縣級煙草公司預(yù)算管理問題分析及改進(jìn)措施

王瑩

摘 要：預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的重要方法和手段，全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的所有環(huán)節(jié)。根據(jù)縣級煙草公司的實(shí)際情況論述全面預(yù)算管理中存在的問題，并針對存在的問題提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：縣級煙草公司；預(yù)算管理；改進(jìn)

中圖分類號：F127 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）27-0075-02

預(yù)算管理是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要方法和手段。推行全面預(yù)算管理對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、提升企業(yè)組織能力、加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)控、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，都有著積極的作用。煙草行業(yè)是中國的支柱產(chǎn)業(yè)，近年來取得了顯著的成績。但是，放眼世界，控制煙草流行已經(jīng)成為多數(shù)國家的共識，長期來看，卷煙消費(fèi)總量呈遞減趨勢。此外，中國煙草行業(yè)因其特殊的壟斷地位而受到國家計(jì)劃性控制，面對復(fù)雜多變的市場環(huán)境，整個煙草行業(yè)對提高管理水平的要求日益高漲，國家局在各個管理領(lǐng)域都提出了更高更細(xì)的要求，要求全行業(yè)按照“基礎(chǔ)管理上水平”實(shí)施意見的要求，進(jìn)一步推動和加強(qiáng)行業(yè)全面預(yù)算管理，逐步建立與業(yè)務(wù)管理相結(jié)合，全面覆蓋實(shí)物消耗、能源消耗、人力成本以及費(fèi)用開支、資產(chǎn)占用等方面的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，提升全面預(yù)算管理水平。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來某一期間（一般不超過一年或一個經(jīng)營周期）價(jià)值活動的計(jì)劃，它以企業(yè)的目標(biāo)利潤的為主線，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤為目的，使整個預(yù)算管理活動圍繞目標(biāo)利潤而展開。

二、縣級煙草公司預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的問題

經(jīng)過多年的實(shí)踐與探索，縣級煙草公司雖然制定了預(yù)算管理辦法，完善了預(yù)算指標(biāo)體系，使預(yù)算管理的指標(biāo)覆蓋了生產(chǎn)經(jīng)營諸多環(huán)節(jié)，實(shí)施的效果有了明顯的改善。但是在縣級煙草公司中，管理水平還是不盡相同，也或多或少地存在一些問題，總結(jié)起來基本包括以下幾個方面：

1.組織體系不夠健全，缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)。由于人員編制等因素的限制，有些煙草公司沒有設(shè)立預(yù)算管理委員會，預(yù)算工作大部分是由財(cái)務(wù)科兼任，降低了預(yù)算管理的效力，同時，也缺乏預(yù)算的監(jiān)督機(jī)構(gòu)和輔助機(jī)構(gòu)。在沒有企業(yè)戰(zhàn)略的環(huán)境下搞預(yù)算管理，就會重視短期活動而忽視長期目標(biāo)，各期編制的預(yù)算銜接性差，其預(yù)算管理常常會處于本末倒置的狀態(tài)，甚至有些年度、季度和月份預(yù)算的推行會損害長期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.將預(yù)算視為財(cái)務(wù)行為，沒有形成全面預(yù)算理念。很多人都認(rèn)為，預(yù)算是財(cái)務(wù)行為，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和控制。盡管各種預(yù)算最終可以表現(xiàn)為財(cái)務(wù)預(yù)算，但預(yù)算的基礎(chǔ)是各種業(yè)務(wù)、資金、人力資源、科研開發(fā)以及管理，這些內(nèi)容并非財(cái)務(wù)部門所能確定和左右。財(cái)務(wù)部門在預(yù)算編制中的作用主要是從財(cái)務(wù)角度為各部門、各業(yè)務(wù)預(yù)算提供關(guān)于預(yù)算編制的原則和方法，并對各種預(yù)算進(jìn)行匯總和分析，而非代替具體的部門去編制預(yù)算。

3.缺乏科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)和定額體系。不少企業(yè)缺乏較為完整的預(yù)算指標(biāo)和定額體系，沒有包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算等一系列涵蓋各領(lǐng)域在內(nèi)的總預(yù)算，沒有將經(jīng)營的各個階段有機(jī)地聯(lián)系在一起，而只對成本費(fèi)用或現(xiàn)金支出進(jìn)行預(yù)算控制。

4.編制方法簡單化，與實(shí)踐活動脫節(jié)。很多企業(yè)以歷史指標(biāo)值和過去的生產(chǎn)經(jīng)營情況為基礎(chǔ)，來確定未來的預(yù)算指標(biāo)值，編制方法主要采用增量預(yù)算編制方法。一般都是在上期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期的情況，加以適當(dāng)調(diào)整來編制完成的。但根據(jù)以往情況進(jìn)行預(yù)算就等于承認(rèn)過去的是合理的，無需進(jìn)行改進(jìn)，就必然不能改正以往的弊端和失誤。而且，沒有認(rèn)真地對企業(yè)的未來活動作評估，勢必缺乏必要的客觀性。

