納稅籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理

楊克

摘 要：改革開(kāi)放以來(lái)中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益繁榮，中國(guó)的稅法體系也越來(lái)越完善。企業(yè)在依法納稅的同時(shí)，做好納稅籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)價(jià)值最大化。本文著力對(duì)納稅籌劃進(jìn)行分析并研究其對(duì)財(cái)務(wù)管理的貢獻(xiàn)。從理論探討、案例分析兩個(gè)視角介紹了納稅籌劃與現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理相輔相成的關(guān)系。

關(guān)健詞：納稅籌劃;財(cái)務(wù)管理;納稅分析

富蘭克林曾經(jīng)說(shuō)過(guò)這樣一句話：“世界上只有兩件事情是不可避免的那就是死亡和稅收?！眹?guó)家組織為社會(huì)公眾提供服務(wù)，每一個(gè)公民都得通過(guò)稅收給予國(guó)家給養(yǎng)，保證國(guó)家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。家有家規(guī)，國(guó)有國(guó)法，每一個(gè)公民都必須遵守。每個(gè)納稅主體都有著形形色色的收入，每一項(xiàng)活動(dòng)都與社會(huì)的穩(wěn)定、國(guó)家的繁榮昌盛息息相關(guān)。因此，幾乎每一項(xiàng)活動(dòng)都需要納稅。進(jìn)行納稅籌劃是個(gè)人、企業(yè)以及社會(huì)團(tuán)體實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)最大化的必修課。有人說(shuō)：納稅籌劃就是偷逃國(guó)家稅款，鉆國(guó)家法律的空子，其實(shí)則不然。西方國(guó)家從17世紀(jì)就開(kāi)始。在國(guó)家稅法合理的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)管理相結(jié)合，是在當(dāng)今社會(huì)法律體系完備的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)管理者的必修課。以稅收制度為導(dǎo)向可以使企業(yè)合理的制定發(fā)展計(jì)劃平衡經(jīng)濟(jì)，保證企業(yè)的穩(wěn)步健康發(fā)展，任何企業(yè)的發(fā)展繁榮都離不開(kāi)國(guó)家政策這個(gè)大環(huán)境。

另一方面企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃最大限度的運(yùn)用流動(dòng)資金進(jìn)行籌資、投資等等不斷地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)是社會(huì)的細(xì)胞，它的健康發(fā)展才是稅收的保證。

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃不僅是今天市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，更是實(shí)現(xiàn)企業(yè)凈利潤(rùn)的最大化重要的一環(huán)。因?yàn)閮衾麧?rùn)等于利潤(rùn)乘以一減去所得稅稅率，最直觀的反應(yīng)了稅收對(duì)企業(yè)最終利潤(rùn)的影響是百分之百的。凈利潤(rùn)的多少的間接影響因素有計(jì)入管理費(fèi)用的印花稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，以及其他稅法的特殊規(guī)定等等。

合理的納稅籌劃是尋求企業(yè)最大發(fā)展的與政府政策最佳結(jié)合，是與現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理相結(jié)合的必要選擇，使政府與企業(yè)實(shí)現(xiàn)共贏的選擇，同時(shí)使企業(yè)合理的優(yōu)化資源，保護(hù)環(huán)境，增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，減少偷稅、漏稅的發(fā)生，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。

一、納稅籌劃的影響因素

1.納稅在財(cái)務(wù)管理中的體現(xiàn)。企業(yè)主要的收入、資金鏈的循環(huán)來(lái)源于貨物的銷(xiāo)售，而具有咽喉作用的銷(xiāo)售是企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的主要稅種。企業(yè)完成一個(gè)完整的銷(xiāo)售鏈條，在貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅;在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅;在批發(fā)零售環(huán)節(jié)繳納增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加，最后完成貨物的流轉(zhuǎn)，就所得部分繳納所得稅。

國(guó)家稅收來(lái)源于個(gè)人行為：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)交營(yíng)業(yè)稅、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)交土地增值稅、書(shū)立和領(lǐng)受簽訂合同受?chē)?guó)家法律的保護(hù)交印花稅、購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛交車(chē)輛購(gòu)置稅、從事非農(nóng)業(yè)活動(dòng)占用耕地交耕地占用稅、接受房產(chǎn)交契稅......

