現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題淺探

武昕

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的自我約束機(jī)制，已成為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是部門(mén)和單位健全內(nèi)部控制、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的變化，內(nèi)部審計(jì)的地位、職能、作用、方法等也應(yīng)發(fā)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)變。

一、內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理為出發(fā)點(diǎn)，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)作為獨(dú)立的法人主體，在經(jīng)營(yíng)機(jī)制上發(fā)生了巨大變化，其管理模式也較傳統(tǒng)的企業(yè)管理有本質(zhì)上的差異，企業(yè)內(nèi)部的管理以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，向管理現(xiàn)代化和科學(xué)化方向發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的組成部分，其內(nèi)在功能也隨之增強(qiáng)，傳統(tǒng)的主要以查錯(cuò)糾錯(cuò)為目的、以檢查復(fù)核為手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果予以監(jiān)察、督促的基本監(jiān)督職能已不能滿足管理的需要。現(xiàn)代管理需要內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，對(duì)其真實(shí)性、正確性表示意見(jiàn)，改變內(nèi)部審計(jì)單一“簽審”的被動(dòng)方式；內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)積極參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)單位的決策、計(jì)劃、方案的可行性，內(nèi)部控制制度的健全性、有效性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性進(jìn)行評(píng)定估價(jià)，揭示矛盾、找出差距、分析原因、研究措施、提出建議，將服務(wù)意識(shí)貫穿于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)的全過(guò)程，并應(yīng)充分發(fā)揮評(píng)價(jià)職能在內(nèi)部審計(jì)中的作用，以促進(jìn)企業(yè)不斷完善自我約束機(jī)制，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要而有序發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)的模式應(yīng)與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)

現(xiàn)代企業(yè)制度是以規(guī)范和完善的企業(yè)法人為主體，以有限責(zé)任制度為核心的新型企業(yè)制度。要使內(nèi)部審計(jì)真正起到監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者資本營(yíng)運(yùn)、維護(hù)資產(chǎn)安全完整、達(dá)到協(xié)助管理當(dāng)局有效地履行職責(zé)和責(zé)任，就必須明確產(chǎn)權(quán)主體，建立產(chǎn)權(quán)監(jiān)督體制，將內(nèi)部審計(jì)置于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)之下，代表產(chǎn)權(quán)主體的利益進(jìn)行工作，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性，改變以往內(nèi)審無(wú)力的現(xiàn)象?，F(xiàn)代企業(yè)制度就是現(xiàn)代公司制度，《公司法》提供了現(xiàn)代企業(yè)制度的模式，其中，法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)組織領(lǐng)導(dǎo)制度的重要特征和內(nèi)容，其表現(xiàn)為股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及總經(jīng)理所構(gòu)成的組織框架。當(dāng)前世界各國(guó)設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有這樣幾種類(lèi)型：一是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式，二是由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式，三是由董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織模式，四是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式，五是由總經(jīng)濟(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式，六是由主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。以上各種組織模式各有利弊，其中以董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)設(shè)置層次高，地位超脫，相對(duì)來(lái)說(shuō)有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)較為理想的機(jī)構(gòu)模式。

三、內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和方法應(yīng)滿足現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求

內(nèi)部審計(jì)是代表出資者、經(jīng)營(yíng)者、決策者從事的綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，直接參與生產(chǎn)、流通領(lǐng)域創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程，對(duì)企業(yè)全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。其監(jiān)督的內(nèi)容應(yīng)突破傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)收支為主的模式，向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)開(kāi)拓發(fā)展，并以此為重點(diǎn)，旨在使內(nèi)部審計(jì)成為充分挖掘企業(yè)生產(chǎn)潛力、發(fā)展生產(chǎn)力的建設(shè)性審計(jì)。應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計(jì)，側(cè)重審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和有效性，充分發(fā)揮審計(jì)的評(píng)價(jià)職能；審計(jì)的目標(biāo)重點(diǎn)應(yīng)放在經(jīng)濟(jì)資源利用、開(kāi)發(fā)的有效性和管理的效率和效果上，以單位經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)、管理效率審計(jì)、資源配置以及環(huán)境審計(jì)等為主要內(nèi)容；對(duì)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者是否按規(guī)范和效益原則營(yíng)運(yùn)資本，使資本保值、增值，堵塞漏洞，減少支出，加強(qiáng)崗位責(zé)任制，使內(nèi)部審計(jì)既滿足經(jīng)營(yíng)者的需要，又達(dá)到對(duì)出資者資產(chǎn)的負(fù)責(zé)。

四、逐步健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，提高審計(jì)人員素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和審計(jì)規(guī)范的完善程度，內(nèi)部審計(jì)人員不能停留于已有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)而固步自封、裹足不前。現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求，建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系有助于約束審計(jì)行為，控制審計(jì)質(zhì)量，健全審計(jì)理論，提供外界評(píng)判的依據(jù)。面對(duì)現(xiàn)代審計(jì)的要求，審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，必須熟識(shí)國(guó)家的法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策，必須掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的知識(shí)，特別要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、財(cái)稅、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、寫(xiě)作及計(jì)算機(jī)知識(shí)的定期培訓(xùn)和審計(jì)人員職業(yè)道德教育，培養(yǎng)審計(jì)人員敏銳的洞察力和判斷力，要求審計(jì)人員恪守客觀、公正、廉潔的原則，本著對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度和為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的意識(shí)，依據(jù)有關(guān)法律和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原理、原則，實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)，從實(shí)質(zhì)上提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識(shí)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，一方面給內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)，另一方面也為內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇。因此，在完善現(xiàn)代企業(yè)制度的同時(shí)，建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度體系，是提高企業(yè)管理水平的必然選擇。

（作者單位：二十一世紀(jì)出版社）