淺談商品流通企業(yè)全面預算定額標準體系建設(shè)

隨著財務預算逐步往全面預算管理轉(zhuǎn)型，通過實施全面的預算定額標準體系建設(shè)，建設(shè)全面覆蓋商品流通企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的實物消耗、能源消耗、人力成本以及費用開支、資產(chǎn)占用等方面的預算定額標準體系，能更加有效、合理的配置企業(yè)各項資源，充分發(fā)揮全面預算管理在商品流通企業(yè)管理中的管控作用，提高預算編制的科學、準確性，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。

一、深入調(diào)研，結(jié)合實際，制定全面覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的預算定額標準系列指標和標準

在深入調(diào)研的基礎(chǔ)上，成立專項預算定額標準體系建設(shè)工作小組，與各業(yè)務單位展開座談、反饋。結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)濟運行情況，逐步構(gòu)建起全面覆蓋商品流通企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理全方面的預算定額標準體系系列指標。

1.制訂并實施預算定額管理過程中要實現(xiàn)的目標

（1）以國家預算管理相關(guān)規(guī)定作為基本原則。

（2）逐步建立與業(yè)務管理相結(jié)合，全面覆蓋實物消耗、能源消耗、人力成本以及費用開支、資產(chǎn)占用等方面的預算定額標準體系，由單一的財務預算向全面預算轉(zhuǎn)型。

（3）統(tǒng)一制訂并嚴格執(zhí)行重要預算項目的定額標準；結(jié)合本單位實際情況，科學制訂、有效管理和應用各項預算定額標準。

2.預算定額標準的制訂依據(jù)

主要包括：國家法律法規(guī)、政策；企業(yè)指令性計劃、政策、制度以及企業(yè)數(shù)據(jù)；地方法規(guī)、規(guī)章、通知、經(jīng)物價部門認可的公用或行政事業(yè)收費標準；企業(yè)內(nèi)部控制標準，包括技術(shù)標準、管理標準、工作標準等；歷史參考數(shù)據(jù)；合同協(xié)議價格、市場參考價格等。

3.預算定額標準值的測算方法

“預算定額標準值”是指各項預算定額標準所對應的具體數(shù)值。企業(yè)根據(jù)預算定額標準所涉及業(yè)務內(nèi)容的特點，采用科學方法測算定額標準值，主要包括：

（1）理論值分析：根據(jù)物料清單、商品結(jié)構(gòu)表，按商品所需物料逐項分析，在理論值基礎(chǔ)上，綜合考慮設(shè)備、工藝等因素，測算實物量消耗的定額標準值。

（2）作業(yè)分析：根據(jù)作業(yè)指導書規(guī)范的作業(yè)流程，科學合理設(shè)定作業(yè)效率，測算定額標準值。

（3）實際測試：在受控狀態(tài)下投入資源（物資或人力），觀察其實際產(chǎn)出，根據(jù)投入產(chǎn)出比測算定額標準值。

（4）歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析：通過整理與分析不同時期相關(guān)預算項目的實際發(fā)生水平及關(guān)聯(lián)關(guān)系（如收入與費用），測算定額標準值。

（5）對比分析：通過整理與分析行業(yè)相似企業(yè)同類指標的實際水平，測算定額標準值。

（6）市場調(diào)查：根據(jù)對各類物資、服務、勞務用工的市場價格調(diào)查，確定相關(guān)定額標準值。

（7）其他方法：除以上方法外，根據(jù)預算項目的特點采用其他方法測算定額標準值。當業(yè)務量發(fā)生顯著變化、市價變動或其他因素對預算定額標準適用條件產(chǎn)生重要影響時，適時修訂預算定額標準值。

4.結(jié)合實際

在深入調(diào)研和采集數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，制定涵蓋卷煙商業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)實物消耗、能源消耗、費用開支、資產(chǎn)占用全方面的預算定額標準系列指標。比如，卷煙物流費用定額體系分三級建設(shè)。一級：物流費用定額；二級：儲配費用定額、送貨費用定額、綜合管理費用定額；三級：作業(yè)量、有效作業(yè)時間、額定用工人數(shù)、設(shè)備作業(yè)效率、單位商品材料消耗費用、單位商品能源消耗費用、單位商品裝卸費、商品損耗費定額、車輛百公里耗油標準、車輛百公里修理費標準。

