企業(yè)目標(biāo)與會計目標(biāo)的基本關(guān)系

摘 要：近幾年來，伴隨著中國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，在日益完善的市場體制以及逐漸成熟的資本市場的情況下，會計目標(biāo)也在隨之發(fā)生變化。但不管如何變化，都要滿足中國經(jīng)濟(jì)管理的需要，反映機(jī)構(gòu)實施管理者對企業(yè)的管理、執(zhí)行情況，使投資者、債權(quán)人做出正確的投資決策。針對企業(yè)目標(biāo)與會計目標(biāo)，本文首先對兩者的內(nèi)涵、內(nèi)容、演變過程和不同階段的發(fā)展要求四個方面進(jìn)行闡述，其次論述兩者之間的基本關(guān)系，最后在對兩者之間關(guān)系協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上提出對策，以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

關(guān)鍵字：企業(yè)目標(biāo);會計目標(biāo);基本關(guān)系

一、企業(yè)目標(biāo)

1.基本內(nèi)涵

企業(yè)的預(yù)期結(jié)果是實現(xiàn)目標(biāo)，沒有目標(biāo)的企業(yè)是沒有希望的企業(yè)。設(shè)定一個目標(biāo)就相當(dāng)于給企業(yè)的發(fā)展指明了最終方向，是鼓勵企業(yè)員工不斷前行的精神動力。

2.基本內(nèi)容

企業(yè)是市場的主體，通俗的講，企業(yè)的設(shè)立就是為了賺錢，得到高額的利潤，所以追求的是自身利益的最大化，即企業(yè)利益最大化。然而，中國是一個社會主義國家，與西方資本主義國家又有著明顯的不同，在資本主義國家，并不是國家去控制企業(yè)，而是資本家將決定權(quán)控制在自己手中，工人工資由資本家來決定。所以資本主義國家的企業(yè)目標(biāo)就是滿足資本家的利益需求。社會主義國家恰恰與之相反，國家的企業(yè)是大企業(yè)由國家掌管控制，主利益在國家手中，工人工資由國家來定。社會主義國家的企業(yè)目標(biāo)是盡最大的可能去滿足人民物質(zhì)需求，在滿足人民需求的前提下，去追求自身利益的最大化，即企業(yè)效益的最大化。

企業(yè)的總目標(biāo)是為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，具體內(nèi)容包括要求資源配置合理、產(chǎn)品成本最低、管理決策科學(xué)、產(chǎn)品質(zhì)量最優(yōu)化、財務(wù)管理利潤最大化等五個子目標(biāo)。如果按時間分為一年以內(nèi)是近期目標(biāo)、一年到三年是短期目標(biāo)、三年到五年是中期目標(biāo)、五年以上是長期目標(biāo);按整體與局部分為整體目標(biāo)和部門目標(biāo);按職能分為營銷目標(biāo)、銷售目標(biāo)、財務(wù)目標(biāo)、生產(chǎn)目標(biāo)、人力資源目標(biāo)和研發(fā)目標(biāo);按管理水平由高到低分為高層次戰(zhàn)略目標(biāo)、中層次職能目標(biāo)和基礎(chǔ)操作目標(biāo)。

3.企業(yè)目標(biāo)的演變過程及不同階段的要求

伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)目標(biāo)經(jīng)歷了不同的階段變化，與此同時在不同階段又分別對應(yīng)著不同的目標(biāo)要求，下面從以下幾個階段對不同階段要求進(jìn)行闡述。

（1）利潤最大化階段

企業(yè)是一個營利性機(jī)構(gòu)，故企業(yè)是將實現(xiàn)最大利益作為自身目標(biāo)，并通過生產(chǎn)經(jīng)營活動使企業(yè)自身得到更多的利益，這就是決定企業(yè)目標(biāo)是利潤最大化的原因。擁有最高的利潤，得到最大的好處，不管在什么時候都是人們所要追求的，所以這個目標(biāo)在企業(yè)產(chǎn)生時就被大家所接受，并為之努力、奮斗著。

