企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)內(nèi)部控制研究

時曉瓊 郭飛燕

摘 要：隨著當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快，許多企業(yè)為了能夠發(fā)展更多客戶擴(kuò)大銷售量，提高企業(yè)的市場占有率普遍對客戶采用了賒銷策略，但是賒銷業(yè)務(wù)存在有很大的風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)對此沒有良好的內(nèi)控機(jī)制將會因此帶來很大損失。文章通過分析研究我國企業(yè)在賒銷業(yè)務(wù)中存在的內(nèi)控問題，提出了一些完善企業(yè)賒銷內(nèi)控的措施。

關(guān)鍵詞：賒銷業(yè)務(wù);內(nèi)部控制;防范措施

一、企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)中常見的問題

1.授信管理內(nèi)部控制缺陷

很多企業(yè)為了擴(kuò)大企業(yè)銷售量，提高市場占有率，對賒銷購貨的客戶無視其信用狀況就盲目授信，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)大大增加;還有一些企業(yè)根本缺乏或未有效實(shí)施授信管理的相關(guān)內(nèi)控制度，直接導(dǎo)致多頭授信等不合理現(xiàn)象的發(fā)生。例如2011年新華制藥被信永中和會計(jì)師事務(wù)所出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，其最重要的原因即是多頭授信造成企業(yè)內(nèi)控失效，并因此遭受重大損失。

2.賒銷業(yè)務(wù)相關(guān)部門之間配合不協(xié)調(diào)

賒銷業(yè)務(wù)的相關(guān)財(cái)務(wù)部門、信用部門和銷售部門之間往往會因?yàn)楦髯缘哪繕?biāo)不同，忽略相互之間的配合和監(jiān)督，而這些部門的不協(xié)調(diào)運(yùn)作往往會造成應(yīng)收賬款內(nèi)控聯(lián)動體系的失效，給企業(yè)的資產(chǎn)帶來損失。

3.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系和監(jiān)督機(jī)制存在問題

應(yīng)收賬款作為企業(yè)的資產(chǎn)，有流動性強(qiáng)、易于變現(xiàn)的特點(diǎn)，也存在難以回收的風(fēng)險(xiǎn)，因此根據(jù)有關(guān)規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每年年末對其計(jì)提壞賬，但是對于計(jì)提比例卻未有規(guī)定，這就導(dǎo)致一些企業(yè)因?yàn)椴煌哪康碾S意設(shè)定計(jì)提比例，虛增或虛減企業(yè)資產(chǎn)，應(yīng)收賬款內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識。其次，相關(guān)會計(jì)核算和監(jiān)督機(jī)制不建全，存在應(yīng)收賬款長期掛賬不轉(zhuǎn)銷也未催收的情況。

4.企業(yè)各部門的信息溝通不流暢

賒銷是一個囊括授信、銷售、入賬、回收和催收等活動的業(yè)務(wù)，它的安全有效運(yùn)行離不開信用、銷售和財(cái)務(wù)部門的相互溝通和配合，三個部門之間的溝通不暢可能會導(dǎo)致企業(yè)所取得的客戶信用資料不實(shí)和應(yīng)收資產(chǎn)危機(jī)，此種情況在企業(yè)中也時有發(fā)生。

二、完善賒銷業(yè)務(wù)內(nèi)控措施

1.賒銷業(yè)務(wù)的事前防范措施

（1）制定科學(xué)有效的授信內(nèi)控制度。授信是賒銷業(yè)務(wù)的根源，完善有效的授信制度是保證企業(yè)應(yīng)收資金安全的重要途徑，因此企業(yè)應(yīng)該根據(jù)所處行業(yè)環(huán)境和自身特點(diǎn)制定一套科學(xué)有效的授信內(nèi)控制度，明確授信審核的相關(guān)責(zé)任部門及其審核批準(zhǔn)的權(quán)限，規(guī)定各部門工作人員必須嚴(yán)格按照授權(quán)和程序履行職責(zé)，嚴(yán)禁越權(quán)操作，同時要求信用部門、銷售部門和財(cái)務(wù)部門之間相互配合溝通，搜集客戶信用資料并實(shí)行動態(tài)管理，根據(jù)客戶還款情況和周圍環(huán)境變化及時了解客戶的信用狀況并相應(yīng)調(diào)整對其賒銷策略。

