新形勢(shì)下如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

由志強(qiáng)

【摘 要】隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)制度日臻完善，社會(huì)主義市場(chǎng)體制日益復(fù)雜，導(dǎo)致了部分企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨很多困難，一些原因?qū)е铝素?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)法規(guī)制度不斷完善的同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)也開(kāi)始引起理論和實(shí)務(wù)界的關(guān)注。本文僅就新形勢(shì)下企業(yè)內(nèi)部控制制度的若干問(wèn)題做粗淺的研究。

【關(guān)鍵詞】新形勢(shì)；企業(yè)；內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是企業(yè)以及單位內(nèi)部管理方式，通過(guò)各種措施的實(shí)施對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)防控。但是當(dāng)前由于部分企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全，風(fēng)險(xiǎn)管理水平比較低下，需要改變傳統(tǒng)的管理理念，制定符合現(xiàn)代化管理水平的內(nèi)部管理措施，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容

一是貨幣資金控制。貨幣資金控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，它要求企業(yè)應(yīng)保證收入環(huán)節(jié)的貨幣能夠得到充分回收，貨幣資金的收入與支出應(yīng)按照起初的預(yù)算進(jìn)行支出，各種款項(xiàng)的記錄必須準(zhǔn)確無(wú)誤。它是企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的重要條件。二是成本費(fèi)用控制。成本費(fèi)用控制就是要把握好企業(yè)的成本與利潤(rùn)之間的關(guān)系，加強(qiáng)企業(yè)的成本費(fèi)用控制體系，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。三是應(yīng)收款項(xiàng)控制。無(wú)論是生產(chǎn)型還是技術(shù)型的企業(yè)，在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中必然會(huì)出現(xiàn)銷售與收款的過(guò)程，為確保此過(guò)程正常運(yùn)營(yíng)，就要加強(qiáng)銷售與收款的控制管理，避免壞賬損失對(duì)企業(yè)造成的不良影響。四是籌資、投資控制。企業(yè)籌資為企業(yè)的未來(lái)發(fā)展準(zhǔn)備足夠的運(yùn)作資本，為了降低籌資可能帶給企業(yè)帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)籌資活動(dòng)中的會(huì)計(jì)控制，使籌借資金得到合理使用。對(duì)外投資的控制更應(yīng)小心謹(jǐn)慎，盡量減少投資過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。五是實(shí)物資產(chǎn)控制。實(shí)物資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)中占比最大的一項(xiàng)，主要包括存貨和固定資產(chǎn)。相對(duì)于固定資產(chǎn)，存貨的流動(dòng)性較強(qiáng)，易發(fā)生產(chǎn)品錯(cuò)記、漏記，因此應(yīng)建立健全存貨管理制度，提高企業(yè)的成本控制能力。固定資產(chǎn)的有效管理可以保證企業(yè)良好運(yùn)營(yíng)，節(jié)省不必要的開(kāi)支。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

1.企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不重視，內(nèi)控執(zhí)行不力。當(dāng)前，絕大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制都存在問(wèn)題，對(duì)其建立的內(nèi)部控制制度不夠重視，尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏完善合理的制度以及足夠的認(rèn)識(shí)。其中不乏企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在著誤解，認(rèn)為建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是在人為制造矛盾。內(nèi)部控制制度流于形式，每當(dāng)遇到問(wèn)題時(shí)多是強(qiáng)調(diào)靈活性、有章不循，使內(nèi)部控制失控現(xiàn)象嚴(yán)重。大部分的企業(yè)所訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度幾乎對(duì)領(lǐng)導(dǎo)起不了任何約束作用、形同虛設(shè)。目前，各種經(jīng)濟(jì)犯罪案件層出不窮，分析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案例，原因可能多種多樣，但企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全、不完善、管理和監(jiān)督不到位是一個(gè)相當(dāng)重要的因素。

2.整體企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度環(huán)境弱化，體系不健全。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度涉及范圍廣，從單位到各部門都息息相關(guān)，是企業(yè)管理中一個(gè)重要的系統(tǒng)工程。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系應(yīng)是科學(xué)合理而又嚴(yán)密。但是，在多數(shù)企業(yè)中，各部門控制基本都是各管各的，沒(méi)有形成互相配合、相互協(xié)作的默契，就是“疏于管理，淡化責(zé)任”；其中小型企業(yè)中尚未建立內(nèi)部牽制機(jī)制，就更別談對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的履行了；還有些企業(yè)則是通過(guò)對(duì)組織機(jī)構(gòu)的調(diào)整，如并購(gòu)、分立等，使組織機(jī)構(gòu)以及授權(quán)方式產(chǎn)生變化，導(dǎo)致原有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制部分或全部失效。某些單位部門受利益驅(qū)使，重經(jīng)營(yíng)而輕管理，部分管理者并非專業(yè)人士，管理水平有限；偏重事后控制，通常是違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或懲處，失去了應(yīng)有的效力。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度措施

1.建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身情況，按照不相容職務(wù)相分離原則，建立起健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系?？茖W(xué)明確地劃分各職能部門的職責(zé)、權(quán)限范圍、程序、責(zé)任等，保證企業(yè)各部門成員的權(quán)利和責(zé)任有科學(xué)規(guī)范的分工，且是明確的。應(yīng)做到：確保資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)核算的職務(wù)要分離；經(jīng)營(yíng)責(zé)權(quán)與會(huì)計(jì)責(zé)任相分離；授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離。對(duì)業(yè)務(wù)主辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管等職務(wù)要設(shè)立授權(quán)批準(zhǔn)，并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。從而科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。

2.建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，規(guī)范單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任制度。在我國(guó)盡管已頒布和實(shí)施了《會(huì)計(jì)法》，隨后又頒布了許多的相關(guān)法規(guī)制度，但目前會(huì)計(jì)信息的虛假程度已經(jīng)嚴(yán)重到令人發(fā)指的地步了。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》中明確規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”，此規(guī)定將利于徹底根治會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象，使始作俑者承擔(dān)其應(yīng)有的法律責(zé)任。

3.加大會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵是提升會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，企業(yè)要通過(guò)科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰等方式，提高財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)。所以選擇人才時(shí)，不僅要有較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的人，更是要注意其是否良好的道德觀和價(jià)值觀。要實(shí)行工作崗位輪換制，通過(guò)輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，抑制部分人員的不良動(dòng)機(jī)。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化外部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。在現(xiàn)代的企業(yè)中，必須重視以及強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，配備專職內(nèi)部審計(jì)人員，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定期或不定期的審計(jì)，對(duì)具體審計(jì)各工作內(nèi)容及職責(zé)要有明確的規(guī)定，其中包括審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)范圍、審計(jì)人員職責(zé)等。在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)外部監(jiān)督與約束機(jī)制。在當(dāng)前管理者的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，依靠審計(jì)的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并使之有效實(shí)施。