（2）股東財富最大化階段

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出現(xiàn)了股份制企業(yè)，隨著出現(xiàn)了兩權(quán)分離的情況，與之相對應(yīng)，企業(yè)目標(biāo)也發(fā)生了變化。股東將自己的財產(chǎn)投入到企業(yè)是為了獲取更高的收益，所以企業(yè)在獲得高額利潤的同時，也要為股東創(chuàng)造更多的財富價值。因此就出現(xiàn)了企業(yè)的目標(biāo)從利潤最大化階段向股東財富最大化階段轉(zhuǎn)變。所以在這種新目標(biāo)的指導(dǎo)下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動就必須去考慮到股東的利益，要使股東的利益達(dá)到最大。

（3）企業(yè)價值最大化階段

企業(yè)價值最大化階段是企業(yè)內(nèi)部各種利益關(guān)系逐漸復(fù)雜而隨之出現(xiàn)的。我們一直說的企業(yè)價值是負(fù)債和所有者權(quán)益的市場價值的總稱。企業(yè)的總價值是未來企業(yè)盈利能力的體現(xiàn)，企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展是由未來企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動完成的，而且企業(yè)各方面能力的提高是在穩(wěn)定發(fā)展的前提下實現(xiàn)的，最終實現(xiàn)企業(yè)總價值最大。

二、會計目標(biāo)

1.基本概念

從“會計”一詞出現(xiàn)開始，就一直讓各位學(xué)者對研究會計目標(biāo)產(chǎn)生了濃厚的興趣。從20世紀(jì)60年代開始，以美國為代表的西方國家就開始針對會計目標(biāo)進(jìn)行研究，并逐步將其考慮是研究會計理論的起點，這一點我們可以從在美國不同的時期就出現(xiàn)逐漸完善的會計概念來發(fā)現(xiàn)。從20世紀(jì)70年代后期開始，美國會計界在會計目標(biāo)的研究上出現(xiàn)了受托責(zé)任和決策有用兩個學(xué)派觀點，在我國也是圍繞這兩個觀點之間進(jìn)行爭論。一些公司會計專家認(rèn)為會計主要是指為企業(yè)的相關(guān)者提供對其做出決策有用的會計信息，由此來滿足企業(yè)高層管理者為了獲取更高的利益而做出準(zhǔn)確的決策。

2.基本內(nèi)容

（1）受托責(zé)任觀。受托責(zé)任是一個非常普遍的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，它出現(xiàn)在企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)出現(xiàn)偏差并且投資者與經(jīng)營者之間有很明確的委托與受托關(guān)系的經(jīng)濟(jì)背景下。受托責(zé)任觀認(rèn)為會計目標(biāo)是使用適當(dāng)?shù)姆椒▉碚{(diào)節(jié)委托與受托關(guān)系，并為客戶提供可靠的資金運營情況的信息。由于企業(yè)的委托者不可以參與經(jīng)營企業(yè)，可是又有權(quán)了解資金的使用情況，這種情況下受托者就有責(zé)任向委托者解釋其想要了解的內(nèi)容。因此，會計目標(biāo)是為了讓企業(yè)的利益相關(guān)者了解資金的使用情況。

（2）決策有用觀。決策有用觀是在日漸發(fā)達(dá)的資本市場下產(chǎn)生的。在這種情況下，投資者對企業(yè)投資就是為了賺錢，因此要做出有利于自己的決定，就必須了解該企業(yè)的一些信息：①企業(yè)現(xiàn)金流量的信息;②關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況以及資金變動的信息。決策有用觀主要適用于兩權(quán)分離的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并且資源要通過在資本市場上間接進(jìn)行分配，而不是在兩者之間直接建立，這也是為什么投資者與經(jīng)營者之間出現(xiàn)模糊關(guān)系的原因。

