開封中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對策探索

蘇永彪

（黃河水利職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河南 開封 475004）

0 引言

目前，開封產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)匯聚了新大新材、奇瑞汽車、海馬汽車、河南煤化大型空分設(shè)備、北京匯源、禾豐飼料等企業(yè)，在這些企業(yè)中，中小型企業(yè)占據(jù)了95%以上，這些企業(yè)具有較強(qiáng)的活力和創(chuàng)造力，在解決社會(huì)就業(yè)、增加財(cái)政收入、擴(kuò)大投資、繁榮市場、穩(wěn)定社會(huì)等方面起著積極作用。然而，由于中小企業(yè)固有的特點(diǎn)的限制，其內(nèi)部控制缺失或起不到應(yīng)有的作用，影響著中小企業(yè)的正常乃至持續(xù)發(fā)展。黃河水利職業(yè)技術(shù)學(xué)院成立項(xiàng)目組，將之作為一個(gè)課題進(jìn)行了研究。

1 中小企業(yè)的概念及開封中小企業(yè)的特點(diǎn)

1．1 中小企業(yè)的概念

中小企業(yè)是一個(gè)相對的概念，相對于大企業(yè)而言，其人員規(guī)模、資本規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模都比較小。同時(shí)中小企業(yè)也是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，過去被稱為大企業(yè)的，現(xiàn)在可能只是中等企業(yè)；而現(xiàn)在是小企業(yè)的，若干年后可能會(huì)發(fā)展成為大企業(yè)。中小企業(yè)在不同的國家會(huì)有不同的定義和標(biāo)準(zhǔn)。

我國2002年頒布的《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》指出：中小企業(yè)是指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿足社會(huì)需要，增加就業(yè)，符合國家產(chǎn)業(yè)政策，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)。2011年6月18日，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部等部委根據(jù)企業(yè)的職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》［1］，對中小企業(yè)又作了進(jìn)一步明確的界定。

1．2 開封中小企業(yè)的特點(diǎn)

根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)匯總統(tǒng)計(jì)得出開封生產(chǎn)業(yè)、貿(mào)易業(yè)、服務(wù)業(yè)中小企業(yè)較多，大型企業(yè)較少；這些企業(yè)的特點(diǎn)如下：（1）行業(yè)分布廣，中小企業(yè)幾乎遍及所有的行業(yè)；組織形式多樣化，既有有限責(zé)任公司、合伙制企業(yè)，又有個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)體工商戶。（2）組織結(jié)構(gòu)簡單，管理層級(jí)少［2］。中小企業(yè)無法像大型企業(yè)那樣建立完善的組織結(jié)構(gòu)，往往管理層級(jí)少，分工不太明確，缺乏規(guī)范的管理制度。（3）企業(yè)人員整體素質(zhì)不高。囿于中小企業(yè)規(guī)模，對高學(xué)歷、高素質(zhì)人才沒有吸引力，并且員工流動(dòng)性較大，企業(yè)難以形成優(yōu)良的員工隊(duì)伍。

2 內(nèi)部控制理論及企業(yè)調(diào)查現(xiàn)狀分析

2．1 內(nèi)部控制理論及其意義

內(nèi)部控制是單位為了保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，在分工負(fù)責(zé)的前提下，組織內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施，用以明確單位內(nèi)部各職能部門的職責(zé)和權(quán)限，形成一個(gè)完整、嚴(yán)密的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱［3］。內(nèi)部控制包括下列 5 個(gè)要素［4］：（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；（3）控制活動(dòng)；（4）信息系統(tǒng)和溝通；（5）監(jiān)督。內(nèi)部控制是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，有效的內(nèi)部控制能保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的順利開展，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，從而提高會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性和可靠性，保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

