分析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題

余彤

摘 ? 要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立與日益的發(fā)展，國(guó)內(nèi)各大企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理與控制起著關(guān)鍵性的作用，再加上企業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，所以企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)中必須引起重視，才能被保障企業(yè)又好又快的發(fā)展，才能保障我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)。本文主要從我國(guó)各大企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度所存在的問(wèn)題展開(kāi)深入的探討，進(jìn)而提出幾點(diǎn)相關(guān)的能夠提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的方法策略。以期能夠使我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)得到穩(wěn)健的持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部;會(huì)計(jì)控制;問(wèn)題與策略;人員素質(zhì)

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要存在的問(wèn)題

1.健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系尚未完全建立。對(duì)大多數(shù)企業(yè)而言，一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)部門(mén)是存在的;不過(guò)隨之誕生的會(huì)計(jì)制度的完善性就不置可否了。部分企業(yè)雖有會(huì)計(jì)部門(mén)，誕生約束它的規(guī)章制度林林總總，甚至出現(xiàn)分割的現(xiàn)象或者重復(fù)或者矛盾。再加上我國(guó)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域目前尚未建立與會(huì)計(jì)制度相關(guān)的法人治理機(jī)制，這也就導(dǎo)致了對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的控制監(jiān)管不力的現(xiàn)象發(fā)生、漏洞也就無(wú)法避免的存在了。

對(duì)大多數(shù)中小型、甚至是大型企業(yè)而言，既兼任董事長(zhǎng)又兼任總經(jīng)理職位的管理者數(shù)量非常繁多，董事會(huì)的成員也會(huì)有擔(dān)任經(jīng)理職務(wù)的現(xiàn)象。也就是說(shuō)本具有不相容的、監(jiān)督與相互制約作用的崗位如同鏡中花一樣是虛構(gòu)的;更不用說(shuō)有些董事長(zhǎng)是否擁有董事會(huì)任免權(quán)了。正如大家所悉知，總經(jīng)理與經(jīng)理等職位是屬于被監(jiān)督的管理層，而監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)等屬于企業(yè)正常運(yùn)行的監(jiān)督管理層;若兩者對(duì)立且分離的關(guān)系不存在時(shí)，可以說(shuō)該企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督、管控等崗位機(jī)制、制度也就不復(fù)存在了，由此也就引申出企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也就失去了原有的功能，“腐敗”現(xiàn)象也就有可能發(fā)生了。

2.企業(yè)對(duì)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制的投入與監(jiān)督管理力度不夠。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益絕大部分來(lái)自于銷(xiāo)售部門(mén)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)基本把眼球盯在如何拓展業(yè)務(wù)、提高企業(yè)總體的收益上;從側(cè)面也就反映出企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)部門(mén)的不重視，由此導(dǎo)致的是對(duì)會(huì)計(jì)控制所投入的成本無(wú)論是人力上還是資金的支持上都微乎其微。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制原有的管控作用大大被削減了，從而影射出企業(yè)在資金的運(yùn)轉(zhuǎn)上很有可能存在一定的弊端。

當(dāng)然相關(guān)的管理者為了能夠保證本企業(yè)會(huì)計(jì)工作的正常有序運(yùn)行，基本上都是采用外聘會(huì)計(jì)人員的做法，以此達(dá)到應(yīng)付國(guó)家相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)、部門(mén)前來(lái)做審計(jì)調(diào)查的工作。這種不重視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)象是非常不可取的。一來(lái)是企業(yè)沒(méi)有獨(dú)立的會(huì)計(jì)審計(jì)人員，二來(lái)由于人員的缺失也就不會(huì)有屬于本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。簡(jiǎn)而言之，屬于本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)管力度不夠。

3.企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度更新不及時(shí)。時(shí)間在流逝，事物在變化發(fā)展，企業(yè)也會(huì)隨著時(shí)間的流逝而有所變革。我們都知道，類(lèi)似于規(guī)章制度等大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為都是大同小異，不都萬(wàn)不得已的情況下，基本秉承著“復(fù)制-粘貼”的模式。然而新業(yè)務(wù)新領(lǐng)域的添加，屬于公司內(nèi)部的控制制度也需要有所修改，以防對(duì)新增業(yè)務(wù)出現(xiàn)狀況時(shí)明月相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制以及控制能力。在市場(chǎng)環(huán)境隨時(shí)發(fā)生變化的前提條件下，企業(yè)想要避免內(nèi)部會(huì)計(jì)制度監(jiān)管制度的失控，就要時(shí)刻關(guān)注自身送從事的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍是否發(fā)生變化、業(yè)務(wù)性質(zhì)是否發(fā)生了改變等，以便及時(shí)的更新相應(yīng)的控制制度、條例。