這兩種觀點適于不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，受托責(zé)任觀和決策有用觀都需要進(jìn)行兩權(quán)分離。但受托責(zé)任觀是直接進(jìn)行兩權(quán)分離，業(yè)主和運營商非常明確，兩者之間的關(guān)系是直接建立的，不存在模糊和缺位的現(xiàn)象;決策有用觀是不能直接進(jìn)行兩權(quán)分離，而是通過資本市場進(jìn)行兩權(quán)分離，從而兩者之間存在模糊和缺位的現(xiàn)象。

3.會計目標(biāo)的演變過程及不同階段的要求

會計是為滿足我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求而產(chǎn)生的，并且與當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況有著密切關(guān)系。歷史上，我國一直有重農(nóng)抑商的傳統(tǒng)，因此，現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)以及現(xiàn)代會計不能產(chǎn)生于我國也就不足為怪，下面從以下幾個階段對不同階段要求進(jìn)行闡述。endprint

（1）合伙經(jīng)營階段

11世紀(jì)末到13世紀(jì)后期，隨著十字軍東征開啟了意大利城市與東方之間貿(mào)易。當(dāng)時，外貿(mào)商人為了分擔(dān)海運風(fēng)險，拉攏多位投資者分擔(dān)風(fēng)險，所以就出現(xiàn)了合伙經(jīng)營和以后的股份合作。這一時期，投資者投入的資金被外貿(mào)商人看作欠款并對其承擔(dān)無限責(zé)任，盈利表現(xiàn)為期初資產(chǎn)與期末凈額的差額，而外貿(mào)商人對欠款數(shù)額和償還能力的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過盈利。此時，向外貿(mào)商人提供有關(guān)財產(chǎn)和欠款方面的信息是企業(yè)的會計目的。當(dāng)時，股份合作是以投資者自愿購買一次航程為時間的股票來募集資金，每一次海運結(jié)束之后，將資產(chǎn)和利潤在投資者之間進(jìn)分配。會計的主要目標(biāo)在于向投資者提供每次航程結(jié)束的盈利信息。

（2）持續(xù)經(jīng)營

在15世紀(jì)末期，伴隨著新大陸的發(fā)現(xiàn)和新貿(mào)易路線的開通，永久性投資替代了以航程為期限的股票，原始的由股份制的形式變化成多個投資者投資的持續(xù)經(jīng)營形式。由于存在多位投資者，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離成為必然的事實，多數(shù)股東漸漸脫離對公司的控制，他們只要定期得到利潤就可以，因而利潤的多少是衡量企業(yè)管理情況的重要指標(biāo)。從而使會計出現(xiàn)了資產(chǎn)、成本、利潤和費用的概念，并將定期公布資產(chǎn)的使用狀況和可用來發(fā)放給股東的股利數(shù)額作為其目的。

三、企業(yè)目標(biāo)與會計目標(biāo)的基本關(guān)系

1.企業(yè)目標(biāo)與會計目標(biāo)的一致性

企業(yè)目標(biāo)與會計目標(biāo)有著相同的行為主體，所以兩者在某些地方必然具有一致性。在理想條件下，當(dāng)企業(yè)目標(biāo)與會計目標(biāo)相同時，企業(yè)的利潤將達(dá)到最大?，F(xiàn)實狀態(tài)下，企業(yè)受到的約束條件有很多，也就是受到其他利益相關(guān)者的約束。當(dāng)企業(yè)的其它利益相關(guān)者為眾多分散的投資者時，他們要求對企業(yè)的信息有一定的熟知度，會要求企業(yè)對外提供相關(guān)的會計信息，這樣便于他們做出提高自身利益的經(jīng)濟(jì)決策，最終使自身的利潤達(dá)到最高。此時企業(yè)的目標(biāo)實質(zhì)是企業(yè)管理高層的利益達(dá)到最大。所以，企業(yè)信息的內(nèi)外部使用者需要會計對其提供有用的信息，從而企業(yè)的利益相關(guān)者從中了解企業(yè)的近期動態(tài)，這樣才能支持企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，如此，企業(yè)與會計目標(biāo)就實現(xiàn)了協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

