9．超市收取的柜臺(tái)費(fèi)如何納稅

9．超市收取的柜臺(tái)費(fèi)如何納稅

問(wèn)：本公司經(jīng)營(yíng)超市，對(duì)部分柜臺(tái)實(shí)行對(duì)外租賃方式，并訂立了租賃合同。合同約定，承租人自行進(jìn)貨，以超市的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，銷(xiāo)售收入納入超市統(tǒng)一核算，月終結(jié)算。超市財(cái)務(wù)扣除合同約定的柜臺(tái)“占用費(fèi)”后，向承租者返還上月的銷(xiāo)貨款。占用費(fèi)包括占用場(chǎng)地、柜臺(tái)以及公司提供的收銀服務(wù)等費(fèi)用。請(qǐng)問(wèn)，超市所收取的“占用費(fèi)”是不是內(nèi)部分配行為？屬不屬于混合銷(xiāo)售？要不要單獨(dú)納稅？如要納稅，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？

鼎商集團(tuán)財(cái)務(wù)處 孫潔

答：超市收取的“占用費(fèi)”應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。首先，超市收取的柜臺(tái)“占用費(fèi)”不屬于營(yíng)業(yè)稅稅收政策規(guī)定的混合銷(xiāo)售?；旌箱N(xiāo)售的特點(diǎn)是在一筆商品交易中包含非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，取得收入的主體是同一人，而超市只取得了“占用費(fèi)”并未取得商品銷(xiāo)售收入，因此，超市該行為應(yīng)屬于兼營(yíng)行為，單獨(dú)繳納流轉(zhuǎn)稅。其次，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)）的規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率繳納營(yíng)業(yè)稅；對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不需繳納營(yíng)業(yè)稅。因?yàn)槌惺杖〉恼加觅M(fèi)不與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤，所以應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。其三，租賃柜臺(tái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指商場(chǎng)將自有或者自用的部分商業(yè)柜臺(tái)及相關(guān)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)地和設(shè)施交由其他商業(yè)（包括服務(wù)業(yè)）企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)或者個(gè)體工商戶(hù)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，獲取租金、報(bào)酬或者其他經(jīng)濟(jì)利益的行為。超市所扣除的“占用費(fèi)”，不僅包括商業(yè)柜臺(tái)的使用費(fèi)，還包括占用場(chǎng)地費(fèi)用，以及超市提供收銀服務(wù)的勞務(wù)收入等，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹档耐ㄖ罚▏?guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）的規(guī)定，租賃業(yè)，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。商業(yè)企業(yè)將柜臺(tái)、場(chǎng)地等租賃給其他單位、個(gè)人或本單位人員使用，收取租賃費(fèi)或承包費(fèi)的行為，屬于租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，計(jì)稅依據(jù)為向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

租賃業(yè)，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。商業(yè)企業(yè)將柜臺(tái)、場(chǎng)地等租賃給其他單位、個(gè)人或本單位人員使用，收取租賃費(fèi)或承包費(fèi)的行為，屬于租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，計(jì)稅依據(jù)為向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

易曉東