新醫(yī)院會計制度解析

湖北安陸市會計局 涂志強 湖北安陸市二醫(yī)院 董在啟

隨著醫(yī)改在全國范圍內(nèi)鋪開，醫(yī)院的運行機制在迎合市場競爭、政府財政資金大量注入和群眾醫(yī)療服務(wù)價值訴求更強的環(huán)境下勢必發(fā)生重大變化，其財務(wù)管理活動也將伴隨著新醫(yī)院會計制度、財務(wù)制度的全面施行而發(fā)生質(zhì)的升華與突破。舊制度中不實用的科目與不計提折舊、不計提醫(yī)療風險基金等內(nèi)容在新制度中得到了根本上的改進，同時新制度借鑒了企業(yè)會計報表體系的模式，使醫(yī)院會計工作能更好地與國際慣例接軌。

財政部于2011年1月起正式頒布新修訂的《醫(yī)院會計制度》（以下簡稱新制度），并于2012年1月1日起在全國范圍內(nèi)正式實施，新制度提出了醫(yī)院財務(wù)管理的主要任務(wù)：科學合理編制預算，真實反映財務(wù)狀況；健全財務(wù)管理制度，完善內(nèi)部控制機制；實行成本核算，強化成本控制，實施績效考評，提高資金使用效益；加強國有資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用國有資產(chǎn)；加強經(jīng)濟活動的財務(wù)控制和監(jiān)督，防范財務(wù)風險。新制度在理論上和實際運用上給醫(yī)院會計工作帶來了顛覆性的變化，主要表現(xiàn)在：

一是在大醫(yī)改背景下重朔了醫(yī)院財務(wù)管理框架，體現(xiàn)了醫(yī)院財務(wù)會計管理工作的方向主旨，強化了醫(yī)院公益性，同時也從制度上強調(diào)了醫(yī)療市場的風險性。主要體現(xiàn)在對財務(wù)管理的原則設(shè)計與醫(yī)院會計風險管理要求上，如公益性事業(yè)單位，不以營利為目的的定位、計提醫(yī)療風險基金。一方面強化了醫(yī)院自身風險的防范意識，另一方面也從宏觀管理對醫(yī)療衛(wèi)生體系的健康發(fā)展有了較切實可行的舉措，從而更進一步強化了新醫(yī)院財務(wù)制度的優(yōu)勢。

二是推動醫(yī)院與金融市場接軌，使醫(yī)院向多元化發(fā)展并與國際接軌，是新制度又一顯著特征。具體表現(xiàn)為會計科目體系與財務(wù)報告體系的設(shè)計方面，借鑒了企業(yè)會計的科目設(shè)置，新增了如“短期投資、長期投資、預付賬款”等科目，新增加了現(xiàn)金流量表、財政補助收入情況表及報表附注及成本報表。

三是強化醫(yī)院預算管理、更準確細化了成本管理與控制、實現(xiàn)內(nèi)審與外審相結(jié)合。體現(xiàn)了醫(yī)院在配合深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革和創(chuàng)新財務(wù)監(jiān)督管理機制的同時，更進一步促進公立醫(yī)院要加強內(nèi)部預算和成本管理，加強政府資金投入的正確使用與監(jiān)管，從而更科學有效地進行內(nèi)部審計與外部審計相融合，搞好公立醫(yī)院的投入資金績效評價，強化監(jiān)督。

新醫(yī)院會計制度實行近三年來，在提高醫(yī)院會計信息質(zhì)量、增強財務(wù)透明度方面發(fā)揮了重要作用，但是在實際工作中也出現(xiàn)了一些問題，主要表現(xiàn)在以下七個方面：

一是在新會計制度中醫(yī)院的預算管理是一項非常重要的會計工作，它對醫(yī)院的全盤性布局管理就顯得尤為重要，然而大多數(shù)公立醫(yī)院的預算編制都是采用增量預算的編制方法，而增量預算編制是假定醫(yī)院當期的業(yè)務(wù)活動是合理的，不需要進行調(diào)整的，各項業(yè)務(wù)開支也是合理的，并且預算是在現(xiàn)有開支基礎(chǔ)上進行的。這樣一來當期的業(yè)務(wù)活動中存在的不合理的項目在編制預算時就得不到有效控制，從而使預算的效用大大降低。對預算編制流程的設(shè)計與方法的考量還需要有一套具體化的指導方案，建立健全預算管理制度，實行全面有效的預算管理還需要一個過程。