2.企業(yè)目標(biāo)與會計目標(biāo)的背離性

企業(yè)目標(biāo)是在利益相關(guān)者約束條件下，企業(yè)管理高層的利潤達(dá)到最大。從利潤的角度來分析，如果企業(yè)為了使利潤達(dá)到最大化，就會通過會計來隱藏利潤或多報支出來偷稅、漏稅，或者將本年度的利潤推遲到下年度，從而達(dá)到自身利益最大化。在該種情況下，企業(yè)目標(biāo)與會計目標(biāo)相背離。同時，在這種情況下，會計反映的會計信息一定是虛假的，而這些虛假的信息會使決策者做出錯誤的決策，因此會計目標(biāo)很難實現(xiàn)。

3.企業(yè)目標(biāo)與會計目標(biāo)基本關(guān)系的動態(tài)變化

當(dāng)企業(yè)目標(biāo)和會計目標(biāo)相同時才能實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。但是當(dāng)企業(yè)由于經(jīng)營管理不善或企業(yè)所有權(quán)發(fā)生變化時，企業(yè)目標(biāo)與會計目標(biāo)之間的基本關(guān)系也將會發(fā)生變化。

四、協(xié)調(diào)企業(yè)目標(biāo)與會計目標(biāo)之間關(guān)系的對策

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家在國有獨資和國有控股的大中型企業(yè)中作為最大的股東和委托者，非常關(guān)心企業(yè)資本結(jié)構(gòu)是不是合理、國有資產(chǎn)能否為其獲得最大利潤、是不是可以贏得預(yù)想的獲利能力和償債能力來保障所有者權(quán)益最大化。所以調(diào)節(jié)好企業(yè)目標(biāo)和會計目標(biāo)之間的關(guān)系，企業(yè)利潤才會達(dá)到最高。怎樣處理好兩者之間的關(guān)系，有以下幾個方面的要求：

1.明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，貫徹資本保全原則。做好庫存盤點、產(chǎn)權(quán)登記、明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，以及建立嚴(yán)格的資本管理體系，將“資本保壘”的原則使用到理財?shù)恼麄€過程中。

2.優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)預(yù)期產(chǎn)權(quán)經(jīng)營目標(biāo)。資本結(jié)構(gòu)決定了企業(yè)長期債務(wù)、經(jīng)營行為。當(dāng)資本結(jié)構(gòu)不合理時，財務(wù)管理通過籌集資金對其進(jìn)行調(diào)整，盡量用更少的錢支配更多的商業(yè)活動，并取得預(yù)期的性能目標(biāo)管理。

3.加強(qiáng)財務(wù)約束，對經(jīng)營體制進(jìn)行約束管理。一方面要加強(qiáng)組織的約束能力，建立滿足市場經(jīng)濟(jì)需求和以資金為核心的管理系統(tǒng)新體制;另一方面要建立財務(wù)報告公開制度，將企業(yè)置于社會公開監(jiān)督下，同時將信息充分披露，對避免經(jīng)營者的短期行為和玩弄“數(shù)字游戲”提供虛假的會計信息有幫助。

4.開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。衡量經(jīng)營者經(jīng)營績效的標(biāo)準(zhǔn)是看國有資產(chǎn)能否保值、增值，是對過程中的一種考察和監(jiān)督，又是對下一個任期執(zhí)行前的監(jiān)督，這是對國有企業(yè)經(jīng)營者有效的監(jiān)督。

5.具備完善的內(nèi)部控制制度是為了保證會計信息的真實、可靠。要求企業(yè)管理高層對企業(yè)內(nèi)部控制制度嚴(yán)格管理，以確保企業(yè)對外提供的會計信息真實、可靠，沒有虛假會計信息的產(chǎn)生。