稅收是對(duì)國(guó)家財(cái)富的再分配，為了平衡社會(huì)財(cái)富縮小貧富差距。因此國(guó)家對(duì)個(gè)人的所得使用超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅，對(duì)個(gè)人的不動(dòng)產(chǎn)交房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅（農(nóng)村的住房不繳）。

稅收滲透在中國(guó)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域，隨著資金的流動(dòng)而產(chǎn)生，每個(gè)環(huán)節(jié)相互聯(lián)系，環(huán)環(huán)相扣。因此，進(jìn)行納稅籌劃不僅僅針對(duì)某一環(huán)節(jié)、某一行為、某一物品，而是要在財(cái)務(wù)管理的角度縱觀全局，從整體的角度出發(fā)，不在于一城一地的得失，而是總體企業(yè)效益最大化。我們要用全面發(fā)展的眼光結(jié)合國(guó)家政策來(lái)考慮稅收籌劃問(wèn)題，同時(shí)要兼顧局部，牽一發(fā)而動(dòng)全身，從局部著手，整體籌劃做到1加1大于2的效果。

2.納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的體現(xiàn)。一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的高低是通過(guò)最終的財(cái)務(wù)決策表現(xiàn)出來(lái)，而每一個(gè)財(cái)務(wù)決策影響企業(yè)的方方面面，財(cái)務(wù)決策的成敗決定一個(gè)企業(yè)在日益競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中的生死存亡。細(xì)節(jié)決定成敗，進(jìn)行納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的百年大計(jì)。納稅籌劃是具有明顯特征的企業(yè)高層的管理行為。企業(yè)管理者主要是財(cái)務(wù)總監(jiān)要對(duì)企業(yè)的納稅籌劃有一個(gè)明確而又清晰的認(rèn)識(shí)，有一個(gè)統(tǒng)一的計(jì)劃和安排，一個(gè)明確的目標(biāo)。其次企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須及時(shí)獲取各種信息，例如：國(guó)家的新經(jīng)濟(jì)政策、稅收制度和會(huì)計(jì)制度的調(diào)整、變更。企業(yè)管理者站在總體的角度對(duì)企業(yè)發(fā)生的相關(guān)納稅項(xiàng)目做一個(gè)統(tǒng)籌處理，制定合理的納稅方案，選擇其中最有利于企業(yè)發(fā)展的納稅方案，做出最優(yōu)的財(cái)務(wù)決策。

二、納稅籌劃的方法

企業(yè)為實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，其中納稅籌劃是必不可少的一部分，納稅籌劃有以下幾種方法：

1.減少計(jì)稅基礎(chǔ)。最終企業(yè)繳納稅款等于應(yīng)納稅額乘以適用稅稅率。兩個(gè)變量，其中適用稅稅率是通過(guò)法律明文規(guī)定的，不可變更。因此，企業(yè)可以通過(guò)減少計(jì)稅基數(shù)來(lái)合理的進(jìn)行納稅籌劃。減少稅基的方法：

方法一：分割從稅率的特點(diǎn)來(lái)看，有許多的差別稅率，國(guó)家從實(shí)際出發(fā)避免繁重的稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展，個(gè)人和企業(yè)的收入和財(cái)產(chǎn)過(guò)了某一臨界點(diǎn)，稅率會(huì)大幅度的增長(zhǎng)，對(duì)于巨額財(cái)富利用稅收進(jìn)行二次分割，促進(jìn)社會(huì)平衡。納稅人這時(shí)就可以對(duì)收入和財(cái)產(chǎn)在多個(gè)納稅主體之間進(jìn)行分割，這樣不但減小了計(jì)稅基數(shù)，同時(shí)也可以降低稅率層次，雙向減少所繳稅額，也有利于國(guó)家共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)不僅可以通過(guò)納稅主體分割的籌劃，還可以設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，以大化小，以小化無(wú)。對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來(lái)講，隨著業(yè)務(wù)的增多利潤(rùn)額也在上漲，龐大的業(yè)務(wù)量運(yùn)營(yíng)體系給企業(yè)帶來(lái)了巨額的財(cái)富也帶來(lái)了危機(jī)，同時(shí)還有繁雜的稅收。企業(yè)極易出現(xiàn)問(wèn)題，這樣的情況下企業(yè)就可以通過(guò)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，成立獨(dú)立的企業(yè)法人，自負(fù)盈虧獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，不但可以解決公司體制日益膨脹的問(wèn)題，還可以享受?chē)?guó)家稅收政策的優(yōu)惠。從公司的發(fā)展角度來(lái)講由于公司設(shè)立初期虧損性較大，以盈補(bǔ)虧，不但享受了國(guó)家政策還可以避免多交稅，同時(shí)分支機(jī)構(gòu)的后續(xù)發(fā)展會(huì)日益壯大，促進(jìn)公司整體的發(fā)展。