2．2 中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

課題組選擇了開封100家中小企業(yè)進(jìn)行了調(diào)研，采取了與企業(yè)管理層及財(cái)務(wù)人員座談和填制調(diào)查問卷的形式，調(diào)查問卷內(nèi)容的設(shè)計(jì)以我國發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為理論依據(jù)，調(diào)研主要針對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面。共收回86份問卷，回收率為86%。所調(diào)查的開封地處中原經(jīng)濟(jì)區(qū)腹地，對該地區(qū)中小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)行情況的調(diào)查反饋，其結(jié)論具有一定的代表性。被調(diào)查企業(yè)如表1所示。

表1 被調(diào)查中小企業(yè)分類Table 1 Investigated small and medium-sized enterprises classification

2．2．1 內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀分析

通過對管理者是否具備與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的素質(zhì)及素質(zhì)結(jié)構(gòu)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有56家（占65．12%）企業(yè)回答“很強(qiáng)”，但仍有 30家（占 34．88%）企業(yè)回答了“一般”，說明企業(yè)員工對管理者的素質(zhì)還是基本認(rèn)可的；企業(yè)文化方面，大多數(shù)中小企業(yè)不太重視企業(yè)文化建設(shè)在企業(yè)管理中的作用，其中有51家（59．30%）企業(yè)未形成自己的企業(yè)文化；人力資源政策和實(shí)施方面，大多數(shù)中小企業(yè)對人力資源的建設(shè)有一定的重視，58家（占67．44%）企業(yè)的員工有參加學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，但相比之下，仍有10家（占11．63%）企業(yè)員工根本就沒有這樣的機(jī)會(huì)。

2．2．2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估現(xiàn)狀分析

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生劇烈的變化，企業(yè)間競爭也越來越激烈，中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)需要不斷提高。然而，從調(diào)查結(jié)果來看，86家企業(yè)中只有19家（占22．09%）企業(yè)建立了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，高達(dá)67家（占77．91%）企業(yè)沒有建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，這充分暴露出開封中小企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的控制能力較弱，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方面，大多數(shù)企業(yè)都缺乏制度保證，在實(shí)際工作中對風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足、重視不夠，管理層尚未認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。

2．2．3 控制活動(dòng)現(xiàn)狀分析

通過對內(nèi)部控制活動(dòng)的調(diào)查，有些方面不盡如人意，比如實(shí)物控制方面，仍有10家（占11．63%）企業(yè)表示沒有建立明確的財(cái)產(chǎn)定期核查制度和日常管理制度；業(yè)績評(píng)價(jià)方面，仍有28家（占32．56%）企業(yè)認(rèn)為經(jīng)理層沒有定期對運(yùn)營情況進(jìn)行分析、發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決。其他方面比如：制定目標(biāo)、授權(quán)批準(zhǔn)、信息處理、職責(zé)分離等傳統(tǒng)方法實(shí)施效果較好。

2．2．4 信息與溝通現(xiàn)狀分析

調(diào)研中我們發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)相關(guān)制度和溝通渠道的不完善是企業(yè)內(nèi)部溝通的障礙，20家 （占23．26%）企業(yè)認(rèn)為“沒有”良好的溝通機(jī)制，34 家（占39．53%）企業(yè)認(rèn)為溝通機(jī)制的效果“很弱”；在信息反饋機(jī)制方面，有32家企業(yè)認(rèn)為反饋機(jī)制效果“很弱”，39家（占 45．35%）企業(yè)認(rèn)為反饋機(jī)制效果“一般”，只有15家（占17．44%）企業(yè)認(rèn)為反饋機(jī)制效果“很強(qiáng)”。說明大多數(shù)企業(yè)缺乏良好的溝通機(jī)制，不能使信息在內(nèi)部上傳下達(dá)。

2．2．5 內(nèi)部監(jiān)督現(xiàn)狀分析

調(diào)研中我們發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)受到其自身規(guī)模、機(jī)構(gòu)的限制，缺乏周密有效的分析和考核工作，86家企業(yè)中高達(dá)50家（占58．14%）企業(yè)沒有實(shí)施監(jiān)督活動(dòng)的組織機(jī)構(gòu)，沒有較好的監(jiān)督機(jī)制，沒有定期的監(jiān)督活動(dòng)，不能將發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)反饋給相關(guān)人員并加以改正，不能保證監(jiān)督活動(dòng)的有效性，這在一定程度上大大削弱了企業(yè)管理的效率，這不利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的問題，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3 完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的策略

