中美會計準則的差異及原因分析

鄭嘉寧

摘 要：會計準則是一個國家會計工作的指導(dǎo)文件。如何加快我國會計準則與國際化趨同是當前會計發(fā)展的主要問題。美國作為最為發(fā)達的西方國家之一，其會計準則基本上已經(jīng)代表了國際會計的最高水平，對其他國家和團體的會計發(fā)展具有很大的推動作用。通過對中美兩國會計準則的現(xiàn)狀進行分析，明確中美會計準則的差異及原因，以期能夠加速我國會計準則國際化進程，為我國會計工作發(fā)展做出貢獻。

關(guān)鍵詞：中美會計準則;差異;原因

一、研究背景

會計準則是規(guī)范會計工作人員行為的指南，也是在激烈的市場競爭中的一種規(guī)范語言和游戲準則。美國作為經(jīng)濟極為發(fā)達的國家，其財務(wù)會計準則一直都是世界會計準則的趨勢和標桿。同時，美國的財務(wù)會計準則體系也被認為是對世界影響最大的會計模式。我國自從加入WTO之后，企業(yè)就面臨著需要與國外會計準則相一致的問題。我國的企業(yè)若想在國際市場上占有一席之地，都需要充分了解國際準則，且將其與我國的會計準則相調(diào)節(jié)。由于我國的國情與西方國家還有一些差距，因此我國的會計準則并不完全是來源于西方，而是有選擇地進行借鑒。美國作為最為發(fā)達的西方國家之一，其會計準則基本上反映了國際會計的最高水平，對其他國家和團體的會計發(fā)展具有很大的推動作用。當前，跨國公司很多，因而許多企業(yè)就都面臨了一個同樣的問題：它們需要能夠滿足中國和美國兩個國家的會計準則。根據(jù)這樣的問題，就需要更好地對中美的會計準則進行分析。

二、中美會計準則分析

在具體的會計準則方面，因為中美兩國的國情不同，還存在著許多的差異。在對兩國會計準則的差異及原因進行分析之前，就需要對中美兩國會計準則的現(xiàn)狀進行分析。

1.中國會計準則

中國的會計準則經(jīng)歷了幾個階段，我國政府為了能夠?qū)嫓蕜t與國際準則相統(tǒng)一，于2006年頒布了新的《企業(yè)會計準則》。該準則于2007年在上市公司中首先實施，并且在各行各業(yè)開始逐步實施。這也說明我國會計準則正在加快國際化進程。

新的《企業(yè)會計準則》已經(jīng)能夠基本滿足國際會計準則的要求，在基本結(jié)構(gòu)上也與國際財務(wù)報告相一致。2010年，我國財務(wù)部又再一次頒布了《中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖》。在這一新的報告中，不僅總結(jié)了我國會計多年來的改革和經(jīng)驗，還對未來我國會計準則與國際趨同的路線做出重要規(guī)劃。

2.美國會計準則

美國因為其經(jīng)濟較為發(fā)達的原因，美國會計準則通常也被認為是國際會計準則，主要是由美國財務(wù)會計委員會發(fā)布，包括多項會計準則。而美國證監(jiān)會則具有對會計準則制定和監(jiān)督的權(quán)利。雖然美國證監(jiān)會已經(jīng)將制度的權(quán)利交予財會委員會，但是仍然對其具有否決的權(quán)利。

美國的會計準則也正在與國際準則同步。這也使中美會計準則具有了共同的基礎(chǔ)，這對未來中美企業(yè)相互合作以及跨國公司發(fā)展都具有重要的意義。同時，也為兩個資本市場的經(jīng)營活動帶來了新的生機。

綜上所述，中美兩國都有特定的會計準則，兩者在內(nèi)容上還是存在著一些差異，同時又都慢慢向國際準則趨同，并且將慢慢向同一方向發(fā)展。

三、中美會計準則的差異分析

1.會計準則制定機構(gòu)不同

中美會計準則在制定機構(gòu)上還是存在著顯著的差異。中國的會計準則是由政府直接制定，屬于國家的行政法規(guī)，是依靠國家行政機關(guān)實施執(zhí)行的;而美國的會計準則則是由民間組織負責(zé)制定，并不受政府法律法規(guī)的保護，主要是依靠會計師的認可度來保障實施的。

2.會計準則的制定程序不同

中國的會計準則主要是由財政部在借鑒國外會計準則的基礎(chǔ)之上，同時結(jié)合我國特殊國情而制定的，主要包括計劃、分析、擬定、征求意見及實施五步，并最終由國務(wù)院進行審核和批準;而美國的會計準則則可以分為初審、決議、復(fù)審、決議及再審等五個階段。可以說，我國的會計準則在制定程序上過多地依賴政府的力量，且征求意見環(huán)節(jié)較少。而美國的會計準則具有一套嚴謹而完善的程序，能夠保障準則的公正性。