5.為預(yù)算而預(yù)算，使預(yù)算管理流于形式。煙草公司的主管部門對預(yù)算到底應(yīng)是什么樣子，如何安排和實(shí)施預(yù)算，縣級煙草公司尚缺乏深刻的理解。不少企業(yè)為了在企業(yè)管理水平認(rèn)定方面能得到上級的認(rèn)同，紛紛實(shí)施預(yù)算管理，并制定了一系列有關(guān)預(yù)算管理的制度性文件；或者出于完成任務(wù)的目的，按時編制了一系列的預(yù)算表格。隨著表格的報(bào)出，預(yù)算的任務(wù)也宣告結(jié)束。這種純粹地為了預(yù)算而預(yù)算的做法，使預(yù)算管理流于形式，不僅達(dá)不到預(yù)想的管理效果，而且徒然耗費(fèi)了時間和人力。

6.缺乏有效的考核與激勵措施。沒有考核措施，或者考核措施不當(dāng)己經(jīng)成為影響煙草公司預(yù)算目標(biāo)無法很好實(shí)現(xiàn)的因素。

三、加強(qiáng)預(yù)算管理的措施

（一）構(gòu)建預(yù)算組織體系，以公司戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)預(yù)算編制

預(yù)算組織是預(yù)算運(yùn)行的基礎(chǔ)環(huán)境，預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須建立在完善的預(yù)算組織基礎(chǔ)上。預(yù)算組織體系包括預(yù)算管理組織和預(yù)算執(zhí)行組織兩個層面。首先應(yīng)該成立以縣級煙草公司主要負(fù)責(zé)人為核心的預(yù)算管理委員會，充分體現(xiàn)預(yù)算的權(quán)威性、全面性和效益性，使之真正成為預(yù)算管理的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。預(yù)算體系中的各個層次應(yīng)逐級分解預(yù)算指標(biāo)，層層落實(shí)、層層考核。預(yù)算管理必須與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)相銜接，避免拍腦袋拍出的毫無意義的預(yù)算。預(yù)算管理委員會要定期召開預(yù)算會議，對預(yù)算編制、執(zhí)行、控制的重要思想和思路要進(jìn)行必要的討論，最后形成的決議應(yīng)具有很強(qiáng)的權(quán)威性，任何個人和部門都無權(quán)更改。對預(yù)算的調(diào)整，也由預(yù)算管理委員會召開會議決定，形成一致意見后才能調(diào)整預(yù)算。

（二）正確理解全面預(yù)算，實(shí)現(xiàn)全員參與

1.樹立全員參與的理念。預(yù)算管理是一項(xiàng)全面管理行為。全面預(yù)算是保證戰(zhàn)略實(shí)施的手段，直接關(guān)系到各種資源在企業(yè)內(nèi)部的分配。其編制過程中真正的數(shù)據(jù)來源，從上到下，是戰(zhàn)略目標(biāo)的分解，從下到上，是企業(yè)每一個人的工作所需資源的匯總。

2.形成全員參與的局面。預(yù)算管理體系是一個在預(yù)算管理委員會領(lǐng)導(dǎo)下的層層向下展開的樹形結(jié)構(gòu)。預(yù)算的執(zhí)行者是企業(yè)最基本的單位和部門，是最廣大的員工。企業(yè)要讓全體員工都直接或間接地參與預(yù)算管理過程，積極地為預(yù)算管理獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，這樣的預(yù)算管理才是最有效的。endprint

（三）設(shè)置科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)體系，制定明確的預(yù)算目標(biāo)

科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)體系應(yīng)該確保企業(yè)整體目標(biāo)利益的一致，是可以計(jì)量的，并且具有明確的責(zé)任主體；應(yīng)該是完整而全面的，在預(yù)算指標(biāo)逐級分解的過程中，下級預(yù)算指標(biāo)必須保證涵蓋了所有影響上級預(yù)算指標(biāo)的因素。預(yù)算指標(biāo)體系不能僅僅包括傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)指標(biāo)，如銷售利潤率、資產(chǎn)負(fù)債率等，作為科學(xué)、完整的預(yù)算指標(biāo)體系，煙草公司可以引入如卷煙零售戶滿意度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)。其次要制訂行業(yè)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化體系建設(shè)。通過深入基層調(diào)研，取得一手資料，從而制訂標(biāo)準(zhǔn)定額，引進(jìn)先進(jìn)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、可比成本，涵蓋所有成本費(fèi)用支出內(nèi)容，提高預(yù)算編制的嚴(yán)肅性，使預(yù)算編制有合理的依據(jù)。