五、我國的企業(yè)會計目標(biāo)

會計目標(biāo)是企業(yè)會計系統(tǒng)操作來實現(xiàn)期望的未來結(jié)果，所以在企業(yè)的環(huán)境中研究會計目標(biāo)具有重要意義。我國是一個社會主義國家，所以我國的會計目標(biāo)要適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)對會計目標(biāo)不僅提出了新的要求，還增添了新的內(nèi)容。有以下幾個方面的需要。

1.會計提供的信息要滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控的需要

企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，以微觀個體的形式存在宏觀經(jīng)濟(jì)中。如果沒有微觀個體的企業(yè)，就相當(dāng)于整個國民經(jīng)濟(jì)沒有宏觀整體。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況與經(jīng)濟(jì)效益會影響全國的經(jīng)濟(jì)運轉(zhuǎn)情況。盡管市場是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下在資源配置中作為基礎(chǔ)充分發(fā)揮著作用，但政府有必要的可以調(diào)控的范圍內(nèi)對國民經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營情況進(jìn)行調(diào)節(jié)，同時資源的合理配置是很有必要的。國家將資源托付給企業(yè)，就有權(quán)了解企業(yè)對資源的使用情況，對企業(yè)提供的信息進(jìn)行了解、分析，從而得到有關(guān)國有資產(chǎn)的運行情況。在中國，做出宏觀經(jīng)濟(jì)決策所需求的大多數(shù)信息的來源都是會計信息，如果沒有會計信息，想要準(zhǔn)確的判斷國民經(jīng)濟(jì)是不可能得。

2.會計提供的信息要滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者對信息的需要

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益取決于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的好壞，經(jīng)營管理的如何將會影響到企業(yè)在市場上的競爭能力，甚至決定企業(yè)的前途和命運。會計作為企業(yè)內(nèi)部重要信息的提供者，就必須保證所提供信息的可靠性，這樣才能幫助管理高層做出合理的決定，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理。

3.企業(yè)利益相關(guān)者是通過會計提供的信息去了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)處于混亂的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動與投資人、債權(quán)者、政府和企業(yè)職工等都有著密切的聯(lián)系。企業(yè)的投資者為了確保自己的利益不受到危害，需要通過了解企業(yè)資產(chǎn)的保管、使用等情況，監(jiān)督企業(yè)是否在有效地運用資產(chǎn)來提高自己的利益;企業(yè)的債權(quán)人為了自身債權(quán)的安全，需要了解企業(yè)的經(jīng)營情況;政府要使經(jīng)濟(jì)正常的發(fā)展，實現(xiàn)財政收入，就必須了解企業(yè)的運行情況。由于想知道這些問題但又不能直接參與到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，所以只有通過會計提供的資料來進(jìn)行分析、判斷，做出對自己有用的決策。

六、總結(jié)

理想情況下，當(dāng)企業(yè)和會計的目標(biāo)是一致的時候，均是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化?？涩F(xiàn)實狀況下，因企業(yè)存在諸多外界制約因素，也就是受到其他利益相關(guān)者約束的影響。而我們的會計目標(biāo)就是要在受到其他利益相關(guān)者的約束條件下使企業(yè)的利益達(dá)到最大。為了促進(jìn)我國企業(yè)目標(biāo)與會計目標(biāo)之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，我們在對企業(yè)目標(biāo)與會計目標(biāo)定義時，就必須去結(jié)合我國現(xiàn)階段的實際發(fā)展情況，這對我國企業(yè)發(fā)展極其重要。而目前會計界在對企業(yè)目標(biāo)的爭論中并沒有充分的去思考這一問題，對這一問題能否被信息使用者使用并用于他們的相關(guān)決策，是使用者最關(guān)心的問題。

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作者簡介：華爽（1992- ），女，蒙古族，遼寧省阜新市人，會計學(xué)專業(yè)endprint