促進(jìn)海南海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策研究

海洋經(jīng)濟(jì)是指充分利用海洋空間和海洋資源所進(jìn)行的直接或間接生產(chǎn)服務(wù)類活動。國務(wù)院批復(fù)建立國際旅游島以來，海南省為發(fā)展海洋經(jīng)濟(jì)做出了許多努力，省政府共出臺了《海南省“十二五”海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃》等15個關(guān)于海洋的具體發(fā)展規(guī)劃，2013年，海南的海洋生產(chǎn)總值已達(dá)847億元，同比增長17%，占全省GDP的27%，占海南經(jīng)濟(jì)的比重不斷擴(kuò)大。預(yù)計到2015年，海南的海洋生產(chǎn)總值將達(dá)到1098億元。在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)的今天，迫切需要進(jìn)一步釋放稅收政策的改革紅利來促進(jìn)海南海洋經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在鼓勵企業(yè)擴(kuò)大投資規(guī)模、加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新和進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級方面，充分發(fā)揮稅收政策的杠桿效應(yīng)，將國家的普惠稅收政策和海南的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策相結(jié)合，確保海南寶貴的藍(lán)色資源得到合理、高效地開發(fā)。

一、海洋經(jīng)濟(jì)稅收政策的現(xiàn)狀及不足

海南擁有近200萬平方公里的藍(lán)色國土，單從海洋面積上來說是名副其實的海洋大省，但是海洋經(jīng)濟(jì)的總量卻在全國11個沿海省市排名倒數(shù)第一，有著非常廣闊的發(fā)展空間。在稅收政策的制度設(shè)計上，海南長期以來聚焦不多，沒有很好的適應(yīng)海洋經(jīng)濟(jì)風(fēng)險性、復(fù)合性、公共性和高技術(shù)性的特點，概括起來有五個方面的不足：

（一）促進(jìn)海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策不明顯

近年來，國務(wù)院以改革試點的方式相繼審批成立了山東半島藍(lán)色經(jīng)濟(jì)區(qū)、浙江海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展示范區(qū)、廣東海洋經(jīng)濟(jì)綜合試驗區(qū)和福建海峽藍(lán)色經(jīng)濟(jì)示范區(qū)，各試點地區(qū)都有相應(yīng)的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。海南作為經(jīng)濟(jì)特區(qū)，獲得的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策還有待加強(qiáng)，主要有如下三個方面：一是在進(jìn)行南海開發(fā)的特殊條件下，缺少相應(yīng)的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策支持；二是離島免稅政策實行3年多來，取得了一定成績，但可以進(jìn)一步提高免稅額度，減少限制條件，擴(kuò)大政策效果；三是尚未充分發(fā)揮海南海洋石油稅務(wù)分局的效用，仍然存在南海石油稅收與南海脫離的局面。

（二）現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策形式較為單一

當(dāng)前針對海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策多采用直接的稅收優(yōu)惠形式，間接的稅收優(yōu)惠較少，針對性不夠強(qiáng)。直接的形式主要包括增加應(yīng)納稅額扣除、適用優(yōu)惠稅率，企業(yè)所得稅的直接減免。雖然直接的稅收優(yōu)惠對經(jīng)營期限不長、投資規(guī)模較小的企業(yè)支持效果明顯，但是對經(jīng)營周期長、投資規(guī)模大的企業(yè)支持助推作用就大為下降。因為直接的稅收優(yōu)惠重點在于企業(yè)經(jīng)營后的事后優(yōu)惠，而事先對企業(yè)的鼓勵支持不明顯。例如企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)一投產(chǎn)就盈利的企業(yè)能夠立刻享受到所得稅政策優(yōu)惠，但是非盈利企業(yè)就陷入了享受不到稅收優(yōu)惠的尷尬境地。特別是發(fā)展海洋經(jīng)濟(jì)，港口建設(shè)、大型造船業(yè)、海洋油氣業(yè)都是重大的設(shè)施項目，普遍具有科技含量高、投資規(guī)模大、經(jīng)營周期長的特點，直接的稅收優(yōu)惠形式難以發(fā)揮政策效果。相對直接的稅收優(yōu)惠形式，間接的稅收優(yōu)惠政策在具體的會計處理中更好操作，政策也更具穩(wěn)定性。