（四）立足實(shí)際情況，綜合運(yùn)用多種預(yù)算編制方法

編制預(yù)算是預(yù)算管理的基礎(chǔ)，選擇正確的預(yù)算編制方法是保證預(yù)算科學(xué)性、有效性的前提。預(yù)算編制方法有固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、定基預(yù)算法、零基預(yù)算法、動態(tài)預(yù)算法、靜態(tài)預(yù)算法、概率預(yù)算法等。不同的方法有各自的優(yōu)勢和劣勢。煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)其各自經(jīng)營特點(diǎn)，綜合運(yùn)用多種預(yù)算編制方法，大力提高預(yù)算的科學(xué)性和有效性。如在資產(chǎn)沒有大的增減變動情況下，固定資產(chǎn)折舊可以采用固定預(yù)算法。對于辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、燃油費(fèi)、水電費(fèi)等項(xiàng)目可以采用定基預(yù)算法，對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會議費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、差旅費(fèi)等項(xiàng)目可以采用零基預(yù)算法，對于卷煙銷售收入和成本等項(xiàng)目可以采用彈性預(yù)算法。只有綜合運(yùn)用多種預(yù)算編制方法，才能提高預(yù)算編制的科學(xué)性和有效性。

（五）實(shí)行預(yù)算管理全過程審計(jì)監(jiān)督，避免預(yù)算管理流于形式

1.預(yù)算編制審計(jì)。包括審計(jì)預(yù)算編制程序的合法性和編制方法的科學(xué)性，預(yù)算項(xiàng)目控制指標(biāo)體系制定的合理性，預(yù)算管理組織構(gòu)架的合理性，預(yù)算監(jiān)制和評價(jià)體系的科學(xué)性，預(yù)算的目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營總體目標(biāo)是否吻合等。

2.預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。應(yīng)關(guān)注預(yù)算執(zhí)行中存在的突出問題，檢查有無有悖于預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)肅性的問題。以財(cái)務(wù)管理為審計(jì)主線，以成本控制為審計(jì)重點(diǎn)，檢查分析執(zhí)行情況以及日常管理是否符合規(guī)定。

3.預(yù)算調(diào)整審計(jì)。主要審計(jì)預(yù)算調(diào)整程序是否符合規(guī)定，調(diào)整的幅度是否恰當(dāng)，控制是否適度，發(fā)現(xiàn)問題是否及時，是否處理好了靈活性與權(quán)威性的關(guān)系。在預(yù)算審計(jì)過程中，要把握以下關(guān)鍵點(diǎn)：（1）預(yù)算管理目標(biāo)及范圍；（2）預(yù)算編制程序、管理模式；（3）預(yù)算組織體系；（4）預(yù)算項(xiàng)目指標(biāo)體系；（5）預(yù)算監(jiān)控體系；（6）預(yù)算評價(jià)體系。

（六）加強(qiáng)預(yù)算管理的考核工作，確保預(yù)算管理的效果

預(yù)算考核是對各預(yù)算主體執(zhí)行結(jié)果的考核和評價(jià)。預(yù)算考核機(jī)制是否完善和健全，直接關(guān)系到預(yù)算考核的科學(xué)性和有效性。關(guān)系到預(yù)算執(zhí)行情況的獎懲，更關(guān)系到各部門執(zhí)行預(yù)算工作的熱情度，最后直接關(guān)系到預(yù)算執(zhí)行的效果。所以，預(yù)算考核體系一定要完善，考核的內(nèi)容應(yīng)該與預(yù)算編制的內(nèi)容相適應(yīng)。在實(shí)行全面預(yù)算管理的初期，考核重點(diǎn)是總預(yù)算執(zhí)行情況和費(fèi)用水平，逐步向費(fèi)用水平同比增減情況、預(yù)算編制的準(zhǔn)確率、單項(xiàng)可控費(fèi)用執(zhí)行情況等指標(biāo)考核。要建立科學(xué)的考核機(jī)制，還要建立預(yù)算硬約束，加強(qiáng)預(yù)算考核、落實(shí)責(zé)任制。實(shí)施全面預(yù)算管理，要加強(qiáng)預(yù)算責(zé)任分解、責(zé)任到人，及時進(jìn)行預(yù)算分析和預(yù)算評價(jià)，對考核結(jié)果及時獎懲，形成從預(yù)算編制到?jīng)Q算的完整閉環(huán)，促使企業(yè)不斷夯實(shí)預(yù)算管理基礎(chǔ)。

綜上所述，在采取了上述改進(jìn)措施之后，縣級煙草公司的全面預(yù)算管理工作會提升到一個新的層次，在提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、提升企業(yè)組織能力、加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)控、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮積極的作用。

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[責(zé)任編輯 陳麗敏]endprint