3.會計準則的制定內(nèi)容不同

中美兩個除了會計準則制定過程存在不同之外，其內(nèi)容還存在著許多的差異。中國會計準則的內(nèi)容力求完整和全面。而美國會計準則的內(nèi)容則較為詳細?？梢哉f，美國會計準則是根據(jù)實際需要而制定和修改的，在工作中只要有需求就可以繼續(xù)增加或修改。同時，美國會計準則的結(jié)構(gòu)就不能得到保障。兩相對比可知，中國的會計準則在體系上做到了嚴謹和完善，范圍較為全面，但是中國會計準則修改過程較為繁瑣，許多細節(jié)不能做到盡善盡美，還存在著問題。

4.會計準則的結(jié)構(gòu)不同

美國會計準則主要規(guī)定了對會計中的專門性問題如何處理，而這個可以分為適用原則、普遍原則和詳盡原則三類。普遍原則主要是指與整個會計相關(guān)的原則，能夠幫助會計人員完成對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認和計量。適用原則則是指會計準則應(yīng)該能適用于大多數(shù)企業(yè)。詳盡原則是指會計準則包括了大部分的會計處理程序?？梢哉f，美國會計準則是較為單調(diào)的業(yè)務(wù)性會計準則。而我國會計準則可以分為具體和基本兩類?；緶蕜t是對會計核算做出的原則性的規(guī)定，為具體準則的實施提供充足依據(jù);而具體準則則是對會計核算做出具體規(guī)定。

5.財務(wù)報告要素的差異

我國會計準則中規(guī)定財務(wù)報告的基本要素為：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大類，而美國會計準則中則對其有具體不同的闡述。首先將利得和損失也作為要素之一。同時也將權(quán)益、業(yè)主投資和派給業(yè)主款三個要素納入其中。這也是因為美國是資本主義較為發(fā)達的國家，各類業(yè)務(wù)的數(shù)量不僅多而且較雜，這時就需要較為詳盡的要素信息。

6.要素核算過程的差異

中美兩國對一些具體要素的確認和計量還是存在著一些差異的。我國會計準則僅僅將現(xiàn)實的負債確認為負債，而美國會計準則中則將金額較大及可能發(fā)生的或有負債都確認為負債。而在營業(yè)收入方面，我國會計準則中明確寫出營業(yè)收入的確認需要有以下兩個條件：商品銷售和收到現(xiàn)金。而在美國的會計準則中則還需要包含以下兩點：在生產(chǎn)過程中需要確認收入;在生產(chǎn)完成時需要確認收入。endprint

而在資產(chǎn)計量方面，中美兩國的會計準則雖然較為一致，但還是存在些微的差異。比如美國在會計準則中規(guī)定存貨計價方法采用成本與市價孰低，而我國則只有在有明確證據(jù)表明市價低于成本時才能夠應(yīng)用此法。

7.會計計量屬性的差異

我國會計準則中規(guī)定了多種會計計量屬性，主要包括歷史成本、重置成本、公允價值及現(xiàn)值等。而美國會計準則中對計量屬性并沒有進行明確規(guī)定，但是其出臺了專門的公允價值準則。

8.財務(wù)報告的差異

在財務(wù)報告方面，其組成部分也存在著差異。我國財務(wù)報告除了包括三大報表外，還包括獨有的報表，即附注。而在會計報表方面，我國會計準則要求對于重要的數(shù)據(jù)應(yīng)當列示其金額，而美國會計準則并沒有對此作出規(guī)定。

9.會計信息披露的差異

美國會計準則中規(guī)定應(yīng)當真實對會計信息進行披露和反映，并且強調(diào)維護股東權(quán)益。美國會計準則沒有對信息披露作出嚴格的規(guī)定，并且披露主要以電子年報為主，有統(tǒng)一的電子申報平臺。而我國因為證券市場較不發(fā)達，會計披露主要是為了政府宏觀服務(wù)。我國并無統(tǒng)一的申報平臺，這樣就導(dǎo)致會計信息披露不充分，較易導(dǎo)致權(quán)責(zé)不清。

四、中美會計準則出現(xiàn)差異的原因

1.經(jīng)濟差異原因

經(jīng)濟水平可以說是影響中美會計準則差異較為主要的原因之一，究根結(jié)底也是社會生產(chǎn)力水平發(fā)展的問題。它在一定程度上決定了國家會計發(fā)展的水平，能夠?qū)业臅嫓蕜t模式、目標和內(nèi)容進行反映。美國的經(jīng)濟較為發(fā)達，其會計準則的主要目標是為了股東服務(wù)，為股東提供能夠支撐決策的依據(jù)。美國的會計準則并不受政府直接干預(yù)，并且美國的高經(jīng)濟水平也就決定了其經(jīng)濟業(yè)務(wù)十分復(fù)雜，所以它的會計準則的具體內(nèi)容也就比較完善。我國的經(jīng)濟發(fā)展相對較為緩慢，會計信息主要是為了政府服務(wù)，同時會計準則也是由政府部門制定。因為我國的經(jīng)濟發(fā)展水平較低，經(jīng)濟業(yè)務(wù)也較為簡單，我國會計準則的具體內(nèi)容較少，并且不夠豐富。

