試論會(huì)計(jì)誠(chéng)信

付麗霞

摘 ? 要：誠(chéng)信已成為時(shí)下熱門(mén)話(huà)題之一，以大面積會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)造假為突出現(xiàn)象的會(huì)計(jì)喪失誠(chéng)信問(wèn)題，引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注。面對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的現(xiàn)狀，作者對(duì)會(huì)計(jì)喪失誠(chéng)信的原因進(jìn)行了深刻的分析，并就如何重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信提出了切實(shí)的策略。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)誠(chéng)信;喪失誠(chéng)信;誠(chéng)信工程

誠(chéng)信是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念，是人的立身之本，而會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要性充分體現(xiàn)在被譽(yù)為中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父的潘序倫先生提出的“立信，乃會(huì)計(jì)之本。沒(méi)有信用，也就沒(méi)有會(huì)計(jì)”的思想中。然而，恰恰是最需要以誠(chéng)信來(lái)標(biāo)榜的會(huì)計(jì)職業(yè)，近來(lái)卻遭遇了一股前所未有的生存危機(jī)，大面積的會(huì)計(jì)信息失真和造假案，如中國(guó)的鄭百文、銀廣夏，到美國(guó)的安然、世通、施樂(lè)、默克及法國(guó)的維迪旺，致使社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)失信的譴責(zé)此起彼伏，不但影響了國(guó)家稅收，并在一定程度上導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)決策與實(shí)際的經(jīng)濟(jì)狀況偏離，已經(jīng)成為一顆“毒瘤”，嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，使會(huì)計(jì)的信譽(yù)受到了嚴(yán)重?fù)p害，會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信被廣泛關(guān)注，人們無(wú)不對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信提出了質(zhì)疑。因此，如何重塑會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信是我們面臨的緊迫問(wèn)題。本文就會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題談點(diǎn)自己的看法。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的現(xiàn)狀

誠(chéng)信是指誠(chéng)實(shí)、守信。誠(chéng)實(shí)，是指言行跟內(nèi)心思想一致，不說(shuō)假話(huà)，不做明知不對(duì)的事情，“開(kāi)心見(jiàn)誠(chéng)，無(wú)所隱伏”。守信，就是講信用，不失信，能夠履行跟人約定的事情而取得信任，“言必信，行必果”。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是什么呢？簡(jiǎn)單地講，會(huì)計(jì)誠(chéng)信表達(dá)了會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來(lái)，并忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。朱镕基同志給上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院所作的”不做假賬“的題詞是對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信最好的詮釋。

我們一直把真實(shí)性視為會(huì)計(jì)工作的生命。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品，會(huì)計(jì)信息若失去了真實(shí)性，那無(wú)異于會(huì)計(jì)的消亡。會(huì)計(jì)喪失誠(chéng)信會(huì)對(duì)人們的工作生活產(chǎn)生重大的危害。假造會(huì)計(jì)票據(jù)、亂攤成本、偷逃國(guó)家稅收、轉(zhuǎn)移國(guó)家資金設(shè)立“小金庫(kù)“等一些會(huì)計(jì)喪失誠(chéng)信的行為，會(huì)傳遞錯(cuò)誤信息，誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，最終導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際偏離，危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。同時(shí)會(huì)計(jì)信息的失真將直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障，危害會(huì)計(jì)人員自身。