經(jīng)過調(diào)研，開封中小企業(yè)的內(nèi)部控制不太健全，面對激烈的市場競爭，如何完善中小企業(yè)內(nèi)部控制顯得尤為重要。課題組認(rèn)為應(yīng)從以下5個(gè)方面著手。

3．1 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，營造積極的文化氛圍

中小企業(yè)管理層要不斷學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)，對自己的團(tuán)隊(duì)要講究管理藝術(shù)。同時(shí)，要加強(qiáng)全體員工對內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)和理解，使員工自覺履行相關(guān)的崗位職責(zé)，形成全員參與的內(nèi)部控制意識(shí)，只有這樣，企業(yè)才能將內(nèi)控建設(shè)作為一項(xiàng)戰(zhàn)略性活動(dòng)，使內(nèi)部控制滲透到企業(yè)行為的各個(gè)方面，把 “要我做內(nèi)控”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙鰞?nèi)控”。企業(yè)要想走上做大做強(qiáng)的長遠(yuǎn)發(fā)展之路，內(nèi)部控制一定要與文化相融合，使員工與企業(yè)之間形成思想共識(shí)和精神認(rèn)同。河南開元空分集團(tuán)有限公司以“誠信嚴(yán)謹(jǐn)、創(chuàng)新高效”作為企業(yè)精神，形成了具有開元特色的企業(yè)文化；開封八斗現(xiàn)代農(nóng)業(yè)有限公司秉承“以誠促農(nóng)、以實(shí)興農(nóng)、以信繁農(nóng)”為企業(yè)理念，努力打造國際農(nóng)業(yè)界的知名品牌。另外，企業(yè)還要對員工的錄用、培訓(xùn)、薪酬、績效考核、職務(wù)升遷等人力資源政策進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，建立一套完善的績效考核體系和有效的激勵(lì)機(jī)制，滿足員工自身的物質(zhì)需求和職業(yè)發(fā)展需求。

3．2 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立控制風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是根據(jù)對控制目標(biāo)和控制活動(dòng)的比較分析進(jìn)行的，通過選擇合理的程序和有效的方法，實(shí)施對企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)大?。?］。我國大企業(yè)往往有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，而中小企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。調(diào)查結(jié)果顯示，許多中小企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制幾乎是空白。由于市場的不穩(wěn)定性、人員的不穩(wěn)定性等因素，使企業(yè)在運(yùn)營過程中會(huì)遇到更多的風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展甚至危及企業(yè)的生存，因此，企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，利用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，找出各項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，全面監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，采取恰當(dāng)?shù)牟呗砸?guī)避或降低各種風(fēng)險(xiǎn)損失，制定和完善風(fēng)險(xiǎn)管理政策和措施，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)制度執(zhí)行情況的檢查和監(jiān)督，確保風(fēng)險(xiǎn)的可知、可防、可控，從而將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)。

3．3 完善治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)考核評(píng)價(jià)

中小企業(yè)應(yīng)在基本規(guī)范的指引下，依據(jù)經(jīng)營特點(diǎn)、經(jīng)營規(guī)模與發(fā)展戰(zhàn)略，建立較為完善的法人治理結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)。在法人治理方面，中小企業(yè)應(yīng)制定公司章程、股東大會(huì)議事規(guī)則、總經(jīng)理辦公會(huì)議事規(guī)則等，以保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)范運(yùn)作，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。在組織結(jié)構(gòu)方面，企業(yè)應(yīng)設(shè)立總經(jīng)理辦公室、財(cái)務(wù)部、審計(jì)部、質(zhì)量部、業(yè)務(wù)部等，各職能部門之間職責(zé)分明，相互牽制，確保企業(yè)日?；顒?dòng)有序進(jìn)行。企業(yè)管理層在對員工進(jìn)行考核時(shí)，要獎(jiǎng)罰分明，對執(zhí)行情況良好的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對執(zhí)行情況差的員工進(jìn)行懲罰，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性?？己诉^程中，將績效考核與員工收入、個(gè)人發(fā)展結(jié)合起來，將績效考核與企業(yè)管理人員的選拔聯(lián)系起來，增強(qiáng)企業(yè)與員工的能動(dòng)性。從而確保企業(yè)控制活動(dòng)有效開展。

