淺談新資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

張會(huì)鳳

摘 要：資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價(jià)值。判斷資產(chǎn)是否減值，應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應(yīng)對(duì)其可收回金額進(jìn)行正式估計(jì)。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值;減值準(zhǔn)備;確認(rèn);會(huì)計(jì)處理

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于2006年發(fā)布，并于2007年在上市公司率先推行，隨后得到全面推廣。資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價(jià)值，而判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)依據(jù)該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的某些減損跡象，如果存在減損跡象，企業(yè)就應(yīng)對(duì)其可收回金額進(jìn)行估計(jì)。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按新準(zhǔn)則規(guī)定，是將發(fā)生減值跡象的資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其可收回的金額相比較，按其低可收回的金額低于賬面的價(jià)值的的金額計(jì)提的減值準(zhǔn)備，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)施將有效地不法上市企業(yè)人為利用減值準(zhǔn)備科目來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，這對(duì)那些被暫停上市的公司，想通過(guò)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)達(dá)到恢復(fù)上市的可能性降低。下面就具體談?wù)劜煌Y產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的核算。

一、壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的主要目的是為了讓資產(chǎn)價(jià)值盡量接近現(xiàn)行市值;而不至于高估資產(chǎn)規(guī)模;是為了使資產(chǎn)更反映其實(shí)際價(jià)值，根據(jù)謹(jǐn)慎原則不至于高估資產(chǎn)。當(dāng)然，企業(yè)也會(huì)利用計(jì)提這些減值準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

1.當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額，分錄為：借：資產(chǎn)減值損失（當(dāng)期損益）影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn);貸：壞賬準(zhǔn)備

實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，之后又收回來(lái)做相反分錄。

2.當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=存貨成本-存貨可變現(xiàn)凈值，會(huì)計(jì)分錄為借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（減少企業(yè)利潤(rùn)）貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

3.轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí)，按恢復(fù)增加的金額，做相反分錄企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的， 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本

二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

按照新的《企業(yè)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則》規(guī)定，在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則來(lái)判斷該項(xiàng)固定資產(chǎn)發(fā)生是否發(fā)生減值，并按其實(shí)際發(fā)生減值的金額來(lái)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，其分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失—相關(guān)科目，貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—相關(guān)科目。

處置該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，其已計(jì)提的該項(xiàng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

三、在建工程減值準(zhǔn)備

在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則來(lái)判斷其在建工程發(fā)生是否發(fā)生減值，并按其實(shí)際發(fā)生的減值的金額來(lái)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，分錄為：借：資產(chǎn)減值損失—相關(guān)科目，貸：在建工程—— 相關(guān)科目的減值準(zhǔn)備。

四、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則來(lái)判斷該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生是否發(fā)生減值，如發(fā)生減值則按應(yīng)其實(shí)際減值的金額來(lái)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，分錄為：借：資產(chǎn)減值損失—相關(guān)科目，貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——相關(guān)科目。

處置該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，已計(jì)提的該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

五、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)的金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則來(lái)確定該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值，經(jīng)判斷確實(shí)發(fā)生減值的，應(yīng)按其應(yīng)減值的金額來(lái)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，分錄為：借：資產(chǎn)減值損失——相關(guān)科目，貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——相關(guān)科目。

處置該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其已計(jì)提的該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

六、持有至到期投資（金融工具）減值準(zhǔn)備

持有至到期投資減值準(zhǔn)備是新增加的會(huì)計(jì)科目，該科目核算方法為：在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)的金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則來(lái)判斷其持有至到期投資是否發(fā)生減值，如果判斷其發(fā)生減值則應(yīng)按減值的金額來(lái)確定損失，分錄為：借：資產(chǎn)減值損失——相關(guān)科目，貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備——相關(guān)科目。

如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值恢復(fù)，在不超過(guò)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)，按實(shí)際恢復(fù)增加的金額來(lái)沖減資產(chǎn)減值損失，分錄為：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備——相關(guān)科目，貸：資產(chǎn)減值損失—相關(guān)科目。

七、商譽(yù)減值準(zhǔn)備

商譽(yù)減值準(zhǔn)備是新增的會(huì)計(jì)科目，其具體的核算方法在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則來(lái)判斷其商譽(yù)是否發(fā)生減值的，并按其實(shí)際發(fā)生的減值金額來(lái)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，分錄為：借：資產(chǎn)減值損失--相關(guān)科目，貸：商譽(yù)——相關(guān)科目減值準(zhǔn)備。

有下列情況，應(yīng)特別引起財(cái)務(wù)人員及報(bào)表使用者的注意。

1.固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、商譽(yù)等減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后的會(huì)計(jì)期間都不得轉(zhuǎn)回，只有在處置該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

2.投資性房地產(chǎn)存在減值跡象，計(jì)提減值準(zhǔn)備（賬面價(jià)值與可收回金額的差額）：借方：資產(chǎn)減值損失，貸方：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備，針對(duì)交易性金融資產(chǎn)和按投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值計(jì)量的）期末應(yīng)將其賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，不計(jì)提減值。

鑒于減值準(zhǔn)則在內(nèi)容上比較寬泛抽象，執(zhí)行起來(lái)難度較大，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，缺乏可靠性和可比性，因此需要會(huì)計(jì)主管部門(mén)或金融企業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)依照準(zhǔn)則并結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行實(shí)務(wù)確立相應(yīng)的程序或標(biāo)準(zhǔn)指南，以進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理。

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的有關(guān)問(wèn)題，直接影響到資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果。而企業(yè)真實(shí)地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，一方面是財(cái)務(wù)人員的技術(shù)能力、水平問(wèn)題，而更重要的另一方面是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠(chéng)信問(wèn)題，這就有賴(lài)于整個(gè)社會(huì)、企業(yè)和廣大會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的提高和相關(guān)部門(mén)人員進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。

參考文獻(xiàn)：

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