基于風(fēng)險管理的企業(yè)內(nèi)部控制問題與對策

劉大暢++王宏波

摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制機制的強化是促成企業(yè)升高管理水平，防范了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險，使企業(yè)在未來市場上有競爭優(yōu)勢的必然趨勢。該文經(jīng)過探討企業(yè)內(nèi)部控制體制，對內(nèi)控存在的不足與原因進行剖析，從風(fēng)險管理視角提出完善內(nèi)部控制的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部 風(fēng)險管理 控制體制

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2014）07（c）-0184-02

企業(yè)內(nèi)控機制的強化，風(fēng)險管理系統(tǒng)的逐步健全，已經(jīng)成為當代企業(yè)管理的一個首要部分。企業(yè)內(nèi)部控制的實施，已經(jīng)取得初步成效，在企業(yè)內(nèi)部的公司治理逐步完善，防范了市場風(fēng)險，但在實踐過程中，也存在一些薄弱環(huán)節(jié)。本文在探討企業(yè)內(nèi)控體制的基礎(chǔ)之上，進一步剖析了內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與產(chǎn)生的問題，并基于風(fēng)險管理的視角得出一些改良的方案。

1 企業(yè)內(nèi)部控制的演進

在第20世紀40年代的內(nèi)部控制理論的前身，在第20世紀70年代獲得了長足的發(fā)展，并逐步形成了一個基于企業(yè)層面的內(nèi)控理論結(jié)構(gòu)。但直到第20世紀90年代的整體內(nèi)部控制理論，它才真正的被企業(yè)所熟悉和使用。在第20世紀90年代，國際金融機構(gòu)面臨前所未有的挑戰(zhàn)。如1997年亞洲金融危機，讓全世界意識到內(nèi)部控制的重要性。

2004年，COSO委員會繼在《內(nèi)部控制整體框架》的觀點上公布了《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》，由此引發(fā)了關(guān)于風(fēng)險與內(nèi)部控制關(guān)系的探究。當前，對于兩者的關(guān)連一直沒有統(tǒng)一的觀念，但主導(dǎo)的觀點基本上都認為風(fēng)險管理是內(nèi)控的延伸。謝志華（2007）認為，內(nèi)控和風(fēng)險管理都是基于企業(yè)存在的風(fēng)險而產(chǎn)生的，都是為了進行風(fēng)險的節(jié)制，建議將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理兩者融合為一種統(tǒng)一的理論觀念。丁友剛等（2007）提出，內(nèi)部控制是一種控制機制，意在控制各種風(fēng)險，并且該機制融入到企業(yè)綜合風(fēng)險管理框架之中。內(nèi)部控制是一個全體員工全程介入的進程，風(fēng)險管理也如此。內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的施行主體是相通的，過程是相通的，最終目標還是相通的。管理風(fēng)險的過程也是實施內(nèi)控的過程，是協(xié)調(diào)統(tǒng)一、相輔相成的。

2 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及表現(xiàn)

企業(yè)內(nèi)部控制的施行可以高速運轉(zhuǎn)企業(yè)管理機制的強化，推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。但在實踐過程中，內(nèi)部控制影響風(fēng)險管理并受其影響。這就決定了我們在分析企業(yè)內(nèi)部控制存在問題時，必須就風(fēng)險管理系統(tǒng)對企業(yè)內(nèi)部控制的影響分析。其中存在的主要問題有。

