政支出進行了量化評價。指標和權(quán)重的設(shè)置具有相對的開放性、靈活性，三級指標可根據(jù)財政專項資金績效審計需要增減，指標權(quán)重可根據(jù)重點審計事項進行賦權(quán)。

[責任編輯 王莉]

endprint