發(fā)展社會(huì)公益，也可以減少計(jì)稅基數(shù)。公司財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)不僅僅是實(shí)現(xiàn)利益最大化，同時(shí)還要兼顧社會(huì)效益最大化。企業(yè)要想名利雙收，就必須得發(fā)展社會(huì)公益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。國(guó)家在此企業(yè)的投入上給予了極大的稅收優(yōu)惠。企業(yè)發(fā)展公益的實(shí)質(zhì)是拿國(guó)家的錢(qián)，賺企業(yè)的名聲和信譽(yù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會(huì)的雙贏。例如：“企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?！眅ndprint

準(zhǔn)確及時(shí)的關(guān)注國(guó)家宏觀政策，調(diào)整財(cái)務(wù)計(jì)劃享受?chē)?guó)家的稅收優(yōu)惠，發(fā)展企業(yè)設(shè)施等。國(guó)家出臺(tái)了法律規(guī)定“2013年12月1日起初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備（包括開(kāi)票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（遞減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)遞減?！边@樣不但減少了稅收，也方便了企業(yè)的納稅管理。

2.推遲繳納稅款的時(shí)間。在財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，我們經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道，納稅管理中稅款的繳納都有一個(gè)合理的期限的限制。在財(cái)務(wù)管理中我們知道貨幣的時(shí)間價(jià)值，推遲繳納稅款并沒(méi)有減少應(yīng)納稅額，倒一個(gè)時(shí)間差獲得一筆資金流，同時(shí)可以減少企業(yè)對(duì)銀行的債務(wù)利息，節(jié)省企業(yè)資金成本，積少成多，在企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展過(guò)程中，這也是一筆不小的企業(yè)財(cái)富。這是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理合理的利用現(xiàn)金流量的重要籌劃。

三、納稅籌劃案例分析

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生前的籌劃，納稅籌劃不僅僅是在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)的合理避稅，而是發(fā)生于企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)。首先我們來(lái)看看增值稅，在需求計(jì)劃制定時(shí)，納稅的潛在義務(wù)就發(fā)生了，財(cái)務(wù)管理和納稅籌劃也隨之而開(kāi)始。實(shí)例來(lái)看看納稅籌劃可以節(jié)省的資金：

A為民營(yíng)企業(yè)（該公司為增值稅一般納稅人，增值稅的適用稅稅率為17%）在購(gòu)買(mǎi)F材料時(shí)，有以下幾種方案可供選擇。

方案一：從N民營(yíng)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料F（N公司為小規(guī)模納稅人適用稅稅率為3%，并可以取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，每平方米的含稅價(jià)為9000元;

方案二：從Q個(gè)人獨(dú)資公司購(gòu)買(mǎi)原材料F（Q公司為小規(guī)模納稅人，只可以取得普通發(fā)票），每平方米的含稅價(jià)為8000元;

方案三：從M民營(yíng)公司購(gòu)買(mǎi)原材料F（為增值稅稅一般納稅人適用稅稅率為17%），每平方米的價(jià)格為10000元（不含稅）;

假設(shè)該批原材料生產(chǎn)出的產(chǎn)品每平方米的不含稅銷(xiāo)售額為18000元，其他相關(guān)費(fèi)用2500元，為使企業(yè)的利潤(rùn)最大化，對(duì)A公司的購(gòu)貨方進(jìn)行比較和選擇：

企業(yè)發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的要進(jìn)行納稅籌劃分析，A公司從N公司購(gòu)買(mǎi)原材料F（取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由于A為一般規(guī)模納稅人而賣(mài)方N為小規(guī)模納稅人）可以按3%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從作為小規(guī)模納稅人的Q處購(gòu)貨取得的增值稅普通發(fā)票則不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從一般納稅人購(gòu)得的則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不同的抵扣額會(huì)影響企業(yè)最終的稅負(fù)，進(jìn)而影響企業(yè)的凈利潤(rùn)。

因此，我們要用數(shù)據(jù)做最有力的證明：

方案一：凈利潤(rùn)=

方案二：凈利潤(rùn)=

方案三：凈利潤(rùn)=

我們從計(jì)算結(jié)果可以看出我們應(yīng)向N公司購(gòu)買(mǎi)原材料F，通過(guò)納稅義務(wù)發(fā)生前的籌劃，會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)節(jié)省近1372.5至2459.56的資金，積少成多可想而知這是一個(gè)多龐大的資金。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)我們也應(yīng)該比照在納稅義務(wù)發(fā)生前首先制定合理的納稅計(jì)劃，通過(guò)各方案的比較選擇最優(yōu)的方案。既要依法納稅又要合理的減少納稅額，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