2.1 內(nèi)部控制的認識和理解存在偏差

企業(yè)內(nèi)控機制是一種自律體系，將不可避免地被內(nèi)部控制概念所影響。在實際工作中，一般認為，內(nèi)部控制整體匯總各種工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)則條例，有了規(guī)則制度，也有了內(nèi)部控制。這種對內(nèi)部控制的觀點就是規(guī)則條例，內(nèi)部控制的固有的意義被真實地忽視，但忽視內(nèi)控是一種機制，是控制的動態(tài)運行的事務(wù)的過程中，聯(lián)鎖互制的監(jiān)測作用。這種過失反映了企業(yè)內(nèi)部控制軌制建設(shè)過程中，建設(shè)只重視內(nèi)控規(guī)制，而輕忽內(nèi)部控制的實施，以及根據(jù)環(huán)境的變化對系統(tǒng)的改造。因此，管理者可以采取的補救方法，將精力耗費在處理種種已產(chǎn)生的問題上面，而內(nèi)控計劃的合規(guī)性和實施效果往往缺乏高效的測度。當然，企業(yè)的發(fā)展離不開基本規(guī)則，然而，一些規(guī)章制度并不是內(nèi)部控制的全部，更不能取代內(nèi)部控制機制。這種認識上的偏差是我國企業(yè)并沒有建立起完善的內(nèi)部控制體系的重要原因。

2.2 內(nèi)部控制制度不健全

一個明顯的問題，內(nèi)部控制自身的不完善及系統(tǒng)內(nèi)的互相脫離，詳細體現(xiàn)在如下兩個方面。

一是內(nèi)部控制制度牽制乏力。一些企業(yè)內(nèi)部控制制度不僅是在各部門之間相互分裂，有的甚至是相互沖突的。企業(yè)內(nèi)部之間不能很好地實現(xiàn)相互牽制，內(nèi)部聯(lián)系脫節(jié)。

二是沒有做到內(nèi)控先行。激烈的市場競爭，產(chǎn)品創(chuàng)新層出不窮，但企業(yè)缺乏討論和詳細規(guī)劃在業(yè)務(wù)展開前，僅僅作原則性規(guī)定，在組織的各個層次，并根據(jù)不同的市場環(huán)境和不同的利益驅(qū)使，致使在同一企業(yè)，同一業(yè)務(wù)，操作方式都有所不同。這是不利于企業(yè)的管理，更不利于節(jié)制各類風(fēng)險，提高管理和監(jiān)督成本。

2.3 內(nèi)部控制沒有與風(fēng)險控制系統(tǒng)有機結(jié)合

企業(yè)內(nèi)控的難點就是風(fēng)險控制，也是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個明顯柔弱的關(guān)鍵。部分企業(yè)雖然成立風(fēng)險管理部門，但職能僅限于資料的收集和傳輸，沒有與其管理職能相對應(yīng)的權(quán)力。在企業(yè)謀劃中受到利益驅(qū)使，重視經(jīng)營，輕視管理，自我防范認識較差，自我管制機制還沒有完全建全，結(jié)果是內(nèi)部治理跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，內(nèi)控先行尚未在新業(yè)務(wù)開發(fā)過程中施行，沒有充分評估風(fēng)險，也就是沒有有機地控制內(nèi)部控制與企業(yè)本身的風(fēng)險，不利于企業(yè)更好地長遠發(fā)展。

2.4 風(fēng)險管理系統(tǒng)不完善

我國企業(yè)信息管理起步較晚，數(shù)據(jù)基礎(chǔ)管理工作極度缺乏，在風(fēng)險管理過程中對數(shù)據(jù)管理存在很大問題。主要包括企業(yè)有用數(shù)據(jù)缺少內(nèi)在連續(xù)性，數(shù)據(jù)的真實度很低，容易受人為因素影響等。數(shù)據(jù)的不真實導(dǎo)致風(fēng)險的評估缺乏可信性，沒有在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上實現(xiàn)全面風(fēng)險管理。

3 企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因

3.1 企業(yè)風(fēng)險控制意識短缺

在全球經(jīng)濟、政治一體化的進程中，我國和世界經(jīng)濟聯(lián)絡(luò)更加緊密，越來越多的海內(nèi)企業(yè)要跨出國門，加入到國際競爭中去，必定會有很多外資企業(yè)奔入國內(nèi)市場，參加到國內(nèi)市場競爭中。在當前背景下，國內(nèi)企業(yè)所面對的競爭壓力越來越大，各類不確定成分也在逐步增加，企業(yè)所面對的各類風(fēng)險更為錯綜復(fù)雜。但是，海內(nèi)很多企業(yè)風(fēng)險意識仍舊很柔弱。據(jù)數(shù)據(jù)報道，國內(nèi)企業(yè)管理者所關(guān)心的風(fēng)險大部分停留在財務(wù)風(fēng)險方面，對風(fēng)險管理與風(fēng)險控制的認識還很薄弱，從而致使整體企業(yè)內(nèi)部控制失效。

