11．建筑業(yè)勞務分包是否適用營業(yè)稅“差額納稅”的規(guī)定

11．建筑業(yè)勞務分包是否適用營業(yè)稅“差額納稅”的規(guī)定

問：我是陜西省建筑有限責任公司的財務會計，我公司于2012年度承建西安市某房地產(chǎn)公司1# 樓建設工程，合同價款1000萬元。出于各方面的考慮，我公司出資金、技術(shù)和材料，將建筑勞務部分（400萬元）分包給了四川勞務有限責任公司。在今年工程結(jié)算的時候，我們到當?shù)囟悇諜C關開具發(fā)票，要求按照600萬元（扣減分包給四川勞務公司的400萬元）作為計稅依據(jù)繳納營業(yè)稅。稅務人員認為，勞務分包不屬于營業(yè)稅條例“差額納稅”的規(guī)定，要求我們公司按照發(fā)票金額1000萬元繳納營業(yè)稅。請問，稅務機關的做法對嗎？建筑業(yè)勞務分包工程是否適用營業(yè)稅“差額納稅”的規(guī)定？

陜西省建筑有限責任公司 王晨驍

答：你好！ 在解答你的問題前，我們需要了解以下內(nèi)容：

一、明確適用營業(yè)稅“差額納稅”的條件

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第540號，以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例》）第五條規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

因此，適用營業(yè)稅“差額納稅”必須同時具備以下條件：

（一）該項應稅行為必須屬于建筑工程。

（二）屬于建筑業(yè)的分包工程。必須是“分包”行為，如果是建筑業(yè)工程、“轉(zhuǎn)包”行為，則不適用該項規(guī)定。

（三）總包方分包給其他單位。分包方必須是“單位”，如果將建筑工程分包給其他“個人”或者“個體工商業(yè)戶”，則不適用該項規(guī)定。

二、明確建筑業(yè)勞務工程屬于營業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目

《國家稅務總局關于勞務承包行為征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函〔2006〕493號）規(guī)定：建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務部分分包給若干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負責工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務屬于提供建筑業(yè)應稅勞務，因此，對其取得的收入應按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

從你所訴的情況來看，分包方（四川勞務有限公司）從事的勞務工程作業(yè)屬于該文件所說的“建筑業(yè)”稅目。

三、明確轉(zhuǎn)包與分包劃分

（一）什么是轉(zhuǎn)包？

《建設工程質(zhì)量管理條例》（國務院令2000年第279號）第七十八條第三款規(guī)定：本條例所稱轉(zhuǎn)包，是指承包單位承包建設工程后，不履行合同約定的責任和義務，將其承包的全部建設工程轉(zhuǎn)給他人或者將其承包的全部工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)給他人承包的行為。

在實踐中，轉(zhuǎn)包通常變現(xiàn)為兩種形式：一種是承包單位將其承包的全部建設工程轉(zhuǎn)包給其他單位，承包單位收取“中介費”；另一種是承包單位通過收取管理費的形式，將其承包的全部建設工程肢解、以分包的名義轉(zhuǎn)包給其他單位。形式上是分包，其實質(zhì)是變相轉(zhuǎn)包，是法律所不允許的。

（二）什么是分包？

《房屋建筑和市政基礎設施工程施工分包管理辦法》（建設部令第124號）第五條規(guī)定：房屋建筑和市政基礎設施工程施工分包分為專業(yè)工程分包和勞務作業(yè)分包。本辦法所稱勞務作業(yè)分包，是指施工總承包企業(yè)或者專業(yè)承包企業(yè)（以下簡稱勞務作業(yè)發(fā)包人）將其承包工程中的勞務作業(yè)發(fā)包給勞務分包企業(yè)（以下簡稱勞務作業(yè)承包人）完成的活動。該辦法的第九條同時規(guī)定：勞務作業(yè)分包由勞務作業(yè)發(fā)包人與勞務作業(yè)承包人通過勞務合同約定。勞務作業(yè)承包人必須自行完成所承包的任務。

從以上規(guī)定我們可以得出結(jié)論，勞務分包屬于《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定的“建筑工程分包”的范疇。

綜上所述，貴公司將建筑勞務工程分包給四川勞務有限公司，具備適用差額納稅的條件：勞務作業(yè)屬于建筑工程范疇；勞務分包屬于建筑業(yè)的分包工程；勞務公司屬于“單位”。

屬于《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定的“差額納稅”的情形，因此可以以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

王浩鵬