二、 會(huì)計(jì)喪失誠(chéng)信的原因分析

造成會(huì)計(jì)失信的主要原因有：

1. 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的弊端

誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的基礎(chǔ)條件之一，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度自身的弊端又正是滋生商業(yè)欺祚的溫床。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要通過(guò)各市場(chǎng)主體之間的相互交易來(lái)進(jìn)行，由于市場(chǎng)沒(méi)有形成一套有效機(jī)制來(lái)保證信息的公開(kāi)、公正和有效傳遞，這就使得各市場(chǎng)主體所了解的信息不對(duì)稱(chēng)，給不誠(chéng)信和欺詐提供了可能。正是由于會(huì)計(jì)信息的提供者（主要指經(jīng)營(yíng)者）與會(huì)計(jì)信息的使用者（主要指投資者）對(duì)信息的了解和掌握程度不同，才產(chǎn)生了虛假的會(huì)計(jì)信息。經(jīng)營(yíng)者一般是直接參與企業(yè)的運(yùn)作管理，控制著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息。而投資者一般不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，只能靠經(jīng)營(yíng)者提供的信息來(lái)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。結(jié)果經(jīng)營(yíng)者為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，就可能違反誠(chéng)信原則，提供虛假會(huì)計(jì)信息，在投資者對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)督不力的情況下，就必然導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息供給的增加。因此會(huì)計(jì)誠(chéng)信雖為發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所必需，但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展又對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信產(chǎn)生了各種扭曲性的影響，所以我們現(xiàn)在所能解決的，只是怎樣最大限度地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的誠(chéng)信原則。

2. 會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全

（1）企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督控制存在著局限性。從企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體看，企業(yè)的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接聘任的，會(huì)計(jì)人員的工資報(bào)酬是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接決定的，這就意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者服務(wù)，受制于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的意志而改變。因此，出現(xiàn)了許多企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)成為“廠長(zhǎng)利潤(rùn)”或“經(jīng)理利潤(rùn)”，而不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)反映，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

（2）政府部門(mén)的監(jiān)督力度不夠。由于受人力、財(cái)力的限制，政府對(duì)企業(yè)的監(jiān)督力度不夠，加之其事后監(jiān)督性質(zhì)的局限，不可能查出企業(yè)的所有違法違紀(jì)行為，這客觀上助長(zhǎng)了企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。

（3）社會(huì)審計(jì)監(jiān)督也存在一些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。我國(guó)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的主體注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的執(zhí)業(yè)范圍狹窄，目前僅對(duì)公司企業(yè)和“三資”企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，而集體企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)尚未列入注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定審計(jì)業(yè)務(wù)范圍。另外，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的“生命線”——獨(dú)立性，由于受社會(huì)中介機(jī)構(gòu)之間不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的影響，遠(yuǎn)未達(dá)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，這必然使有些經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的會(huì)計(jì)信息仍缺乏可靠性。

3.利益驅(qū)使，失信成本低

當(dāng)不誠(chéng)信行為的收益大于不誠(chéng)信行為的成本時(shí)，不誠(chéng)信的行為就會(huì)增加，兩者的差距眼越大，社會(huì)平均的誠(chéng)信水平就越低。

會(huì)計(jì)造假的背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益作為動(dòng)力，會(huì)計(jì)造假的受益者很多。在利益的驅(qū)使下，關(guān)鍵時(shí)刻就會(huì)舍棄誠(chéng)信。企業(yè)通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息可以騙取投資者、債權(quán)人及國(guó)家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)管理層的最高首長(zhǎng)，有能力也有條件影響會(huì)計(jì)人員，通過(guò)制造虛假會(huì)計(jì)信息來(lái)騙取投資者的信任，并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益。會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者，必須接受企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，按企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理要求完成會(huì)計(jì)工作，這就包括提供虛假會(huì)計(jì)信息，并因此獲得薪金、升遷、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的利益?？梢?jiàn)，不誠(chéng)信行為能實(shí)現(xiàn)“多贏”，它的收益是巨大的。

另一方面，還有不少法律條文羅列不得有這樣或那樣的行為，卻沒(méi)有給出違反了怎么處理的后文。這些條文的規(guī)定，明示了造假行為預(yù)期成本的上限，所受的處罰與造假者牟取的暴利相比，看起來(lái)并不怕，威懾力不足。