3.2 尚未建立全面的風(fēng)險評估管理體系

波及的業(yè)務(wù)，增加了一個范圍廣泛的能力的風(fēng)險，公司治理與風(fēng)險管理能力薄弱，缺乏合理的公司治理，缺乏駕馭風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的專業(yè)管理人才，企業(yè)風(fēng)險管理主要處在風(fēng)險識別與風(fēng)險評估的階段，風(fēng)險應(yīng)對能力較差，而且在進行內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行中，對具體業(yè)務(wù)層面的各項風(fēng)險考慮較多，但對企業(yè)面臨的整體風(fēng)險缺乏整體思考。所以說，企業(yè)尚未建成全面的風(fēng)險評價管理體系，從而導(dǎo)致內(nèi)控失效。endprint

3.3 企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不完善

確保企業(yè)內(nèi)部控制機制施展和激勵企業(yè)內(nèi)部控制高效運轉(zhuǎn)的前提和根本條件，同時也是企業(yè)可以執(zhí)行內(nèi)控制度的環(huán)境保證就是完整的公司治理體系。企業(yè)內(nèi)控的主體是企業(yè)經(jīng)營管理層，若是缺乏完整的公司治理模式，企業(yè)職權(quán)設(shè)立和權(quán)力均衡系統(tǒng)存在弊端的話，企業(yè)內(nèi)部控制就易失效。對全部控制情況形成有害影響的是組織構(gòu)造的缺失，企業(yè)內(nèi)在功能低下，業(yè)務(wù)管理部門人事管理出現(xiàn)交叉，在內(nèi)部控制實施中易出現(xiàn)責(zé)任推卸、職責(zé)混亂的現(xiàn)象。

3.4 企業(yè)內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督

因為審計規(guī)制沿用傳統(tǒng)很多，內(nèi)部審計部門很難對內(nèi)控制度策劃的合理性和有效運轉(zhuǎn)進行連續(xù)高效的監(jiān)視，而且在審計過程當中覺察的問題并沒有完成真實的責(zé)任落實，在績效評價機制中沒有和領(lǐng)導(dǎo)的考核提升相互掛鉤，震懾力很小。所以，為了保證企業(yè)管理系統(tǒng)能夠進行并生產(chǎn)性能良好，企業(yè)內(nèi)部控制機制要能適應(yīng)于經(jīng)營情況不斷變革而對應(yīng)產(chǎn)生的各類新環(huán)境，就必須對企業(yè)內(nèi)部控制進行持續(xù)監(jiān)督，從而保證企業(yè)在事后監(jiān)督與事前監(jiān)督兩者的有益結(jié)合。

4 完善企業(yè)內(nèi)部控制機制的對策

對企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題以及產(chǎn)生的原因進行分析表明，風(fēng)險管理影響企業(yè)內(nèi)部控制。針對如何更好的實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的有機結(jié)合，主要可以從以下幾個方面加以完善：

4.1 企業(yè)內(nèi)部推廣宣傳風(fēng)險管理理念

培養(yǎng)精良的風(fēng)險管理認識是實施內(nèi)部控制機制的緊要環(huán)節(jié)，是風(fēng)險管理體系存在的基本條件。企業(yè)風(fēng)險管理理念的宣傳是企業(yè)制定戰(zhàn)略機制的根本工作，而內(nèi)部控制機制的組建和風(fēng)險管理理念的宣傳又同屬于一個體系，兩者是互相獨立的。大力推廣風(fēng)險管理理念是構(gòu)建良好企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的第一要義，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的重要組建是關(guān)乎企業(yè)良性發(fā)展的核心體系。因此，只有企業(yè)管理者樹立正確的風(fēng)險管理觀念，促進它的重要性，積極應(yīng)對未來面臨的各類風(fēng)險，企業(yè)作為一個有機整體，才可促進企業(yè)價值的發(fā)展。