3．4 加強(qiáng)信息化建設(shè)，增強(qiáng)信息交流

隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展，企業(yè)在信息技術(shù)的支持下，可以簡化生產(chǎn)經(jīng)營方式，減少中間環(huán)節(jié)和中間管理人員，降低人力成本，提高工作效率。中小企業(yè)可以借鑒上市公司的經(jīng)驗(yàn)，利用0A辦公系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)、內(nèi)部局域網(wǎng)等現(xiàn)代化信息平臺(tái)，使各管理層級(jí)、各部門、員工之間信息傳遞更迅速、順暢，溝通更便捷、有效。比如開封邦德物流公司，通過完備的先進(jìn)的信息系統(tǒng)將分散在開封地區(qū)的倉庫整合在一起，通過統(tǒng)一編碼，統(tǒng)一管理，實(shí)現(xiàn)庫存的實(shí)時(shí)信息共享，為客戶提供庫存管理、條碼編印、掃描、分揀、包裝、簡單加工、標(biāo)簽、售后服務(wù)跟蹤、質(zhì)量檢測、周期性報(bào)告等增值服務(wù)，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)客戶的最大經(jīng)濟(jì)效益，最終擴(kuò)大市場占有率。

3．5 強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，加強(qiáng)外部監(jiān)管

當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制失控的一個(gè)重要表現(xiàn)就是已有的內(nèi)部控制規(guī)范沒有得到有效貫徹執(zhí)行。為了保證企業(yè)制定的內(nèi)部控制規(guī)范得到有效貫徹執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)督檢查。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有條件的企業(yè)應(yīng)在董事會(huì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)直接對董事會(huì)負(fù)責(zé)，條件不足的應(yīng)在董事會(huì)管理的、獨(dú)立于財(cái)務(wù)部的部門內(nèi)單設(shè)內(nèi)審職能并配備人員負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查，確保已制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范得到有效執(zhí)行，并定期進(jìn)行控制自我評(píng)估，適時(shí)調(diào)整因環(huán)境變化而不再適用的控制環(huán)節(jié)［6］。另外，稅務(wù)、工商等部門加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)管，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

4 結(jié)語

企業(yè)的內(nèi)部控制是決定生產(chǎn)經(jīng)營成效的重要因素，是企業(yè)管理體系的重要組成部分。一個(gè)企業(yè)如果成功做好了內(nèi)部控制工作，那么在相同外部條件下，可以取得更好的發(fā)展。

［1］國務(wù)院．關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知［DB／OL］．［2011－07－04］．http： ／／www．gov．cn ／zwgk ／content_1898747．htm．

［2］李明輝．論小企業(yè)內(nèi)部控制：COSO的經(jīng)驗(yàn)及其對我國的啟示［J］．中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2007（7）：40－45．

［3］ 水梅，詹碧華，張秋月．中小企業(yè)如何加強(qiáng)內(nèi)部控制［J］．中國管理信息化，2012（1）：33－34．

［4］注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)．審計(jì) ［M］．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013：220．

［5］趙紅梅．中小企業(yè)內(nèi)部控制精細(xì)化設(shè)計(jì)全案［M］．北京：人民郵電出版社，2012：710．

［6］謝暉．中小企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)證研究－中山市中小企業(yè)調(diào)查［J］．財(cái)會(huì)通訊，2009（3）：76－79．