審計(jì)信息化下內(nèi)部后續(xù)審計(jì)轉(zhuǎn)型的思考

林匯

摘 ? 要：在信息技速高速發(fā)展的今天，審計(jì)信息化已成為審計(jì)機(jī)構(gòu)日后信息化建設(shè)的發(fā)展方向，本文對內(nèi)部后續(xù)審計(jì)如何順應(yīng)信息化環(huán)境實(shí)行審計(jì)轉(zhuǎn)型進(jìn)行了研究探討。

關(guān)鍵詞：審計(jì)信息化;內(nèi)部后續(xù)審計(jì)轉(zhuǎn)型

按照現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求，利用審計(jì)信息化推動審計(jì)手段創(chuàng)新和審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變成為了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢，后續(xù)審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)常態(tài)化的工作，如何在信息化環(huán)境下實(shí)現(xiàn)審計(jì)轉(zhuǎn)型成為一個(gè)新的思考課題。

一、內(nèi)部后續(xù)審計(jì)轉(zhuǎn)型必要性的認(rèn)識

內(nèi)部后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改措施及其效果進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)和評價(jià)的過程，是對整改工作的再臨督，核心是督促被審計(jì)單位盡早采取整改措施，防范并化解風(fēng)險(xiǎn)，它是推進(jìn)整改落實(shí)的重要手段，是深化審計(jì)成果運(yùn)用的重要方式，同時(shí)也是維護(hù)審計(jì)權(quán)威的重要保證。審計(jì)信息化是指通過一個(gè)轉(zhuǎn)變過程，使審計(jì)工作以最大程度處于體現(xiàn)信息技術(shù)、運(yùn)用信息技術(shù)的狀態(tài)，其表現(xiàn)形式主要為非現(xiàn)場審計(jì)的運(yùn)用。審計(jì)信息化下內(nèi)部后續(xù)審計(jì)轉(zhuǎn)型的必要性主要表現(xiàn)在：

1.審計(jì)機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)的需要

隨著現(xiàn)代信息科技的迅猛發(fā)展，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)處理的全面電子化、信息化使金融交易的時(shí)空觀發(fā)生了徹底的改變。傳統(tǒng)的后續(xù)審計(jì)主要以現(xiàn)場檢查為主，受時(shí)間和空間的限制，難以實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改進(jìn)度及整改質(zhì)量。審計(jì)信息化下，審計(jì)機(jī)構(gòu)可充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，通過非現(xiàn)場方式，實(shí)時(shí)、批量地處理被審計(jì)對象的有關(guān)業(yè)務(wù)信息，對被審計(jì)對象業(yè)務(wù)經(jīng)營管理數(shù)據(jù)以及審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況進(jìn)行審計(jì)分析、整改監(jiān)督。后續(xù)審計(jì)信息化不僅順應(yīng)了當(dāng)前信息科技高速發(fā)展的客觀要求，也是審計(jì)機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)深入推進(jìn)的現(xiàn)實(shí)需要。

2.是降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率的需要

審計(jì)信息化下，非現(xiàn)場后續(xù)審計(jì)方式的運(yùn)用，一方面提高了審計(jì)效率、促進(jìn)了審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)服務(wù)職責(zé)更好的履行;另一方面也降低了審計(jì)成本，節(jié)省了人、財(cái)、物等資源，有效地緩解了審計(jì)業(yè)務(wù)量大、監(jiān)管范圍廣與審計(jì)資源匱乏的矛盾。

3.實(shí)現(xiàn)后續(xù)審計(jì)雙層審計(jì)監(jiān)督的需要

當(dāng)前業(yè)務(wù)經(jīng)營管理中，監(jiān)管成本高的原因主要是被審計(jì)單位整改不到位、屢查屢犯、屢犯屢查。在審計(jì)信息化下，后續(xù)審計(jì)可通過遠(yuǎn)程監(jiān)控實(shí)現(xiàn)由對整改結(jié)果的單一事后審計(jì)監(jiān)督，向整改過程監(jiān)測和整改結(jié)果雙層審計(jì)監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。非現(xiàn)場后續(xù)審計(jì)可持續(xù)跟蹤整改，能夠充分利用審計(jì)時(shí)空寬覆蓋的特點(diǎn)及遠(yuǎn)程持續(xù)的優(yōu)勢，持續(xù)發(fā)揮后續(xù)審計(jì)的威懾及整改督導(dǎo)作用，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能，從根本上減少、解決屢查屢犯的問題。