（2）構(gòu)建嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識。合理嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)防范內(nèi)控制度，可以減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)損失，保證企業(yè)資金和業(yè)務(wù)等各方面的安全運(yùn)行。新華制藥事件啟示我們，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制，增強(qiáng)整體風(fēng)險(xiǎn)防范意識，各部門要識別有關(guān)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，確立風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)對可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢測和評價，及時提出應(yīng)對方針和策略，避免或減少企業(yè)損失。企業(yè)要確保其管理層對企業(yè)運(yùn)行和管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效監(jiān)控，還要培養(yǎng)企業(yè)職工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，科學(xué)管理，建立穩(wěn)健的企業(yè)文化，提高企業(yè)控制和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。

2.賒銷業(yè)務(wù)的事后防范措施

（1）注重應(yīng)收款項(xiàng)內(nèi)部控制過程的管理。應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)一項(xiàng)重要的流動資產(chǎn)，其安全直接關(guān)系到企業(yè)整個資產(chǎn)的安全，因此，企業(yè)應(yīng)該重視應(yīng)收資產(chǎn)的內(nèi)控管理，可以對這些資產(chǎn)實(shí)行全過程管理，包括事前、事中和事后管理，并設(shè)定科學(xué)的信用制度。在企業(yè)的銷售之前，應(yīng)對客戶的信用水平進(jìn)行評估，對客戶進(jìn)行授信評級明確其信用限額和信用期限并持續(xù)追蹤調(diào)查及時調(diào)整其信用狀況;銷售后期，對客戶的應(yīng)收款項(xiàng)建立合理的壞賬計(jì)提制度和逾期賬款催收制度，而且要確保相關(guān)制度的有效執(zhí)行。

（2）保證內(nèi)部信息流暢，建立信息共享平臺。由于企業(yè)各部門獲取信息的不對稱，會影響相互之間的合作，進(jìn)而給企業(yè)造成不必要的損失，因此為了保證內(nèi)部信息的流暢，企業(yè)應(yīng)該建立信息共享平臺，并設(shè)計(jì)相關(guān)完整的控制系統(tǒng)。各部門可以將相關(guān)信息錄入系統(tǒng)，由系統(tǒng)進(jìn)行自動核對，既能提高會計(jì)處理的準(zhǔn)確性，節(jié)省成本，還可以促進(jìn)信息在各部門之間的流通，同時，企業(yè)也可以將公司的規(guī)定、近期通知和大事件等在此平臺上公布，提高信息的公開性、透明性。如此，可以促進(jìn)企業(yè)各部門之間的溝通，保證獲取信息的對等，相互牽制、相互監(jiān)督。

（3）充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督作用，建立內(nèi)部控制監(jiān)督和評價機(jī)制。盡管每個企業(yè)的性質(zhì)、所處的行業(yè)及規(guī)模有所不同，但是都應(yīng)該建立適合于本企業(yè)的內(nèi)控制度，并保證其有效運(yùn)行，否則企業(yè)的存續(xù)和發(fā)展將面臨極大的威脅。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該對企業(yè)應(yīng)收賬款管理和內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，對內(nèi)控的結(jié)果進(jìn)行評價，不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度;企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時對企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和分析，并將結(jié)果及時反饋至企業(yè)管理層、信用管理部門、銷售部門等相關(guān)機(jī)構(gòu)，由這些部門根據(jù)得到的信息做出決策和政策的整改，例如：信用部門可以結(jié)合客戶還款的履行記錄，對信用政策作出必要的合理調(diào)整;銷售部門根據(jù)財(cái)務(wù)部門及信用部門反饋的信息，制定相應(yīng)的銷售政策等。

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作者簡介：時曉瓊，女，西安財(cái)經(jīng)學(xué)院，審計(jì)學(xué)，碩士;郭飛燕，女，西安財(cái)經(jīng)學(xué)院，審計(jì)學(xué)，碩士