4. 會(huì)計(jì)人員的本身素質(zhì)不適應(yīng)會(huì)計(jì)行業(yè)的時(shí)代要求

會(huì)計(jì)人員本身素質(zhì)與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和可靠性有很大的關(guān)系。就目前情況看，許多地方和部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)工作缺乏正確認(rèn)識(shí)，任用會(huì)計(jì)人員存在偏見(jiàn)，認(rèn)為會(huì)計(jì)是一門(mén)非技術(shù)職業(yè)，別的事情做不來(lái)的人干會(huì)計(jì)還可以，這樣就直接影響了會(huì)計(jì)部門(mén)人員的整體素質(zhì)。首先，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)人員缺乏科學(xué)的理論指導(dǎo)和嚴(yán)格的業(yè)務(wù)訓(xùn)練，而會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平有直接關(guān)系，這就導(dǎo)致一些企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)行為失范，如亂用會(huì)計(jì)科目、隨意改變賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系、會(huì)計(jì)確認(rèn)及計(jì)量混亂等。其次，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神，不少會(huì)計(jì)人員不關(guān)注、不學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)，不熟悉會(huì)計(jì)法規(guī)，不依法辦事，遵紀(jì)守法的意識(shí)淡薄，在會(huì)計(jì)核算上不是按會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定核算，而是主動(dòng)迎合單位領(lǐng)導(dǎo)的作假行為，或在單位領(lǐng)導(dǎo)的授意下，受理假憑證、做假賬、編假報(bào)表，從而掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的實(shí)際情況。

三、 重朔會(huì)計(jì)誠(chéng)信的對(duì)策

會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題已經(jīng)引起政府及行業(yè)主管部門(mén)的高度重視，針對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失，要注重法治與德治并重，開(kāi)展綜合治理。

1.建立和健全各項(xiàng)監(jiān)管機(jī)制，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制

為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，《會(huì)計(jì)法》在加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督方面作了較大的補(bǔ)充和完善，在會(huì)計(jì)制度上構(gòu)建了會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)和政府部門(mén)監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督具有自律性，是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ);社會(huì)審計(jì)監(jiān)督具有鑒證性，是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的補(bǔ)充;政府部門(mén)監(jiān)督具有權(quán)威性，是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的主導(dǎo)。三者的有機(jī)結(jié)合，對(duì)治理會(huì)計(jì)信息失真發(fā)揮著積極作用。

（1）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立健全會(huì)計(jì)委派制。會(huì)計(jì)委派制即會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)直接由家行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)人員由國(guó)家委派，統(tǒng)一管理，作為國(guó)家利益的代表，代表國(guó)家監(jiān)督企事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制可以有效地?cái)[脫會(huì)計(jì)人員與單位之間的依附關(guān)系，變過(guò)去的會(huì)計(jì)人員屬單位所有為屬全社會(huì)所有，從而使會(huì)計(jì)人員相對(duì)獨(dú)立起來(lái)，會(huì)計(jì)人員能夠排除干擾，依法辦事，正確行使會(huì)計(jì)職能，更好地發(fā)揮作用。

（2）政府部門(mén)的監(jiān)督工作要協(xié)調(diào)好各部門(mén)之間的關(guān)系，做到資源共享。各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險(xiǎn)監(jiān)管、工商、等部門(mén)要從不同的角度對(duì)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)監(jiān)督。政府部門(mén)除對(duì)企業(yè)實(shí)施監(jiān)督外，部門(mén)之間依照各自的職責(zé)也要行使監(jiān)督權(quán)，這就促使政府部門(mén)提高對(duì)企業(yè)的監(jiān)督質(zhì)量。

（3）要規(guī)范社會(huì)審計(jì)程序，加大監(jiān)管力度。針對(duì)我國(guó)審計(jì)工作環(huán)境的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)減少各政府機(jī)關(guān)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的影響，保持審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性;社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)將會(huì)計(jì)咨詢(xún)與審計(jì)業(yè)務(wù)分離開(kāi)來(lái)，防止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。

2.加大造假成本，建立民事賠償制度

（1）加大處罰力度。首先，要建立并完善與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，過(guò)寬的法律條文需要修訂，真正做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。其次，要大幅度提高失信的社會(huì)成本與經(jīng)濟(jì)成本，使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益，以此為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)建立起一道保護(hù)墻，使失信、背信、無(wú)信和騙信行為失去活動(dòng)空間和立足之地。