（三）尚未構(gòu)建出稅收優(yōu)惠政策體系來服務(wù)海洋產(chǎn)業(yè)發(fā)展

海洋產(chǎn)業(yè)是指對海洋的一系列研究、開發(fā)、利用活動的總和，目前海南重點發(fā)展的海洋產(chǎn)業(yè)主要是海洋漁業(yè)、海洋運輸業(yè)、海洋油氣業(yè)和濱海旅游業(yè)。但海南當(dāng)前并未構(gòu)建形成有利于海洋經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠體系，企業(yè)都是在各自不同的稅種中享受稅收優(yōu)惠政策。在海南亟需進(jìn)一步發(fā)展的海洋油氣開發(fā)、跨海大橋修建、濱海港口擴(kuò)圍、海水淡化等高端海洋產(chǎn)業(yè)項目，需要一個全面、整體、系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠政策體系來作支撐。

（四）資源稅的征收范圍較窄、稅率不高

海南省擁有廣袤的藍(lán)色國土，又具有低緯度的獨特海域優(yōu)勢，海洋生物資源、礦產(chǎn)資源、油氣資源都很豐富，這些資源在我國未來的資源消費中將占據(jù)越發(fā)重要的地位。但目前的資源稅稅率不高，而且征收范圍較窄，在征收過程中也存在著以費代稅的現(xiàn)象。這樣一方面沒有讓海南的海洋資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為政府財政收入，另一方面也放任了部分企業(yè)對現(xiàn)有資源的浪費，不利于產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

（五）稅收政策難以吸引海洋方面的高層次人才

在科技進(jìn)步日新月異的今天，要實現(xiàn)海洋經(jīng)濟(jì)的后來居上，海南需要更為豐富的人力資源，特別是海洋方面的高層次人才。在稅收政策上海南對于高層次人才的吸引力還不夠：一是沒有針對海洋經(jīng)濟(jì)研究人員費用扣除的特殊加成；二是在鼓勵海洋科技的創(chuàng)新、專利轉(zhuǎn)讓方面缺少強(qiáng)有力的稅收優(yōu)惠政策支持；三是服務(wù)海洋經(jīng)濟(jì)，特別是創(chuàng)新型科技人才在個人所得稅稅率優(yōu)惠方面沒有政策紅利。

二、國外可供借鑒的海洋經(jīng)濟(jì)稅收政策

美國、英國、挪威、韓國、日本等發(fā)達(dá)資本主義國家的海洋經(jīng)濟(jì)較為繁榮，他們經(jīng)過多年的發(fā)展都形成了一套較為完善的稅收政策，在海洋基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、海洋科技創(chuàng)新、海洋島嶼發(fā)展等方面有力支撐了海洋經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在國外海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的稅收政策實踐中，有以下四個方面值得我們參考借鑒：

（一）根據(jù)本國海洋經(jīng)濟(jì)的特點采取差別化的稅收政策

各國由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、地理位置、市場結(jié)構(gòu)等方面的諸多不同，政府對于發(fā)展本國的海洋經(jīng)濟(jì)采取側(cè)重點不同的稅收政策。美國、英國等歐美國家希望盡快占領(lǐng)海洋經(jīng)濟(jì)的科技制高點，發(fā)展海洋經(jīng)濟(jì)的重點是海洋高新科技創(chuàng)新和高附加值的海洋制造業(yè)，如海洋生物制造業(yè)。韓國、日本等國的重點在于海洋基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，國家的稅收優(yōu)惠政策主要集中于港口建設(shè)和造船業(yè)這些方面。