二、內(nèi)部后續(xù)審計(jì)轉(zhuǎn)型的方向

1.內(nèi)部后續(xù)審計(jì)要實(shí)現(xiàn)對既定審計(jì)領(lǐng)域的管理

傳統(tǒng)內(nèi)部后續(xù)審計(jì)一般跟據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行，覆蓋范圍僅限于上一年所有內(nèi)部審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目，這些項(xiàng)目往往針對審計(jì)機(jī)構(gòu)集團(tuán)本部、直屬機(jī)構(gòu)，對于控股子公司和境外機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)項(xiàng)目則沒有明確要求，而審計(jì)信息化下的內(nèi)部后續(xù)審計(jì)工作則要求實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)與項(xiàng)目全覆蓋。一是被審計(jì)機(jī)構(gòu)全覆蓋，包含被審計(jì)機(jī)構(gòu)集團(tuán)本部、直屬機(jī)構(gòu)、控股子公司和境外機(jī)構(gòu)的所有審計(jì)項(xiàng)目的整改情況都要進(jìn)行內(nèi)部后續(xù)審計(jì)。二是審計(jì)項(xiàng)目全覆蓋，除責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)外等內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目外，審計(jì)署、人民銀行、銀監(jiān)會、財(cái)政部及其各級機(jī)構(gòu)開展的審計(jì)和業(yè)務(wù)檢查活動以及委托社會審計(jì)所進(jìn)行的審計(jì)項(xiàng)目，都要進(jìn)行內(nèi)部后續(xù)審計(jì)。

2.內(nèi)部后續(xù)審計(jì)日常監(jiān)測要求實(shí)現(xiàn)信息化

傳統(tǒng)內(nèi)部后續(xù)審計(jì)按要求每年開展一次，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)計(jì)劃統(tǒng)一組織和安排實(shí)施，其主要是對整改結(jié)果進(jìn)行事后審計(jì)監(jiān)督，而審計(jì)信息化下的內(nèi)部后續(xù)審計(jì)側(cè)重于對整改過程的監(jiān)測和整改結(jié)果的審計(jì)監(jiān)督。這種雙重并重的改變，一是要求建立非現(xiàn)場監(jiān)測機(jī)制。非現(xiàn)場監(jiān)測主要通過機(jī)算機(jī)審計(jì)監(jiān)控分析系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)工作平臺、內(nèi)控合規(guī)管理信息系統(tǒng)等系統(tǒng)進(jìn)行，跟據(jù)整改轄區(qū)、內(nèi)部后續(xù)審計(jì)規(guī)定和非現(xiàn)場監(jiān)測要求進(jìn)行，目的是對整改過程進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，建立常態(tài)化監(jiān)督機(jī)制，督促采取有效整改措施，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)可控。二是要求明確非現(xiàn)場監(jiān)測職責(zé)、規(guī)范非現(xiàn)場監(jiān)測程序。整改機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要明確各自職責(zé)、規(guī)范非現(xiàn)場監(jiān)測程序，整改單位要負(fù)責(zé)本單位整改工作的開展，落實(shí)問題整改，向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告整改情況，提交整改資料和證明;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照“守土有責(zé)”的原則，落實(shí)管轄區(qū)域內(nèi)整改機(jī)構(gòu)非現(xiàn)場監(jiān)測的組織、實(shí)施，建立整改臺賬，編報(bào)審計(jì)信息、發(fā)布整改情況通報(bào)，對整改單位的整改情況進(jìn)行持續(xù)在線跟蹤監(jiān)測。

3.內(nèi)部后續(xù)審計(jì)現(xiàn)場作業(yè)要實(shí)現(xiàn)整改現(xiàn)場審計(jì)與非現(xiàn)場監(jiān)測的相互結(jié)合