（2）盡快引入民事賠償制度。民事責(zé)任不僅給造假者明確了經(jīng)濟(jì)上的賠償責(zé)任，而且通過(guò)其賠償受害人的損失可以有效地迫使造假者退出非法所得，還可以鼓勵(lì)廣大受害者依法訴請(qǐng)賠償，積極同造假行為作斗爭(zhēng)。在美國(guó)，違法者一旦染上民事索賠官司，其下場(chǎng)常常是破產(chǎn)兼身敗名裂，不但變得一窮二白，而且連東山再起的可能性都不再有。

3.實(shí)施誠(chéng)信工程，強(qiáng)化誠(chéng)信教育。

（1）打造信用政府。政府是國(guó)家信用的代表，政府失信是最具破壞作用的病毒，政府信用在社會(huì)中具有示范效應(yīng)，因此，推進(jìn)誠(chéng)信建設(shè)，首先必須從建立信用政府入手。各級(jí)政府要切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能，變無(wú)限政府為有限政府;轉(zhuǎn)變管理方式，變神秘政府為透明政府;轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，變權(quán)力政府為責(zé)任政府，使誠(chéng)信成為一個(gè)地區(qū)、部門(mén)考核的政績(jī)指標(biāo)。

（2）建立信用檔案?，F(xiàn)代社會(huì)的管理，離不開(kāi)對(duì)人特別是對(duì)法人的行為的記錄、評(píng)判和制約，而記錄是評(píng)判和制約的前提。因此，推進(jìn)誠(chéng)信建設(shè)，必須建立相應(yīng)的失信行為和處罰的記錄及相關(guān)的披露制度，也就是說(shuō)必須加快建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人的信用檔案，對(duì)違反誠(chéng)信的單位與個(gè)人要記錄在案，便于隨時(shí)查詢(xún)，借以支撐和保護(hù)誠(chéng)信，抑制和懲罰失信。

（3）加強(qiáng)誠(chéng)信教育。誠(chéng)信在多大范圍和什么程度上為人們所接受，與對(duì)誠(chéng)信的宣傳和教育有很大關(guān)系。因此，要加大誠(chéng)信的宣傳、教育力度，使全社會(huì)的人們都認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信的重要性，強(qiáng)化誠(chéng)信光榮、不誠(chéng)信可恥的觀念，形成誠(chéng)信者受尊重，不誠(chéng)信者遭鄙視的社會(huì)氛圍。在會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育上首先要提高社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，使大家共識(shí)會(huì)計(jì)信息失真的危害性，增強(qiáng)制止會(huì)計(jì)信息失真的社會(huì)氣候和“打假氛圍”，凈化會(huì)計(jì)行為環(huán)境。其次要把會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的主要對(duì)象，放在掌握著會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平支配權(quán)的強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)上，包括企業(yè)負(fù)責(zé)人以及能夠控制企業(yè)負(fù)責(zé)人的政府官員，明確企業(yè)負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)工作中的法律責(zé)任。同時(shí)，要提高會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信水平：一方面要提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)努力鉆研業(yè)務(wù)，不斷接受后續(xù)教育，努力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平;另一方面會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育迫切要求加強(qiáng)會(huì)計(jì)道德建設(shè)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的使命感，使其真正做到“誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”。

四、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題已成為全球性的一大難題，并已引起整個(gè)國(guó)際社會(huì)的關(guān)注。從國(guó)內(nèi)外不斷爆出的會(huì)計(jì)造假事件，可以看到當(dāng)今企業(yè)造假現(xiàn)象已到了觸目驚心的地步。它使廣大股民的投資信心遭到了沉重打擊，降低了社會(huì)公眾對(duì)資本市場(chǎng)的信任，造成了信任危機(jī)，嚴(yán)重干擾了資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。因此，各級(jí)政府必須加快社會(huì)信用體系建設(shè)。抓緊建立企業(yè)和個(gè)人信用信息征集體系、信用市場(chǎng)監(jiān)督管理體系和失信懲戒制度”，努力解決會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題。

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