（二）完善稅收政策來助推國家的海洋戰(zhàn)略

海洋方面的基礎(chǔ)設(shè)施具有融資數(shù)額大、投資周期長的特點，再加上港口建設(shè)具有一定的公共性、戰(zhàn)略性，因此海洋經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要各國將其上升為國家戰(zhàn)略，政府要充分發(fā)揮引導(dǎo)、促進(jìn)作用。從國外的政策實踐我們可以發(fā)現(xiàn)，稅收政策支持是主要的手段，主要是因為：一是在市場經(jīng)濟(jì)較為成熟的國家，政府較少的直接參與市場活動。我國十八屆三中全會也強(qiáng)調(diào)，要發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用。通過稅收政策來調(diào)控，既避免引起納稅人的反感，也有利于在競爭中培養(yǎng)出更強(qiáng)的企業(yè)。二是市場對稅收政策的調(diào)整較為靈敏。發(fā)達(dá)國家的市場經(jīng)濟(jì)有一套較為完善的運行制度，市場主體對國家稅收政策的出臺有很強(qiáng)的敏銳性，企業(yè)會依據(jù)稅收政策的有利導(dǎo)向進(jìn)入港口、海洋交通、海島發(fā)展等行業(yè)，促進(jìn)海洋經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。

（三）稅收政策需要配合其他政策協(xié)調(diào)發(fā)揮作用

為了充分支持海洋經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要充分考慮多種政策手段的協(xié)調(diào)配合，特別是要將稅收政策與產(chǎn)業(yè)規(guī)劃政策、土地規(guī)劃使用政策、銀行信貸政策和海洋保險政策相結(jié)合，共同推動地區(qū)海洋經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。在國外的政策實踐中，稅收政策作為財政政策的一部分，與其他的政策配合密切、相得益彰。例如英國在港口建設(shè)中，發(fā)揮更大效用的財政政策，稅收政策更多的是對相關(guān)海洋企業(yè)進(jìn)行支持。

（四）實行稅收政策要兼具靈活性和穩(wěn)定性

國外稅收政策對于海洋經(jīng)濟(jì)的支持范圍廣泛，包括了海洋循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、海洋國民經(jīng)濟(jì)教育等方面。在支持的方式和手段上非常靈活，具體方式上既有所得稅、財產(chǎn)稅等直接稅的減免，也有增值稅、消費稅等間接稅的減免。穩(wěn)定性強(qiáng)的稅收政策能讓投資者有更強(qiáng)的投資意愿。例如，北歐國家挪威的造船業(yè)十分發(fā)達(dá)，在2008年之前，其關(guān)于海洋經(jīng)濟(jì)的稅收政策差不多兩年就出現(xiàn)一次較大的變動，企業(yè)對未來的稅收政策難以把握。2008年以后，挪威一方面通過降低稅率的方式來扶持海洋企業(yè)，一方面強(qiáng)調(diào)稅收政策10年內(nèi)將基本穩(wěn)定，企業(yè)的投資大幅度增長。

三、促進(jìn)海南海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策建議

（一）積極爭取發(fā)展海南海洋經(jīng)濟(jì)的稅制綜合改革試點

1.積極爭取適當(dāng)?shù)亩愂展芾頇?quán)限，形成支持海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策體系。在稅收政策優(yōu)惠大的企業(yè)所得稅、海洋特產(chǎn)稅、關(guān)稅等領(lǐng)域，由中央出臺統(tǒng)一的規(guī)定，各級政府按規(guī)定執(zhí)行。在不違背中央統(tǒng)一優(yōu)惠政策的前提下，海南省應(yīng)該根據(jù)海南經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)的發(fā)展實際，制定符合海南海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。例如，針對瓊海萬寧等地的遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)；三沙的海水淡化等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；三亞發(fā)展的高端濱海旅游業(yè)，都需要適合海南省情的稅收優(yōu)惠政策。

