新會(huì)計(jì)制度下的企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算淺談

李云東

摘 要：隨著中國的經(jīng)濟(jì)逐步的發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)的逐步融合，標(biāo)準(zhǔn)化、國際化的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)就是今后發(fā)展的必然趨勢(shì)。但是長(zhǎng)期以來，由于諸多歷史遺留因素的影響，中國很多企業(yè)對(duì)自身的資產(chǎn)減值的重視程度不高，進(jìn)而導(dǎo)致了企業(yè)的資產(chǎn)與實(shí)際不符、虛盈實(shí)虧等現(xiàn)象十分的普遍。所以應(yīng)該盡快通過確認(rèn)資產(chǎn)減值來讓企業(yè)逐步地減少當(dāng)期應(yīng)繳納的稅款，并逐步地增加自身的積累，讓企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力可以得到一個(gè)很好的提高。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度；資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)；核算

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）27-0112-02

一、企業(yè)資產(chǎn)減值的相關(guān)概念

（一）資產(chǎn)的概念

在過去的基本準(zhǔn)則里，資產(chǎn)是被定義為“企業(yè)所擁有的或者是可以控制的能夠用貨幣來進(jìn)行計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，主要包含有各種財(cái)產(chǎn)、債券以及其他的一些權(quán)力?！倍F(xiàn)在，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的定義發(fā)生了改變，現(xiàn)在企業(yè)資產(chǎn)是指“過去的交易以及事項(xiàng)所形成的同時(shí)是由企業(yè)所擁有或者是控制的資源，并且這些資源預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益。”其實(shí)僅從兩個(gè)對(duì)資產(chǎn)的定義就不難發(fā)現(xiàn)二者的不同之處在于：規(guī)定資產(chǎn)是由企業(yè)在過去的交易或者是事項(xiàng)所形成，同時(shí)還會(huì)再預(yù)期為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益。因此資產(chǎn)最基本的性質(zhì)就應(yīng)該是在未來能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益。所以，在于資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)定以及處理首先在概念上就應(yīng)該圍繞著如何保持并反映資產(chǎn)最基本的性質(zhì)，那么對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的研究也應(yīng)該注意這一點(diǎn)。

（二）資產(chǎn)減值的涵義

資產(chǎn)減值其實(shí)就是由于外部因素或是內(nèi)部使用方式、使用范圍出現(xiàn)改變而促使資產(chǎn)的使用價(jià)值有所降低，導(dǎo)致資產(chǎn)原本在未來可以流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益與目前現(xiàn)有的賬面價(jià)值要低。而對(duì)于這一現(xiàn)象的解釋，主要是從經(jīng)濟(jì)學(xué)以及會(huì)計(jì)學(xué)這兩個(gè)角度來闡述資產(chǎn)減值的實(shí)質(zhì)。

（三）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的涵義

若是從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征里的相關(guān)性以及可靠性的要求來看，如果資產(chǎn)出現(xiàn)了減值，那么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就應(yīng)該及時(shí)地、正確地反映出這一資產(chǎn)的減值的數(shù)據(jù)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)曾嘗試部分的使用價(jià)值計(jì)量來彌補(bǔ)成本計(jì)量的不足，并且把資產(chǎn)的賬面金額比實(shí)際的價(jià)值要大的部分進(jìn)行確認(rèn)，然后明確減值損失或者是費(fèi)用的數(shù)量，這樣做的目的也是想通過真實(shí)的反映出客觀存在的資產(chǎn)價(jià)值的減少來全面、真實(shí)地反映出企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值狀況，進(jìn)而將企業(yè)經(jīng)營的潛在的風(fēng)險(xiǎn)都揭示出來，讓會(huì)計(jì)信息使用者可以在做決策時(shí)有更全面、細(xì)致、真實(shí)的信息保障。它們核算的對(duì)象就是資產(chǎn)負(fù)債表中的特定的資產(chǎn)，對(duì)減值了的資產(chǎn)按照減值后的現(xiàn)行的價(jià)值作出一個(gè)新的計(jì)量，這也是它的本質(zhì)，因此在企業(yè)的賬面成本比資產(chǎn)預(yù)期中的未來經(jīng)濟(jì)利益要高的時(shí)候就必須準(zhǔn)確地記錄好資產(chǎn)減值中的損失，這也就是資產(chǎn)減值的含義。

二、在新的準(zhǔn)則制度下企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核算

（一）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值的確認(rèn)

1.時(shí)間

中國的新的準(zhǔn)則在時(shí)間上很明確地規(guī)定企業(yè)必須在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是不是會(huì)存在發(fā)生減值的跡象。若是由于企業(yè)合并所形成的如商譽(yù)等無形資產(chǎn)，不管有沒有出現(xiàn)減值的跡象，都應(yīng)該每年都測(cè)試減值。

2.標(biāo)準(zhǔn)

確認(rèn)資產(chǎn)減值的標(biāo)準(zhǔn)是以經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)減值的損失來對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量為基礎(chǔ)的，這樣可以在資產(chǎn)的可收金額比賬面價(jià)值小的時(shí)候確認(rèn)一項(xiàng)減值損失，進(jìn)而確認(rèn)計(jì)量均可采用可回收金額的標(biāo)準(zhǔn)。