4.企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍不高。熟話說(shuō)“規(guī)矩是死的，人是活的”，這也就意味著企業(yè)所定制的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度主要是由人來(lái)建立而又作用與人的。所以說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低影響著該企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度執(zhí)行效果的好壞。如果企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員擁有飽滿激昂的工作態(tài)度和心理、以及較高的會(huì)計(jì)自己能，則對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制程序會(huì)有更多的了解、能夠有效避免錯(cuò)誤判斷的幾率，從而有效保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度發(fā)揮最大的作用。雖然我國(guó)加大了對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的教育與培訓(xùn)、盡最大的努力使企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)在短時(shí)間不得到一定的提高;但是仍有部分企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作只停留在“做賬”與“報(bào)稅”上、更有甚者使用尚未獲得《會(huì)計(jì)從業(yè)資格證》的工作人員擔(dān)任會(huì)計(jì)控制的職責(zé)。由此導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍不高的現(xiàn)象。

會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的運(yùn)行有著良好的監(jiān)督管理作用，會(huì)計(jì)制度被視為企業(yè)管理人員日常管理不可或缺的重要組成部分，因此，會(huì)計(jì)制度是根據(jù)管理人員的主管意識(shí)去執(zhí)行的，若是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高，“濫用職權(quán)”“營(yíng)私舞弊”等不良現(xiàn)狀則有可能出現(xiàn)在管理人員的身上。“持證上崗”已成為絕大多數(shù)企業(yè)的要求。

二、提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的策略

1.建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。古語(yǔ)有云“無(wú)規(guī)矩不成方圓”，要想企業(yè)得到穩(wěn)健有序的發(fā)展，就要規(guī)范會(huì)計(jì)意識(shí)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)制度。在制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度時(shí)不能獨(dú)立乖張，要以國(guó)家所制定的基本條例為前提，對(duì)會(huì)計(jì)職位進(jìn)行明確的劃分，具有不相容性、分離性的崗位的任免者要獨(dú)立存在，明確各自的職責(zé)與崗位說(shuō)明，從而奠定一個(gè)良好的會(huì)計(jì)背景。例如，授權(quán)批準(zhǔn)和業(yè)務(wù)經(jīng)辦具有分離性、業(yè)務(wù)經(jīng)辦又和會(huì)計(jì)記錄互斥分離、會(huì)計(jì)記錄與=和財(cái)產(chǎn)保管不能是一人擔(dān)任等。只有這樣，才能有效提高會(huì)計(jì)的作業(yè)效率，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效性，進(jìn)而促使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度趨于完善。

2.及時(shí)更新與完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。事物是在變化中發(fā)展，對(duì)于企業(yè)而言，規(guī)章制度也是隨著企業(yè)一起變化發(fā)展的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大發(fā)展、科學(xué)技術(shù)大革新的潮流環(huán)境中，上文所說(shuō)到的經(jīng)營(yíng)環(huán)境時(shí)刻有可能發(fā)生著變化，這就要求企業(yè)的會(huì)計(jì)工作要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的潮流、盡量與國(guó)際接軌，時(shí)時(shí)刻刻都保持著最新的姿態(tài)，會(huì)計(jì)人員要持有“更新感”調(diào)整以及完善現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。

于企業(yè)而言，重視本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)審核工作是完善與更新會(huì)計(jì)內(nèi)部體系的最好體現(xiàn)。這能夠很好的監(jiān)督本企業(yè)目前所經(jīng)營(yíng)的所有業(yè)務(wù)范圍是否都按照了國(guó)家、企業(yè)所制定的方針、政策去執(zhí)行，清晰的反映出本企業(yè)的賬務(wù)信息、體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)等。

針對(duì)企業(yè)目前的財(cái)務(wù)管理普遍現(xiàn)狀：制度全但執(zhí)行有欠缺。在梳理內(nèi)部管理制度的同時(shí)，加大制度的培訓(xùn)、落實(shí)力度，采用在落實(shí)中修改、完善企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理制度，利用滾動(dòng)預(yù)算、深度財(cái)務(wù)分析等手段來(lái)揭示公司各項(xiàng)目標(biāo)達(dá)成情況，從財(cái)務(wù)角度分析公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題及相應(yīng)的改進(jìn)措施及建議，將每月的財(cái)務(wù)分析報(bào)告真正做成一份數(shù)字真實(shí)、準(zhǔn)確、全面反映經(jīng)營(yíng)問(wèn)題及具備相應(yīng)管理建議、改進(jìn)措施，對(duì)管理決策有幫助的報(bào)告。endprint

