“營改增”涉及融資性售后回租政策有哪些

“營改增”涉及融資性售后回租政策有哪些

問：融資性售后回租是近年來發(fā)展起來的一種新型融資措施，它是承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準的從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務活動。請問，“營改增”涉及融資性售后回租的政策有哪些？

和煦集團 石江杰

答：按照《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）的規(guī)定，這次“營改增”涉及融資性售后回租的政策主要有四項：

一是基本稅率為17%。財稅〔2013〕106號文在附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中明確：提供有形動產(chǎn)租賃服務的稅率為17%，有形動產(chǎn)租賃包括有形動產(chǎn)融資租賃。按照附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》，有形動產(chǎn)融資租賃又包括融資性售后回租業(yè)務，融資性售后回租是融資租賃的一種形式，據(jù)此，融資租賃一般納稅人從事融資性售后回租業(yè)務適用17%稅率。

二是銷售額可按余額計算納稅。財稅〔2013〕106號文在附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》中明確規(guī)定：經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。并且規(guī)定：商務部授權的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，2013年12月31日前注冊資本達到1．7億元的，自2013年8月1日起執(zhí)行；2014年1月1日以后注冊資本達到1．7億元的，從達到該標準的次月起執(zhí)行。

三是承租方出售資產(chǎn)時可開具發(fā)票。自《國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告〔2010〕第13號）明確融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為不征收增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅后，國家稅務總局始終沒有明確該項業(yè)務能否開具發(fā)票，承租方和出租方始終為之困惑。結(jié)合這次“營改增”，財政部和國家稅務總局在財稅〔2013〕106號文附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》中明確：試點納稅人提供融資性售后回租服務，出租方向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票，其有形動產(chǎn)價款本金的多少以承租方出售資產(chǎn)時開具的發(fā)票為合法有效憑證，至此，售后回租業(yè)務承租方出售資產(chǎn)是否開具發(fā)票問題得到了解決，但開具增值稅專用發(fā)票還是開具普通發(fā)票、以及如何開具、如何申報等問題還有待于進一步明確。

四是稅負超過3%時可退稅。財稅〔2013〕106號文在附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》中明確：經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。商務部授權的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，2013年12月31日前注冊資本達到1．7億元的，自2013年8月1日起執(zhí)行；2014年1月1日以后注冊資本達到1．7億元的，從達到該標準的次月起執(zhí)行。融資性售后回租是融資租賃的一種形式，亦應享受這一超稅負退稅政策。

可見，在“營改增”后，國家在稅收上仍對融資性售后回租業(yè)務給予了政策支持。但是，按照稅法對征稅項目與免稅項目以及不同稅率項目收入應當分別核算的要求，承租方對出售擬回租資產(chǎn)的收入應當單獨核算，出租方對動產(chǎn)融資租賃收入與售后回租收入應分別核算，售后回租購入資產(chǎn)的本金及其借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息等也應單獨核算，并按規(guī)定進行備案或申請報批后，才能享受上述優(yōu)惠政策。

邢國平