傳統(tǒng)內(nèi)部后續(xù)審計(jì)在實(shí)施現(xiàn)場作業(yè)之前，要經(jīng)過收集審計(jì)資料、問題梳理分類、篩選內(nèi)部后續(xù)審計(jì)重點(diǎn)、下發(fā)內(nèi)部后續(xù)審計(jì)通知等步驟，內(nèi)部后續(xù)審計(jì)問題清單根據(jù)篩選結(jié)果形成，清單所列示問題將被逐個(gè)進(jìn)行審計(jì)，清單以外問題僅按一定比例抽查;而審計(jì)信息化下，內(nèi)部后續(xù)審計(jì)則在日常非現(xiàn)場監(jiān)測時(shí)就已對審計(jì)資料進(jìn)行收集、對審計(jì)問題進(jìn)行梳理分類以及篩選，底稿反映的每一個(gè)問題，其整改過程、整改結(jié)果均為非現(xiàn)場監(jiān)測以及整改督導(dǎo)的對象。非現(xiàn)場監(jiān)測的過程，是對審計(jì)問題普遍性、典型性和規(guī)律性進(jìn)行分析提煉的過程，它以突出風(fēng)險(xiǎn)控制為重點(diǎn)，力求從規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程、體制等層面提出有針對性的審計(jì)建議，為現(xiàn)場內(nèi)部后續(xù)審計(jì)做準(zhǔn)備。整改現(xiàn)場審計(jì)與非現(xiàn)場監(jiān)測的相互結(jié)合，主要體現(xiàn)在審計(jì)方法以及審計(jì)重點(diǎn)上。

（1）現(xiàn)場后續(xù)審計(jì)要求結(jié)合非現(xiàn)場監(jiān)測手段運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法

一是核實(shí)，通過機(jī)算機(jī)審計(jì)監(jiān)控分析系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)工作平臺、內(nèi)控合規(guī)管理信息系統(tǒng)等系統(tǒng)，直接調(diào)閱查詢整改文件和資料，運(yùn)用分析、復(fù)核等審計(jì)方法，核實(shí)整改結(jié)果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性;二是檢查，通過檢查和分析整改事項(xiàng)的當(dāng)前業(yè)務(wù)狀況，揭示是否存在新的風(fēng)險(xiǎn)、問題或漏洞;三是驗(yàn)證，通過以上系統(tǒng)提取被審計(jì)單位主要信用風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)數(shù)據(jù)，對指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析性復(fù)核，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的區(qū)域、時(shí)間、業(yè)務(wù)品種、行業(yè)等特點(diǎn)，篩選出同類新發(fā)生業(yè)務(wù)的范圍，抽查部分新發(fā)生的同類業(yè)務(wù)，揭示同類同質(zhì)問題是否反復(fù)發(fā)生，驗(yàn)證整改工作的有效性。

（2）現(xiàn)場內(nèi)部后續(xù)審計(jì)要求在運(yùn)用非現(xiàn)場監(jiān)測成果的基礎(chǔ)上突出審計(jì)重點(diǎn)

一是問題的整改情況，針對每個(gè)需內(nèi)部后續(xù)審計(jì)的問題，對照行為糾正到位、風(fēng)險(xiǎn)防控到位和責(zé)任追究到位的標(biāo)準(zhǔn)，對整改情況進(jìn)行審計(jì)，對于重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)問題要求做到違規(guī)原因未清查不放過，責(zé)任追究不落實(shí)不放過，制度缺陷未完善不放過，制度執(zhí)行不到位不放過，現(xiàn)場內(nèi)部后續(xù)審計(jì)著重于實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)的化解;二是制度的完善情況，通過非現(xiàn)場監(jiān)測，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的類型進(jìn)行歸類梳理，重點(diǎn)關(guān)注制度、操作流程和管理層面的整改情況，防范系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn);三是整改工作的有效性，現(xiàn)場內(nèi)部后續(xù)審計(jì)要發(fā)揮審計(jì)的再監(jiān)督作用，不僅關(guān)注審計(jì)整改樣本風(fēng)險(xiǎn)緩釋和問題本身的整改，還要判斷被整改單位的風(fēng)險(xiǎn)控制水平和經(jīng)營管理水平的變化程度，在幫助和督促被審單位進(jìn)行問題整改的過程中，促進(jìn)被審單位通過對問題的反思、流程的改進(jìn)、系統(tǒng)的優(yōu)化、制度的完善等，達(dá)到進(jìn)一步增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力、提高內(nèi)控管理水平的跟蹤整改目標(biāo)。endprint