具體措施：（1）對(duì)子公司、控股公司、海外門(mén)市、國(guó)內(nèi)門(mén)市，實(shí)行財(cái)務(wù)模擬化集團(tuán)管控;往來(lái)資金采用內(nèi)部模擬市場(chǎng)化管理。（2）改革、提升現(xiàn)管理報(bào)表模式，嚴(yán)格明確各級(jí)報(bào)表報(bào)送時(shí)間、報(bào)送內(nèi)容要求、并納入各員工的績(jī)效管理體系中，將財(cái)務(wù)人員的績(jī)效考核加大量化指標(biāo)比例，以提高管理報(bào)表報(bào)送質(zhì)量，最終達(dá)到實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程財(cái)務(wù)信息反饋有效性的動(dòng)態(tài)管理。（3）預(yù)算實(shí)行滾動(dòng)預(yù)算，按月、按季、按年進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析，結(jié)合分析市場(chǎng)動(dòng)態(tài)、公司發(fā)展目標(biāo)，嚴(yán)格按審批權(quán)限對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行修正，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算作為提高企業(yè)內(nèi)控管理的重要手段的作用。

3.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)知識(shí)，提高會(huì)計(jì)素質(zhì)。有效落實(shí)基層會(huì)計(jì)工作人員、中高層會(huì)計(jì)管理者者的會(huì)計(jì)工作，并且開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)提高他們基本的基礎(chǔ)知識(shí)、也是提高會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)素質(zhì)的有效保障。會(huì)計(jì)崗位輪換制能夠保證每一個(gè)會(huì)計(jì)人員都能夠熟悉完整個(gè)會(huì)計(jì)的流程，提高會(huì)計(jì)人員的技能操作水平，進(jìn)而使他們的會(huì)計(jì)思想得到上升。當(dāng)然引進(jìn)適宜的人才競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，讓企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員存在“優(yōu)勝劣汰”的憂患意識(shí)，既能夠促使工作人員注意提升自我，又能使企業(yè)選拔出優(yōu)秀的會(huì)計(jì)型人才，從而提高企業(yè)整體的會(huì)計(jì)水平。也可以采取獎(jiǎng)勵(lì)的方式來(lái)提供會(huì)計(jì)人員的積極性，從而是他們提高自我的會(huì)計(jì)素質(zhì)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)的提高。

筆者根據(jù)所屬公司的實(shí)際情況在加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)、素質(zhì)培訓(xùn)方面主要實(shí)行了以下管理措施：實(shí)行財(cái)務(wù)中心月例會(huì)管理制度，門(mén)店實(shí)行季例會(huì)管理制度。對(duì)財(cái)務(wù)人員的管理、使用上堅(jiān)持上崗前要培訓(xùn)，簽訂科長(zhǎng)培訓(xùn)責(zé)任制，由科長(zhǎng)對(duì)所屬科室每年選擇1-2名有培養(yǎng)能力的人員進(jìn)行幫、領(lǐng)、帶，以師帶徒。建立會(huì)計(jì)內(nèi)部培訓(xùn)制度，除國(guó)家統(tǒng)一組織的年度會(huì)計(jì)繼續(xù)教育培訓(xùn)外，和人力資源中心共同協(xié)作，由公司財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)部經(jīng)理及其他協(xié)作部門(mén)共同組成會(huì)計(jì)培訓(xùn)小組，形成對(duì)新員工、基層財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)知識(shí)、內(nèi)控制度、職務(wù)法律知識(shí)的不定期培訓(xùn)制度。財(cái)務(wù)人員的用人原則采用”內(nèi)培外引”、“崗位五年輪崗制”、“未位考核淘汰制”。崗位工資傾向于一線員工（結(jié)合考慮所在公司或門(mén)市的規(guī)模），特別是長(zhǎng)期駐外財(cái)務(wù)人員，在提高一線員工的穩(wěn)定性同時(shí)，加大對(duì)子公司、控股公司、合作、合資、直銷(xiāo)等外部機(jī)構(gòu)的內(nèi)控落實(shí)力度，減少駐外機(jī)構(gòu)的潛在資產(chǎn)流失的隱患。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，建立健全并且把企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度完善是我國(guó)各大企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要保障。這就要求包括基層人員、管理者在內(nèi)的所有企業(yè)人員嚴(yán)格按照我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的法律法規(guī)去執(zhí)行工作，從而保證企業(yè)正常而有序的運(yùn)行，進(jìn)而促使會(huì)計(jì)制度發(fā)揮最大的作用。會(huì)計(jì)控制有效的監(jiān)督了企業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)，它所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)也給管理者提供了參考。

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