在現(xiàn)代的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中，納稅籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理相輔相成，相互滲透共同為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)價(jià)值最大化貢獻(xiàn)自己的力量。企業(yè)管理者應(yīng)該重視并做好納稅籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理，是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中獲勝的法寶。

參考文獻(xiàn)：

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[3]楊煥玲.企業(yè)稅收籌劃與相關(guān)性分析.中國(guó)管理信息化.2009，（06）endprint

準(zhǔn)確及時(shí)的關(guān)注國(guó)家宏觀政策，調(diào)整財(cái)務(wù)計(jì)劃享受?chē)?guó)家的稅收優(yōu)惠，發(fā)展企業(yè)設(shè)施等。國(guó)家出臺(tái)了法律規(guī)定“2013年12月1日起初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備（包括開(kāi)票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（遞減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)遞減?！边@樣不但減少了稅收，也方便了企業(yè)的納稅管理。

2.推遲繳納稅款的時(shí)間。在財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，我們經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道，納稅管理中稅款的繳納都有一個(gè)合理的期限的限制。在財(cái)務(wù)管理中我們知道貨幣的時(shí)間價(jià)值，推遲繳納稅款并沒(méi)有減少應(yīng)納稅額，倒一個(gè)時(shí)間差獲得一筆資金流，同時(shí)可以減少企業(yè)對(duì)銀行的債務(wù)利息，節(jié)省企業(yè)資金成本，積少成多，在企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展過(guò)程中，這也是一筆不小的企業(yè)財(cái)富。這是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理合理的利用現(xiàn)金流量的重要籌劃。

三、納稅籌劃案例分析

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生前的籌劃，納稅籌劃不僅僅是在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)的合理避稅，而是發(fā)生于企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)。首先我們來(lái)看看增值稅，在需求計(jì)劃制定時(shí)，納稅的潛在義務(wù)就發(fā)生了，財(cái)務(wù)管理和納稅籌劃也隨之而開(kāi)始。實(shí)例來(lái)看看納稅籌劃可以節(jié)省的資金：

A為民營(yíng)企業(yè)（該公司為增值稅一般納稅人，增值稅的適用稅稅率為17%）在購(gòu)買(mǎi)F材料時(shí)，有以下幾種方案可供選擇。

方案一：從N民營(yíng)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料F（N公司為小規(guī)模納稅人適用稅稅率為3%，并可以取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，每平方米的含稅價(jià)為9000元;

方案二：從Q個(gè)人獨(dú)資公司購(gòu)買(mǎi)原材料F（Q公司為小規(guī)模納稅人，只可以取得普通發(fā)票），每平方米的含稅價(jià)為8000元;

方案三：從M民營(yíng)公司購(gòu)買(mǎi)原材料F（為增值稅稅一般納稅人適用稅稅率為17%），每平方米的價(jià)格為10000元（不含稅）;

假設(shè)該批原材料生產(chǎn)出的產(chǎn)品每平方米的不含稅銷(xiāo)售額為18000元，其他相關(guān)費(fèi)用2500元，為使企業(yè)的利潤(rùn)最大化，對(duì)A公司的購(gòu)貨方進(jìn)行比較和選擇：

企業(yè)發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的要進(jìn)行納稅籌劃分析，A公司從N公司購(gòu)買(mǎi)原材料F（取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由于A為一般規(guī)模納稅人而賣(mài)方N為小規(guī)模納稅人）可以按3%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從作為小規(guī)模納稅人的Q處購(gòu)貨取得的增值稅普通發(fā)票則不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從一般納稅人購(gòu)得的則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不同的抵扣額會(huì)影響企業(yè)最終的稅負(fù)，進(jìn)而影響企業(yè)的凈利潤(rùn)。

因此，我們要用數(shù)據(jù)做最有力的證明：

方案一：凈利潤(rùn)=

方案二：凈利潤(rùn)=

方案三：凈利潤(rùn)=

我們從計(jì)算結(jié)果可以看出我們應(yīng)向N公司購(gòu)買(mǎi)原材料F，通過(guò)納稅義務(wù)發(fā)生前的籌劃，會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)節(jié)省近1372.5至2459.56的資金，積少成多可想而知這是一個(gè)多龐大的資金。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)我們也應(yīng)該比照在納稅義務(wù)發(fā)生前首先制定合理的納稅計(jì)劃，通過(guò)各方案的比較選擇最優(yōu)的方案。既要依法納稅又要合理的減少納稅額，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

在現(xiàn)代的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中，納稅籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理相輔相成，相互滲透共同為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)價(jià)值最大化貢獻(xiàn)自己的力量。企業(yè)管理者應(yīng)該重視并做好納稅籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理，是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中獲勝的法寶。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì).經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版、發(fā)行.2013，（03）.