2.進(jìn)一步發(fā)揮離島免稅的政策效果。在2011年4月正式實行離島免稅政策以來，海南機(jī)場免稅店的累計銷售金額已達(dá)89億元，取得了很好的政策效果。免稅購物已經(jīng)和自然景觀、氣候環(huán)境成為了吸引島外游客來國際旅游島體驗的三大重要旅游要素。下一步應(yīng)在海棠灣免稅中心建設(shè)完成的基礎(chǔ)上，不斷創(chuàng)新離島免稅業(yè)務(wù)流程，提升免稅額度，增加免稅中心內(nèi)部的競爭，更好的發(fā)揮離島免稅政策的效應(yīng)。

3.爭取資源稅改革的試點，擴(kuò)大征收范圍，改革稅率。為了在發(fā)展海南海洋經(jīng)濟(jì)的過程中做到“綠色崛起”，應(yīng)爭取在海南試點擴(kuò)大資源稅的征收范圍，培育海洋資源的新稅源，既增加稅收收入，又強(qiáng)化海南省政府對海洋資源配置的能力。將資源稅的計稅依據(jù)由銷售使用數(shù)量轉(zhuǎn)變?yōu)殚_采數(shù)量，避免企業(yè)對海洋資源的掠奪性開發(fā)，確保南海資源的可持續(xù)發(fā)展。

4.將南海的油氣資源轉(zhuǎn)化為優(yōu)質(zhì)稅源。海南省2013年成立海洋石油稅務(wù)局后，要盡快開展好稅收征管工作，特別是落實南海海域企業(yè)的稅款屬地征收。在資源稅具體分配方面，可以參照新疆模式，將南海石油資源產(chǎn)生的資源稅部分留存海南，一方面促進(jìn)南海油氣資源的進(jìn)一步開采，一方面建立環(huán)保及突發(fā)事故處理基金，為處理可能發(fā)展的原油泄露事件提供資金保障。

（二）進(jìn)一步完善促進(jìn)海洋產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策

1.制定發(fā)展海洋經(jīng)濟(jì)的優(yōu)先產(chǎn)業(yè)目錄，對優(yōu)先產(chǎn)業(yè)給予稅收支持。結(jié)合海南海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際和未來規(guī)劃，對涉及南海油氣資源開發(fā)、海洋生物制藥、海水綜合利用、海洋災(zāi)害防治、高端濱海旅游項目等列入優(yōu)先產(chǎn)業(yè)項目，減按15%征收或者免征企業(yè)所得稅。盡快出臺涉及三沙市發(fā)展的海水淡化等戰(zhàn)略性高新產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。對風(fēng)險投資公司在上述領(lǐng)域的投資收入免征營業(yè)稅并減免企業(yè)所得稅。對企業(yè)進(jìn)行海洋風(fēng)險投資盈利后，將盈利用于海洋經(jīng)濟(jì)擴(kuò)大再投資的，可退還其先前投資利潤所繳納的企業(yè)所得稅。

2.降低海洋高新技術(shù)企業(yè)的宏觀稅負(fù)。海南要努力做到在“十二五”期間，逐步將投入到海洋科技創(chuàng)新的經(jīng)費比重提至海洋經(jīng)濟(jì)總產(chǎn)值的1.5%以上。將海洋高新技術(shù)企業(yè)所得稅實際稅負(fù)10%以下作為稅收政策的目標(biāo)，允許海洋高新科技企業(yè)生產(chǎn)盈利的前三年，按規(guī)定提取的風(fēng)險補(bǔ)償金（按當(dāng)年利潤的3%至5%）能夠進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)為了轉(zhuǎn)型升級購置設(shè)備，應(yīng)參照環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)的專業(yè)設(shè)備優(yōu)惠政策，按照投資額度的10%從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵免，當(dāng)年抵免不完的，允許企業(yè)將稅款流轉(zhuǎn)至以后的5個納稅年度進(jìn)行抵免。

3.對于海南水產(chǎn)品加工業(yè)實行“免征”和“核定扣除”相結(jié)合的稅收政策。建議對于以初級水產(chǎn)品為原材料，屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)，實行核定扣除率的方式來體現(xiàn)進(jìn)項稅額抵扣，增加對水產(chǎn)品加工企業(yè)的政策優(yōu)惠。同時加大對水產(chǎn)品的支持力度，初級加工、零售和批發(fā)環(huán)節(jié)免征增值稅。