3.范圍

新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”這個(gè)新概念，也就是企業(yè)可以認(rèn)定的最小的資產(chǎn)組合，并且規(guī)定當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)了一些跡象可以表明某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生了減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)該以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)來估算可收回金額。若是難以估計(jì)的，應(yīng)該以資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組基礎(chǔ)來確認(rèn)資產(chǎn)組的可收回金額。同時(shí)資產(chǎn)組的認(rèn)定也應(yīng)該是以資產(chǎn)組所產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入有沒有獨(dú)立于其他的資產(chǎn)或者是資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為根據(jù)的。

4.損失的轉(zhuǎn)回

中國新頒布的準(zhǔn)則對(duì)于損失的轉(zhuǎn)回也做出了一些原則性的限定：當(dāng)資產(chǎn)減值的損失經(jīng)過確認(rèn)之后，在往后的會(huì)計(jì)期間是不允許轉(zhuǎn)回的。這是因?yàn)閷?duì)資產(chǎn)減值的測(cè)試是非常的耗費(fèi)時(shí)間和力氣的，若是企業(yè)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日都進(jìn)行測(cè)試，那么就會(huì)對(duì)企業(yè)造成很大的負(fù)擔(dān)，這也和成本效益原則相悖。所以一般是在商譽(yù)以外出現(xiàn)了減值的跡象才會(huì)進(jìn)行測(cè)試。

（二）企業(yè)資產(chǎn)減值的計(jì)量方法

1.計(jì)量屬性

對(duì)于每一個(gè)客體都可以從多個(gè)角度、多種層次來進(jìn)行計(jì)量，會(huì)計(jì)也不例外。而對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量來說，可以選擇的資產(chǎn)計(jì)量屬性有很多，中國也在財(cái)會(huì)概念公告中列舉了一些目前現(xiàn)行的5種比較主要的計(jì)量屬性，即歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值以及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。除此之外還有一些像銷售凈價(jià)、公允價(jià)值等計(jì)量屬性，而這些則屬于以上5種主要的計(jì)量屬性所派生出來的。

（1）銷售凈價(jià)是指在公平交易時(shí)熟悉情況的并且自愿交易的雙方出售的一項(xiàng)資產(chǎn)所得的金額和處置成本之間的差值。

（2）可收回金額在國際上的定義是存在著差別的，而根據(jù)中國新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義則是公允價(jià)值和處置費(fèi)用之間的金額和資產(chǎn)所預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值哪一個(gè)要高一點(diǎn)。

（3）公允價(jià)值不是一種具體的激勵(lì)屬性，它屬于多種計(jì)量屬性的統(tǒng)稱，所以對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用是必須要有完善的且活躍的市場(chǎng)為前提的。另外，公允價(jià)值應(yīng)該屬于現(xiàn)值范疇中的概念，因此在不同的情況下可能會(huì)表現(xiàn)為歷史成本、現(xiàn)行成本以及短期應(yīng)收項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值或者是用公允價(jià)值當(dāng)做計(jì)量的目的對(duì)未來的現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值等等。其實(shí)從本質(zhì)上來說，公允價(jià)值就是一種面向市場(chǎng)并且很強(qiáng)調(diào)公平的計(jì)量屬性，所以對(duì)于那些存在在活躍市場(chǎng)里的非現(xiàn)金資產(chǎn)大多是其市價(jià)看成是公允價(jià)值；如果是市場(chǎng)不活躍，那么和其類似的資產(chǎn)是可以對(duì)照著類似的市價(jià)來確定公允價(jià)值。總之不同的計(jì)量屬性是可以反映出被記錄對(duì)象的那些不同的特征或者是特點(diǎn)，而這些特征或是方面一般表現(xiàn)為時(shí)間的秩序、交易的性質(zhì)以及可操作性。

2.計(jì)量方法的選擇

在中國，一般計(jì)量的方法主要有三種：現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值以及可收回金額。采用可收回金額這種方法的多少長(zhǎng)期的投資、在建工工程以及無形資產(chǎn)等。在2006年所頒布的新的準(zhǔn)則又采用了公允價(jià)值這個(gè)計(jì)量屬性，并且規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)該按照資產(chǎn)的公允價(jià)值和處置費(fèi)用的差值再和所預(yù)計(jì)的的未來的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行比較。新的準(zhǔn)則的這種計(jì)量方法更加的詳細(xì)，而且十分有利于實(shí)務(wù)的操作。

三、總結(jié)

企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的一個(gè)最真實(shí)的反映，資產(chǎn)減值也是企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的一個(gè)很好的體現(xiàn)。但是由于諸多因素的影響，又導(dǎo)致對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題的研究顯得十分的迫切。企業(yè)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題又是一個(gè)既包含了理論因素，又具有實(shí)踐意義且關(guān)系著企業(yè)未來的發(fā)展的重要的問題。因此需要我們不斷地探索，使得資產(chǎn)價(jià)值會(huì)計(jì)能夠更好地進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)的核算。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint