外貿(mào)企業(yè)出口退稅、運(yùn)費(fèi)、傭金的核算分析

■ 李 然 南京航空航天大學(xué)金城學(xué)院

出口談判中，當(dāng)明確出口商品的要求后，交易成功的重要條件就在于報(bào)價(jià)是否合理；在報(bào)價(jià)的各項(xiàng)指標(biāo)中，除成本、費(fèi)用和利潤(rùn)之外，其他主要因素還有退稅、運(yùn)費(fèi)以及傭金等。從理論上說退稅、運(yùn)費(fèi)和傭金都有相對(duì)固定的算法，但在實(shí)務(wù)中這幾個(gè)方面從理解和計(jì)算的角度看，都有著和理論不同的變化與解釋。本文在通過間接稅、重/泡貨、計(jì)傭基數(shù)等內(nèi)容解析的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)報(bào)價(jià)中的退稅、運(yùn)費(fèi)和傭金進(jìn)行具體核算和分析，以期從不同的角度提供針對(duì)性的借鑒和解讀。

一、運(yùn)費(fèi)的實(shí)際算法

當(dāng)前，國(guó)際貿(mào)易中大多數(shù)運(yùn)輸是通過班輪來完成，班輪運(yùn)輸主要又分為集裝箱和散貨。就我國(guó)出口商品結(jié)構(gòu)來看，散貨運(yùn)輸主要集中在以重量為計(jì)量單位的大宗或能源類商品上；集裝箱運(yùn)輸則集中在以件數(shù)為計(jì)量單位的傳統(tǒng)出口換匯的一般性商品中，這也是我國(guó)對(duì)外貿(mào)易商品出口的主要結(jié)構(gòu)，所以在此以集裝箱運(yùn)輸為主要研究對(duì)象。

按照國(guó)際航運(yùn)慣例，凡貨物積載因數(shù)小于1.13CBM（立方米）每噸的貨物，稱為重量貨；反之則稱為輕泡貨。我國(guó)現(xiàn)行的規(guī)定是每立方米貨物的重量大于1噸的為重量貨；小于1噸的為輕泡貨。

集裝箱根據(jù)裝箱方式不同又可分為 FCL（整箱）和 LCL（拼箱），其中FCL計(jì)算一般采用的是包廂費(fèi)率，先區(qū)分重貨還是泡貨；再根據(jù)實(shí)際計(jì)算習(xí)慣，一般體積超過55立方米以上的多考慮裝40尺柜，35-55之間的20和40尺柜都有可能，20-35之間采用20尺柜，低于20以下的更多選擇拼箱。

LCL運(yùn)費(fèi)計(jì)算主要采用“W/M”方式。通常貨物運(yùn)費(fèi)噸分重量噸（W）和尺碼噸（M）。按商品的毛重以1000千克為1重量噸；以1立方米為1尺碼噸；計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)“W/M”是指按商品的重量噸和尺碼噸二者擇大計(jì)費(fèi)。在理論上一般默認(rèn)單位費(fèi)率是固定的，求解時(shí)更多只考慮運(yùn)費(fèi)噸單個(gè)變量的比較。

但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，不同貨代給出的拼箱費(fèi)率按重量噸和尺碼噸往往是不相同的，在這種情況下就要考慮雙重變量，根據(jù)不同費(fèi)率、運(yùn)費(fèi)噸組合計(jì)算后再行比較。比如說，某商品重量5噸、體積8立方米，“W/M”費(fèi)率是 USD100/60，那么最后的運(yùn)費(fèi)總額就不能只看W和M的比較，而是5×100和8×60的比較，最后按總額高者重量噸的標(biāo)準(zhǔn)收取500美元。

舉例：A公司出口商品從上海到洛杉磯，體積為20×30×40CM，數(shù)量是100000PCS，其中20PCS/CTN，單位重量8KGS/CTN，費(fèi)率是W/M-USD35/45，20'FCL(USD2000)-40'FCL(USD4000)，按照標(biāo)準(zhǔn)裝箱尺寸20'FCL(25CBM/17TON),40'FCL(55CBM/25TON)；現(xiàn)在求該筆運(yùn)費(fèi)總額。

具體計(jì)算步驟如下：

1.先求出 W和 M：W=(8÷1000)× 100000÷20=40噸（TON）；M=0.2×0.3×0.4×(100000÷20)=120立方米（CBM）。

2.求出單位立方米與重量的比值：40/120=0.333噸/立方米，每立方米重量小于1噸，所以該貨為輕泡貨，如果涉及到LCL計(jì)算，標(biāo)準(zhǔn)采用M計(jì)費(fèi)。

3.總體積大于20CBM：先考慮 FCL，由 120÷55=2.18得出，可先安排2個(gè)40'FCL（固定體積下，可裝載空間越大，運(yùn)費(fèi)越低）。

4.商品剩余的重量體積為：120-55×2=10CBM，0.333×10=3.33噸。

5.剩余商品按尺碼噸計(jì)收：100×10=USD1000；

剩余商品按重量噸計(jì)收：115×3.33=USD382.95；所以，總運(yùn)費(fèi)=2×40'FCL+LCL=8000+1000=USD 9000。

在計(jì)算FCL包廂費(fèi)率時(shí)，要根據(jù)體積大小按照（40尺-20尺-拼箱）的先后比較順序。同時(shí)有兩方面一定要注意：一是涉及到LCL時(shí)，要注意“W/M”是將運(yùn)費(fèi)噸和費(fèi)率的乘積進(jìn)行比較，按拼箱運(yùn)費(fèi)高者計(jì)價(jià)；二是總運(yùn)費(fèi)計(jì)算時(shí)，不管是FCL還是FCL+LCL，一定要按總運(yùn)費(fèi)最低價(jià)來核算。

二、出口中關(guān)于傭金計(jì)算的解析

外貿(mào)中有時(shí)需要支付進(jìn)口商相應(yīng)的傭金，傭金=計(jì)傭基數(shù) x傭金率。但從實(shí)務(wù)的角度上看，傭金計(jì)算的重點(diǎn)在于明確計(jì)傭基數(shù)，下面以FOB、CFR和CIF三種主要貿(mào)易術(shù)語為例具體解析。

（一）FOB術(shù)語項(xiàng)下的傭金計(jì)算

傭金=計(jì)傭基數(shù) x傭金率；計(jì)傭基數(shù)可以是FOB凈價(jià)，也可以是FOB含傭價(jià)。

1.以FOB凈價(jià)為基數(shù)：FOB含傭價(jià) =FOB凈價(jià)+FOB凈價(jià) ×傭金率 =FOB凈價(jià)× (1+傭金率)。

2.以FOB含傭價(jià)為基數(shù)：FOB含傭價(jià) =FOB凈價(jià)+FOB含傭價(jià)× 傭金率 =FOB凈價(jià)÷ (1－傭金率)。

舉例：出口談判中我方對(duì)某產(chǎn)品報(bào)價(jià)為FOBNanj ing10000美元，對(duì)方要求3%的傭金，此時(shí)我方需要改報(bào)含傭價(jià)，此時(shí)如以FOB凈價(jià)為計(jì)傭基數(shù)：

含傭價(jià) =10000美元 x(1+3%)=10300美元；

應(yīng)付傭金額 =10300美元 /(1+3%)x 3%=300美元。

如果按FOB含傭價(jià)為計(jì)傭基數(shù)：

含傭價(jià) =10000美元 /(1– 3%)=10309.28美元；

應(yīng)付傭金額 =10309.28美元 x 3%=309.28美元。

通過比較，后者的含傭價(jià)和應(yīng)付金額都比前者多出9.28美元，原因就是根據(jù)后者的方法計(jì)算，傭金本身也被抽取了傭金，可以給與進(jìn)口商多一些傭金。雖然上例中以10000美元為基數(shù)，2種不同的算法差額只有0.28，很容易被忽略，但從邏輯方法上說是根據(jù)不同的基數(shù)求出，是不能混淆的。

（二）CFR與CIF術(shù)語項(xiàng)下的傭金計(jì)算

CFR術(shù)語項(xiàng)下加入了運(yùn)費(fèi)，圍繞運(yùn)費(fèi)是否計(jì)傭，主要也可以分為兩種方法：

1.以FOB含傭價(jià)為基數(shù)：CFR含傭價(jià)=CFR凈價(jià)+FOB含傭價(jià)× 傭金率，即：

=CFR凈價(jià)+(CFR含傭價(jià)－單位運(yùn)費(fèi))× 傭金率，即：

=(CFR凈價(jià)－運(yùn)費(fèi)×傭金率)÷ (1－傭金率)。

2.以CFR含傭價(jià)為基數(shù)：CFR含傭價(jià) =CFR凈價(jià)+CFR含傭價(jià)× 傭金率 =CFR凈價(jià)÷ (1－傭金率)。

舉例：出口談判中我方對(duì)某產(chǎn)品報(bào)價(jià)為CFRNewYor k11000美元，其中運(yùn)費(fèi)1000美元，對(duì)方要求3%的傭金，我方需要改報(bào)含傭價(jià)，此時(shí)：如以FOB含傭價(jià)為計(jì)傭基數(shù)：

CFR含傭價(jià) =(11000-1000 x3%)÷ (1-3%)=11309.28美元，

應(yīng)付傭金額 =CFR含傭價(jià)-CFR凈價(jià) =309.28美元。

如果以CFR含傭價(jià)為計(jì)傭基數(shù)：

含傭價(jià) =11000美元 /(1– 3%)=11340.21美元，即：

應(yīng)付傭金額 =11340.21 x 3%=340.21美元 。

通過比較，在CFR術(shù)語下以FOB含傭價(jià)為基數(shù)所得傭金比以CFR本身含傭價(jià)為基數(shù)所得傭金多了340.21-309.28=30.93元，這30.93元是以運(yùn)費(fèi)本身含傭價(jià)為基數(shù)求得的傭金（1000÷ (1-3%)x3%）。

CIF術(shù)語關(guān)于傭金的計(jì)算除了增加保險(xiǎn)費(fèi)之外與CFR基本一致，保費(fèi)在計(jì)傭基數(shù)中的比重很低，在此就不再專門列舉。

