謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用研究

張艷秋

摘要：會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，作為一種國際通用的商業(yè)語言，會(huì)計(jì)信息能否全面、系統(tǒng)、正確地反映實(shí)際情況，無論是對國家的宏觀調(diào)控，還是對企業(yè)的經(jīng)營管理以及投資者的正確決策都起著至關(guān)重要的作用，謹(jǐn)慎性原則是指存在不確定因素的情況下做出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，做出合理預(yù)計(jì)。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；企業(yè)會(huì)計(jì)

一、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》資產(chǎn)的定義為“過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。單從這一定義，可以看出謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)對那些預(yù)期不能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入的項(xiàng)目，都不能再作為資產(chǎn)來核算和列報(bào)。新會(huì)計(jì)制度對我國企業(yè)當(dāng)前普遍存在的資產(chǎn)虛增現(xiàn)象，進(jìn)一步擴(kuò)大了謹(jǐn)慎性原則的實(shí)用范圍，借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在原來《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資跌價(jià)準(zhǔn)備等四項(xiàng)準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，又增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備這四項(xiàng)減值準(zhǔn)備。而且在會(huì)計(jì)政策的選擇方面企業(yè)自主選擇的余地更大，如對于壞賬準(zhǔn)備，原制度規(guī)定必須按國家統(tǒng)一規(guī)定的比例計(jì)提，已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失必須經(jīng)過財(cái)政部門批準(zhǔn)才能沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛賬，固定資產(chǎn)也存在類似情況。這些都是導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)的重要因素。新制度規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備和累計(jì)折舊的計(jì)提比例均由企業(yè)自主合理確定，這樣就能更加真實(shí)地反映資產(chǎn)的有效價(jià)值，增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，體現(xiàn)出資產(chǎn)必須具有能夠給企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的屬性，提供真實(shí)穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息。例如：待攤費(fèi)用原制度規(guī)定在1年內(nèi)分期攤銷，新制度規(guī)定所攤銷的項(xiàng)目不能再為企業(yè)帶來利益，應(yīng)將尚未攤銷的待攤費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本費(fèi)用。待處理財(cái)產(chǎn)損益原制度規(guī)定批準(zhǔn)前列示于資產(chǎn)方，經(jīng)過批準(zhǔn)后才能結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，新制度規(guī)定無論是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)，均應(yīng)在年末結(jié)賬前計(jì)入當(dāng)期損益，不再允許列示于資產(chǎn)方。開辦費(fèi)原制度規(guī)定5年內(nèi)攤銷完畢，新制度規(guī)定除購建固定資產(chǎn)外，所有籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。

二、從收益確認(rèn)的角度看

從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，不高估收益，不低估負(fù)債和費(fèi)用。例如：短期投資所取得的現(xiàn)金股利和利息作為初始投資成本的收益，沖減短期投資賬面價(jià)值，不再作為投資收益確認(rèn)當(dāng)期損益。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。對于使用借款購置和建造的固定資產(chǎn)，其利息資本化的時(shí)間以“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”為標(biāo)準(zhǔn)，不再以“固定資產(chǎn)投入使用”為標(biāo)準(zhǔn)，避免了企業(yè)以是否辦理竣工決算為由，拖長借款利息資本化的時(shí)間，虛增當(dāng)期資產(chǎn)和利潤，從而引起會(huì)計(jì)信息失真。

三、謹(jǐn)慎性原則的局限性

首先，謹(jǐn)慎性原則本身具有較強(qiáng)的傾向性，本期的利潤穩(wěn)健了，后期的卻不穩(wěn)健。比如計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備使得當(dāng)期利潤計(jì)算偏低，期末存貨價(jià)值減少，會(huì)導(dǎo)致以后期間銷售成本偏低，使利潤反彈，對于期末存貨占資產(chǎn)比重較大的企業(yè)（如房地產(chǎn)開發(fā)公司）來說，這不失為操縱利潤的手段，由此企業(yè)可能在某一會(huì)計(jì)年度注銷巨額呆滯存貨，計(jì)提巨額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)對存貨成本的巨額沖銷，然后次年可順利實(shí)現(xiàn)數(shù)額可觀的凈利潤，這種盈余管理只需對期末存貨可變現(xiàn)凈值作過低估計(jì)，而無需在次年度大量沖回減值準(zhǔn)備。其次，謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)操作中帶有極大的主觀性，受會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不可驗(yàn)證性。如接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，在沒取得發(fā)票賬單和不存在活躍市場的情況下，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值怎樣計(jì)算確定，折現(xiàn)率選用多大，都需要看會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力高低。謹(jǐn)慎性原則具有主觀和不可驗(yàn)證性，易被濫用極大地破壞了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，使企業(yè)經(jīng)營者更加容易地調(diào)節(jié)年度損益，均衡股利分配甚至逃避稅款。

四、謹(jǐn)慎性原則的改進(jìn)思路

首先，擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用范圍與適度運(yùn)用相結(jié)合，通過逐步擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用范圍，促使各不同類型的企業(yè)在同一市場中進(jìn)行公平競爭，使投資者及債權(quán)人對企業(yè)的分析有較強(qiáng)的可比性，從而使會(huì)計(jì)信息成為其真正決策的有效信息。尋找一個(gè)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的平衡點(diǎn)，以使謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮，而將其缺陷約束在最小的范圍內(nèi)。其次，推行謹(jǐn)慎性原則要循序漸進(jìn)，由于謹(jǐn)慎性原則貫穿于會(huì)計(jì)工作各個(gè)方面，設(shè)計(jì)到各方面利益關(guān)系，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用會(huì)減少企業(yè)利潤，在一定程度上會(huì)減少國家財(cái)政收入，有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的監(jiān)管，在非上市公司執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則時(shí)，制定若干事實(shí)細(xì)則和操作指南，循序漸進(jìn)逐步有計(jì)劃地進(jìn)行。再次，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平和判斷能力，加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)職業(yè)道德教育，會(huì)計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德才會(huì)有求真意識(shí)；應(yīng)系統(tǒng)地掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，練好扎實(shí)的基本功；應(yīng)不斷更新專業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)后續(xù)教育。

總之，在我國實(shí)行謹(jǐn)慎性原則是建立市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求，在謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用過程中把握好“度”的問題，只有適度運(yùn)用謹(jǐn)慎性程序和方法，才能真正揭示謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)的本質(zhì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李玉華.論謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)工作中的運(yùn)用.成都教育學(xué)院學(xué)報(bào)

[2]梁春喜.試論謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)工作中的運(yùn)用.長春金融高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)