同時，建立完善卷煙營銷業(yè)務的“單位商品促銷費、單位商品業(yè)務宣傳費、單位商品人力成本、”系列指標；建立完善企業(yè)日常管理方面的“立方/月/人水費、度（KW）時/月/人電費、部門人均辦公費、部門人均單臺設(shè)備耗材費、部門人均低值易耗品費用、單位（部門）年均房屋維修、信息資產(chǎn)維修、其他資產(chǎn)維修費、出差各地差旅（住宿、伙食）費等”。

二、預算定額標準體系建設(shè)的公開

一是數(shù)據(jù)采集過程的公開?！邦A算定額標準系列指標體系”和相應的數(shù)據(jù)采集樣表發(fā)布實施后，公司財務部應定期或不定期與各業(yè)務部門進行溝通協(xié)調(diào)，及時解決數(shù)據(jù)采集過程中存在的問題。同時，每月通過企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)站等方式，公開各業(yè)務部門按照統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集樣表采集和匯總的數(shù)據(jù)。各業(yè)務線的數(shù)據(jù)分類進行歸口匯總后公開，形成對比形勢，從而促進各業(yè)務部門分析自己采集到的數(shù)據(jù)是否科學準確，促進各業(yè)務部門深入各基層進行調(diào)查了解指導，不斷促進數(shù)據(jù)采集的真實性和可操作性。二是系列指標發(fā)布實施后的公開。預算定額標準系列指標發(fā)布實施應用后，企業(yè)應定額公開各業(yè)務部門指標應用中的具體情況、存在的問題、應用的效果分析等，促進各類指標在實施中不斷得到優(yōu)化。

三、預算定額標準系列指標的發(fā)布實施應用

全面預算定額標準系列指標建立起來后，召開大型系列會議，展開廣泛的討論和反饋修改。經(jīng)過不斷修改完善，不斷增強各項預算定額標準系列指標的可操作性，數(shù)據(jù)可采集性。經(jīng)過修改完善后向全體員工發(fā)布實施。企業(yè)在全面預算管理中科學合理應用各項定額標準，主要包括：（1）企業(yè)發(fā)布的定額標準數(shù)據(jù)可以作為確定年度預算目標的參考依據(jù)。（2）可以直接作為末級預算項目的編制與審核依據(jù)，可以作為上級單位審核下級單位、內(nèi)部審核相關(guān)預算項目總額的參考依據(jù)。（3）可以直接作為控制末級預算項目執(zhí)行情況的標準；如企業(yè)物流運行費用可以作為上級單位控制下級單位、下級單位自我控制相關(guān)預算項目總額執(zhí)行情況的標準。企業(yè)可以在全面預算管理信息系統(tǒng)中，將基礎(chǔ)性標準、綜合性標準或者二者結(jié)合設(shè)置為對應預算項目的預警條件，實行事前、事中和事后控制。

四、預算定額標準體系建設(shè)的幾點思考

一是全員參與，企業(yè)通過全面預算定額標準體系的建設(shè)實施，初步建立了涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理全方面的預算管理，預算管理由財務預算向全面預算轉(zhuǎn)變，各業(yè)務歸口部門開始成為預算管理的核心力量，在全面預算管理中發(fā)揮起越來越核心的作用，做到了全員參與。二是定額標準體系為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理提供了準確的運行信息，為年度預算編制提供了科學依據(jù)，更好的促進了成本費用的控制和內(nèi)部控制制度的有效實施。三是促進了預算管理水平的提高，使年度預算編制更加科學準確，年度經(jīng)營管理目標的制定更加科學，成本費用控制更加有效，有力的促進了企業(yè)管理上水平。

作者簡介：

郭哲良（1974—），男，廣西陸川縣人，研究生，目前職稱：中級會計師，主要研究方向：會計。