上述分析說明在傭金計(jì)算時(shí)有多種方法，重點(diǎn)在于計(jì)傭基數(shù)的選擇，事實(shí)上買家或者中間商都不會(huì)排斥自己收取更多的傭金，同時(shí)對(duì)于出口商而言，傭金二次計(jì)傭以及運(yùn)保費(fèi)作為基數(shù)所多付的傭金和出口總金額相比數(shù)額很小，影響甚微；因此在實(shí)務(wù)中涉及傭金時(shí)雙方基本上都會(huì)采用以含傭價(jià)為基數(shù)的計(jì)傭方法。

三、出口退稅計(jì)算的原理與表示方式

出口退稅是把商品在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)中所繳納的增值稅按照國(guó)家出口退稅政策，根據(jù)不同的稅率退還給出口商的一種貿(mào)易鼓勵(lì)措施。出口商向供應(yīng)商采購(gòu)的商品一般都含有17%增值稅，假如退稅率是13%，出口后國(guó)家會(huì)退還原來17%中的13%。例如出口商以含稅價(jià)1000元買進(jìn)商品（商品的實(shí)際價(jià)格要把含稅的價(jià)錢扣除，1000÷（1+17%）得出的也就是不含稅價(jià)854.7元，），就算以采購(gòu)原價(jià)1000元出口，出口商也能從國(guó)家那里拿到大約111元（854.7×13%）。這就是出口商從國(guó)家拿到的退稅。

（一）增值稅的轉(zhuǎn)嫁分析

增值稅本身是一種間接稅，在外貿(mào)中具體來說是指納稅義務(wù)人（商品的生產(chǎn)方、原料的供應(yīng)方）用提高價(jià)格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方法把自身需要交納的增值稅轉(zhuǎn)嫁給出口商，而自己屬于間接稅的納稅人，表面上負(fù)有納稅義務(wù)，但實(shí)際上已將需要交納的稅款加在商品售價(jià)上由出口商來負(fù)擔(dān)，即納稅人與負(fù)稅人不一致。

舉例：假設(shè)某種商品從無到有，從原始材料到出口產(chǎn)成品/消費(fèi)品經(jīng)歷了A/B/C/D四個(gè)生產(chǎn)加工階段，最后出口商購(gòu)買轉(zhuǎn)銷到國(guó)外或者由消費(fèi)者購(gòu)買并消費(fèi)，它在流通過程中產(chǎn)生的增值以及稅負(fù)承擔(dān)人的變化如下表所示：

通過上表可以詳細(xì)看出，在假設(shè)增值幅度相同的情況下每一個(gè)生產(chǎn)商的理論納稅額都比之前多了1.7元，商品從0到最后的40元共計(jì)納稅6.8元，對(duì)于每個(gè)生產(chǎn)商而言，他們實(shí)際納稅額是銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相抵后的余額，但在外貿(mào)中由于出口商最終將產(chǎn)品銷售到國(guó)外，不在國(guó)內(nèi)流通環(huán)節(jié)產(chǎn)生增值（性質(zhì)和消費(fèi)者購(gòu)買商品后使用消費(fèi)一樣）。所以出口商（消費(fèi)者）成為了間接稅最終且實(shí)際的承擔(dān)者，這就是增值稅具體的轉(zhuǎn)嫁過程。

（二）出口退稅計(jì)算的不同表示方式

出口退稅的計(jì)算有兩種表示方法：一是 [商品稅后價(jià)格 ÷(1+17%)]× 出口退稅率；二是[出口退稅率 ÷ (1+增值稅率)]× 商品稅后價(jià)格。

第一種方法是常用的退稅計(jì)算公式，第二種方法理論解析中少見，但在實(shí)務(wù)應(yīng)用中較為常見即：（退稅率÷1.17），所以有必要在此對(duì)公式2做具體解析；

表1 增值稅轉(zhuǎn)嫁過程分析（單位：元）

例如某出口商品稅后成本23400元，退稅率13%，求退稅額；用公式1求出退稅額=(23400÷1.17)×13%=2600元。

用公式2求出退稅額=(13%÷ 1.17)× 23400=2600元。結(jié)果肯定相同，但公式2的計(jì)算原理是在于 (13%÷ 1.17)的換算，即 (13%÷ 1.17)=(1÷1.17)× 13%，而在實(shí)務(wù)的表示中往往會(huì)把其中的1給省略掉。

公式1中 (23400÷ 1.17)的含義是將稅后價(jià)格還原成稅前價(jià)，本質(zhì)含義是根據(jù)稅后價(jià)格總額來計(jì)算退稅；而在公式2中的(13%÷ 1.17)=(1÷1.17)× 13%本質(zhì)含義是先將稅后價(jià)格23400元理解成23400個(gè)1元錢，然后求出每1元錢里成本是多少，退稅是多少，是按照稅后價(jià)格的單價(jià)來計(jì)算退稅。所以只分析[出口退稅率÷ (1+增值稅率)]是不夠的，必須理解成(1÷ 1.17)× 13%這樣才具備正確的計(jì)算意義?！?/p>

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