[2]晏雙彪.做好稅收籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化[J].云南地稅，2006，（06）.

[3]楊煥玲.企業(yè)稅收籌劃與相關(guān)性分析.中國(guó)管理信息化.2009，（06）endprint

準(zhǔn)確及時(shí)的關(guān)注國(guó)家宏觀政策，調(diào)整財(cái)務(wù)計(jì)劃享受?chē)?guó)家的稅收優(yōu)惠，發(fā)展企業(yè)設(shè)施等。國(guó)家出臺(tái)了法律規(guī)定“2013年12月1日起初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備（包括開(kāi)票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（遞減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)遞減?！边@樣不但減少了稅收，也方便了企業(yè)的納稅管理。

2.推遲繳納稅款的時(shí)間。在財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，我們經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道，納稅管理中稅款的繳納都有一個(gè)合理的期限的限制。在財(cái)務(wù)管理中我們知道貨幣的時(shí)間價(jià)值，推遲繳納稅款并沒(méi)有減少應(yīng)納稅額，倒一個(gè)時(shí)間差獲得一筆資金流，同時(shí)可以減少企業(yè)對(duì)銀行的債務(wù)利息，節(jié)省企業(yè)資金成本，積少成多，在企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展過(guò)程中，這也是一筆不小的企業(yè)財(cái)富。這是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理合理的利用現(xiàn)金流量的重要籌劃。

三、納稅籌劃案例分析

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生前的籌劃，納稅籌劃不僅僅是在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)的合理避稅，而是發(fā)生于企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)。首先我們來(lái)看看增值稅，在需求計(jì)劃制定時(shí)，納稅的潛在義務(wù)就發(fā)生了，財(cái)務(wù)管理和納稅籌劃也隨之而開(kāi)始。實(shí)例來(lái)看看納稅籌劃可以節(jié)省的資金：

A為民營(yíng)企業(yè)（該公司為增值稅一般納稅人，增值稅的適用稅稅率為17%）在購(gòu)買(mǎi)F材料時(shí)，有以下幾種方案可供選擇。

方案一：從N民營(yíng)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料F（N公司為小規(guī)模納稅人適用稅稅率為3%，并可以取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，每平方米的含稅價(jià)為9000元;

方案二：從Q個(gè)人獨(dú)資公司購(gòu)買(mǎi)原材料F（Q公司為小規(guī)模納稅人，只可以取得普通發(fā)票），每平方米的含稅價(jià)為8000元;

方案三：從M民營(yíng)公司購(gòu)買(mǎi)原材料F（為增值稅稅一般納稅人適用稅稅率為17%），每平方米的價(jià)格為10000元（不含稅）;

假設(shè)該批原材料生產(chǎn)出的產(chǎn)品每平方米的不含稅銷(xiāo)售額為18000元，其他相關(guān)費(fèi)用2500元，為使企業(yè)的利潤(rùn)最大化，對(duì)A公司的購(gòu)貨方進(jìn)行比較和選擇：

企業(yè)發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的要進(jìn)行納稅籌劃分析，A公司從N公司購(gòu)買(mǎi)原材料F（取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由于A為一般規(guī)模納稅人而賣(mài)方N為小規(guī)模納稅人）可以按3%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從作為小規(guī)模納稅人的Q處購(gòu)貨取得的增值稅普通發(fā)票則不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從一般納稅人購(gòu)得的則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不同的抵扣額會(huì)影響企業(yè)最終的稅負(fù)，進(jìn)而影響企業(yè)的凈利潤(rùn)。

因此，我們要用數(shù)據(jù)做最有力的證明：

方案一：凈利潤(rùn)=

方案二：凈利潤(rùn)=

方案三：凈利潤(rùn)=

我們從計(jì)算結(jié)果可以看出我們應(yīng)向N公司購(gòu)買(mǎi)原材料F，通過(guò)納稅義務(wù)發(fā)生前的籌劃，會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)節(jié)省近1372.5至2459.56的資金，積少成多可想而知這是一個(gè)多龐大的資金。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)我們也應(yīng)該比照在納稅義務(wù)發(fā)生前首先制定合理的納稅計(jì)劃，通過(guò)各方案的比較選擇最優(yōu)的方案。既要依法納稅又要合理的減少納稅額，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

在現(xiàn)代的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中，納稅籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理相輔相成，相互滲透共同為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)價(jià)值最大化貢獻(xiàn)自己的力量。企業(yè)管理者應(yīng)該重視并做好納稅籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理，是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中獲勝的法寶。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì).經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版、發(fā)行.2013，（03）.

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