2.企業(yè)產(chǎn)權(quán)差異原因

雖然隨著改革開放，我國的經(jīng)濟開始向多元化發(fā)展，但是以公有制為主體的社會經(jīng)濟模式并沒有得到根本轉(zhuǎn)變，所以我們企業(yè)中國有產(chǎn)權(quán)較大，這種企業(yè)產(chǎn)權(quán)形式也就決定了會計信息的披露是為了滿足政府自身的需求，會計目標也是為了滿足政府的利益需要。但是，美國是資本主義社會，實行自由的市場經(jīng)濟，因而大部分企業(yè)是私營性質(zhì)。這種狀況也就決定了會計信息主要是用于滿足投資者的決策需要，所以美國會計準則的制定強調(diào)保護投資者的利益。

3.政治差異原因

可以說，政治原因?qū)τ谝粋€國家的會計準則制定起著不可或缺的作用。一個國家的政治傾向和政治環(huán)境都會對會計準則制定、傾向與程序產(chǎn)生影響。在某種政治模式下，會計準則的使用和傳播都會受到影響。例如當前國際會計準則雖然在許多國家具有一定的影響力，但是基本上還是在英美等資本主義國家更為適用。

4.教育差異原因

教育差異原因主要是指會計教育和人員素質(zhì)等問題。會計教育水平的不同會對中美兩國的會計準則產(chǎn)生較大影響。對于教育水平來說，美國做的比較好，幾乎每一個公民在日常生活中都會用到會計知識，例如個人納稅等。相應(yīng)地美國會計人員的教育水平也比較好。同美國相比，我國在教育方面一直處于落后狀態(tài)。這也是為何我國的會計準則與美國還是存在差異的原因。

5.文化差異原因

近些年，許多中外學(xué)者都在研究文化與會計之間的關(guān)系，尤其不同的文化對會計準則制定的影響更令人耳目一新。因此，對于協(xié)調(diào)不同國家之間會計準則的差異，促進國際企業(yè)之間的發(fā)展對于每個國家而言都十分具有意義。中華文化綿延千年，依舊經(jīng)久不衰，作為在該文化下產(chǎn)生的會計準則也必然會受到影響。

（1）我國會計準則中明確規(guī)定會計信息應(yīng)當符合國家經(jīng)濟發(fā)展的需要，并且能夠滿足各方面的需求。但是美國的會計準則中提出財務(wù)報告是為了給投資者、信貸者及其他相關(guān)用戶提供有用的信息。兩相對比可知，我國崇尚團結(jié)合作，重視集體利益，相比個人利益而言將集體利益放在首位。而美國財務(wù)會計信息則是為了滿足個人的需求和利益，對于國家或政府的需求并沒有明確提及。

（2）在一個集權(quán)程度較高的社會，分權(quán)就較為難以實行，而在集權(quán)程度較小的社會里，分權(quán)較為普遍，上下級之間能夠相互協(xié)調(diào)和商量，管理理論的重心就轉(zhuǎn)移到了員工的身上。相對而言，我國是一個高度集權(quán)的國家，盡管改革開放到現(xiàn)在已經(jīng)進行了一定的改革，但是相對于美國而言，仍然集權(quán)程度較高。由此可知，我國會計準則的制定通常會缺乏全面性和完整性，而財務(wù)會計信息很大程度上是因為政府的需要，此時就難以顧及到企業(yè)和學(xué)術(shù)界的需求，勢必會出現(xiàn)許多不能調(diào)和的問題。

（3）在每個國家的會計實際工作中，會計人員的個人偏好還是會對會計準則產(chǎn)生較大的影響。美國會計人員因為其經(jīng)濟、政治和文化等原因的影響，偏好樂觀，因此在進行會計要素確認、計量和記錄等方法選擇時，應(yīng)當選擇樂觀性原則，這就與美國的文化特征相呼應(yīng)。然而我國會計人員偏好穩(wěn)健，因而會計準則也就體現(xiàn)了穩(wěn)定性原則，但是從整體上來看，明顯有部分穩(wěn)健性不足。隨著我國政治和經(jīng)濟發(fā)展日益成熟，會計準則體現(xiàn)了我國社會穩(wěn)健的特征。

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