4.爭取更多海洋運輸業(yè)和濱海旅游業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。建議將海南的海洋航運公司納入臺灣海峽兩岸直航的免稅范圍。對大型郵輪等新興旅游業(yè)取得的收入減征或免征營業(yè)稅，鼓勵發(fā)展濱海游樂園、產(chǎn)權(quán)式度假酒店，對于符合一定條件的相關(guān)企業(yè)減征或者免征企業(yè)所得稅。

（三）進(jìn)一步完善發(fā)展海洋經(jīng)濟(jì)要素保障的稅收政策

1.用稅收政策鼓勵涉?；A(chǔ)設(shè)施的投資和建設(shè)。完備的基礎(chǔ)設(shè)施是發(fā)展好海洋經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。建議對跨海大橋、港口碼頭等基建項目和潮汐發(fā)電、海島通訊、海水淡化等涉及海洋經(jīng)濟(jì)的項目，自其投資運營的第一年起，前五年免征企業(yè)所得稅，第六至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

2.用稅收政策鼓勵海洋的科技創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化。適當(dāng)擴(kuò)大海洋科技研發(fā)經(jīng)費的列支范圍，科研人員的日常費用可以統(tǒng)籌計入研發(fā)費用，進(jìn)行加計扣除。針對海洋科研機(jī)構(gòu)的專利租賃收入免征營業(yè)稅，技術(shù)專利所有人按合同提供自有專利所獲收入免征個人所得稅。

3.用稅收政策積極支持建立港口金融服務(wù)體系。建議對有金融業(yè)務(wù)服務(wù)海南的港口航運的企業(yè)免征營業(yè)稅。對于海南開展離岸金融業(yè)務(wù)的企業(yè)，減按15%征收企業(yè)所得稅。對于海南符合上市條件的港航企業(yè)，要主動幫助做好相關(guān)的納稅服務(wù)工作，使企業(yè)早日上市做大做強(qiáng)。

4.用稅收政策吸引海洋經(jīng)濟(jì)的高端人才。建議針對海洋科學(xué)技術(shù)人才給予個人所得稅政策優(yōu)惠，可以將3500元的免征額度適當(dāng)提高，對海洋方面的研發(fā)成果免征所得稅。用專項補(bǔ)貼的形式鼓勵企業(yè)引進(jìn)在海洋領(lǐng)域有杰出影響力的高層次人才。在培養(yǎng)人才方面，應(yīng)當(dāng)鼓勵個人提升自身素質(zhì)的投資，對個人教育的費用準(zhǔn)予抵扣。

四、在實施稅收政策過程中應(yīng)注意的問題

稅收政策的頂層設(shè)計有利于海南海洋經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但在具體的實施過程中要注意以下幾個問題：

（一）做好稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生效率與公平問題的分析工作。在海南推行每一項區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策時，必然會對政府的財政收入造成影響。因此，要在政策推行前做好充分的成本分析，盡量減少政策推廣可能產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)。

（二）避免各地區(qū)在稅收優(yōu)惠政策推行中的攀比和濫用。各地要結(jié)合自身的發(fā)展實際運用稅收政策，不能為了招商引資推出過度優(yōu)惠的政策。如果濫用稅收優(yōu)惠政策會擾亂稅收的秩序，長遠(yuǎn)來看對海南海洋經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來負(fù)面影響。

（三）推行稅收優(yōu)惠政策要注意與其他政策的協(xié)調(diào)配合。海洋經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展是需要多種政策形成合力，在實施過程中要特別注重與產(chǎn)業(yè)政策、財政政策、土地政策等互相協(xié)調(diào)配合，體現(xiàn)政府的宏觀規(guī)劃和科學(xué)引導(dǎo)，確保政府各項政策效用的最大化。

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