二是新制度中強調(diào)了成本核算的重要性，但目前公立醫(yī)院的成本核算體系還不健全，成本分析評價體系的不完善，使醫(yī)院的成本核算的價值不能得到真正的體現(xiàn)，成本核算僅僅作為一個數(shù)據(jù)結(jié)果，無法發(fā)揮其在決策上的效用。另外，對各醫(yī)院成本對象口徑的歸集，計算方法及分配標準的確定尚沒有出臺一個一致化的框架，各公立醫(yī)院的成本核算結(jié)果缺乏可比性。

三是新制度強化了內(nèi)部審計同外部審計的有機結(jié)合，但是由于內(nèi)部審計大多流于形式并沒有起到真正的作用，它的顯效還需要由人員長期受領(lǐng)導的工作管理轉(zhuǎn)變到受制度化核心的管理上來。這需要對會計在單位經(jīng)濟工作中監(jiān)督地位進行設(shè)計，在保障內(nèi)部審計監(jiān)督的同時加強外部監(jiān)督，使內(nèi)外部審計有機結(jié)合。

四是新制度中規(guī)定對存貨按照“計劃采購、定額定量供應(yīng)”的辦法進行管理，但醫(yī)院的定額定量依據(jù)要在科學性，可控性上有一個固定和酌量性的結(jié)合，不能是粗放的一大類定額定量、甚至是簡單的增量計算。在實際工作有的公立醫(yī)院由于上述原因使得一線科室存貨大量節(jié)存導致財產(chǎn)管理出現(xiàn)漏洞。

五是新制度規(guī)定了對固定資產(chǎn)計提折舊，但對于在舊制度中有些資本性支出已經(jīng)列支了費用，而現(xiàn)在再按照其使用年限計提折舊，會出現(xiàn)重復計提折舊，雙列支費用現(xiàn)象，導致結(jié)余的虛減，使報表數(shù)據(jù)失真。因而對這部分已列支費用資產(chǎn)，應(yīng)該區(qū)別對待。

六是醫(yī)院新會計制度的全面落實，必須要有會計信息化予以配合，然而，在有些地區(qū)醫(yī)院財務(wù)軟件的配置卻相當滯后，新財務(wù)軟件中相關(guān)的內(nèi)部功能模塊沒有與醫(yī)院信息管理系統(tǒng)進行有效的鏈接。從而在財務(wù)工作中有些數(shù)據(jù)存在人為的因素，有些甚至于直接人為進行了處理，使其有用性明顯降低。

七是新制度實施以來遇到很多困難，其中財務(wù)人員對新制度中部分內(nèi)容理解不夠是一個重要原因，勢必會影響實際工作中的賬務(wù)處理、財務(wù)報表編制、財務(wù)信息披露等。醫(yī)院應(yīng)該對相關(guān)會計人員加強新制度的培訓，提高專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)操作能力。

新醫(yī)院財務(wù)制度、會計制度是在大醫(yī)改的背景下應(yīng)運而生的，也是在舊制度不能跟上時代與國際潮流的狀況下發(fā)布實施的。新制度為財政科學化和精細化的管理奠定了堅實的基礎(chǔ)，推動了醫(yī)療衛(wèi)生逐步交由市場競爭機制與政府宏觀調(diào)控相結(jié)合的管理機制上來，使醫(yī)院的醫(yī)療人力資源和醫(yī)院資產(chǎn)優(yōu)化組合同社會發(fā)展需要相協(xié)調(diào)。為了適應(yīng)不斷強化的政府監(jiān)督與醫(yī)療市場機制改革的步伐，醫(yī)院財務(wù)、會計工作將不僅限于記賬與核算，更重要的是規(guī)范其運行機制，提供系統(tǒng)的財務(wù)決策信息，開展更科學高效的財務(wù)管理。