風(fēng)險管理理念作為一個企業(yè)面對未知風(fēng)險的整體態(tài)度和認識，其重要性是使企業(yè)各崗各位的員工都有所認同、有所認識，才能夠在事物整體上及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險、認識風(fēng)險、面對風(fēng)險，從而進行準確評估，給出合理的應(yīng)對方案。因此，推廣宣傳風(fēng)險管理理念的工作是可取的，從而可以因此加強企業(yè)凝聚力。

4.2 不斷完善企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對管理體系

全面識別企業(yè)風(fēng)險事項?？焖僮R別各種操作風(fēng)險是企業(yè)風(fēng)險管理的首要前提，風(fēng)險識別是一個重要的出發(fā)點，企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部控制的最困難和最重要的工作的實施。在各種風(fēng)險的生產(chǎn)企業(yè)，必須是全面的系統(tǒng)識別，快速反應(yīng)，區(qū)分機遇和風(fēng)險，從而使企業(yè)采取措施或抓住機遇，應(yīng)對風(fēng)險。通過企業(yè)風(fēng)險識別體系的構(gòu)建，確保管理者保持企業(yè)戰(zhàn)略目標不偏離。企業(yè)風(fēng)險管理部門應(yīng)當確立企業(yè)各部門的風(fēng)險防范職責(zé)，其次企業(yè)風(fēng)險防控部門應(yīng)進行職能對接，綜合處置、共同配合、集中處理應(yīng)對方案的合理把控，最后核對各部門在生產(chǎn)經(jīng)營中存在或發(fā)現(xiàn)的各種問題，并對其進行綜合的分類、匯集，從而有利于加速企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險管理體系的章程。

4.3 在企業(yè)內(nèi)開展有關(guān)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制機制的專題講座

定期性的組織企業(yè)全體人員參與有關(guān)風(fēng)險管理理念的專題講座，從而在案例中反思，間接性的在講座中了解和普及風(fēng)險管理的知識與認識，有周期性的講座可以養(yǎng)成執(zhí)行內(nèi)部控制的習(xí)慣，風(fēng)險管理文化的培育講座更可以讓大家養(yǎng)成三思而后行的風(fēng)險管理意識習(xí)慣，從而達到利于企業(yè)發(fā)展的目的。通過講座開展一案例一反思，定期進行講座總結(jié)與案例分析更有利于強化員工心理的風(fēng)險意識，實現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理理念有機結(jié)合。

4.4 定期規(guī)整總結(jié)、定期完善內(nèi)控條例，最終達到風(fēng)險管理的全面實施

企業(yè)內(nèi)各部門間應(yīng)定期總結(jié)階段的成效與錯誤所在，企業(yè)內(nèi)審計部門應(yīng)進行不間斷監(jiān)控，有針對性的對周期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險與不完善之處進行內(nèi)控執(zhí)行以及風(fēng)險治理，采取相對應(yīng)的改善方案，有周期性的進行總結(jié)與完善調(diào)控，將有利于推進內(nèi)控的進程。定期規(guī)整總結(jié)、定期完善內(nèi)控條例，有利于提高更為全面的風(fēng)險管理措施，也可更有利的保證了風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的合理集合與有效持續(xù)的發(fā)展。

5 結(jié)語

企業(yè)的風(fēng)險管理和內(nèi)控兩者既有區(qū)分也有關(guān)聯(lián)。企業(yè)風(fēng)險管理需要內(nèi)控的輔助，風(fēng)險管理實施杰出的內(nèi)部控制提供了一個很好的平臺，內(nèi)控與風(fēng)險管理相得益彰。企業(yè)因忽視風(fēng)險管理，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制效果不好甚至造成內(nèi)部控制失效，所以，只有加強建設(shè)內(nèi)部控制體系，不斷提高風(fēng)險管理意識，將兩者有機結(jié)合起來，從而促進企業(yè)在激烈的環(huán)境中長遠發(fā)展。

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