淺議如何提高納稅人遵從度

從小冬 王鐵華

納稅遵從度是和諧稅收征納關(guān)系的重要指征之一。目前在我國，通過不斷完善稅制，加快信息化建設(shè)，改善服務(wù)質(zhì)量，加強稅法宣傳等一系列措施，納稅人納稅遵從度得到了一定的提高。但是這種提高相對緩慢，與稅收征管改革的快速發(fā)展不相匹配，束縛了稅收發(fā)展進程，甚至還有可能導(dǎo)致嚴重的經(jīng)濟和社會問題。

一、什么是納稅遵從度

納稅遵從度是納稅人基于對國家稅法價值的認同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動遵守服從稅法的程度。納稅遵從的由來源于20世紀80年代的美國，1983年，美國國內(nèi)收入署對納稅情況進行了認真的調(diào)查研究，研究發(fā)現(xiàn)僅僅1981年，由于納稅人不遵從聯(lián)邦所得稅法，就導(dǎo)致了至少900億美元的稅收流失。此后，許多國家都開始進行有關(guān)納稅遵從的研究，我國在《2002年～2006年稅收征管戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中，也首次正式提出了“納稅遵從”的概念。但是，目前由于我國納稅遵從不高等方面的原因，導(dǎo)致每年仍有大量的稅款由于沒有申報而流失，直接減少了國家的財政收入。

二、影響納稅遵從度的原因

目前從我國情況來看，納稅人的納稅遵從度普遍不高，其原因既有納稅人自身的原因也有社會大環(huán)境影響，法律制度不完善也是影響納稅人納稅遵從度不高的一個重要因素。

1.納稅成本因素是影響納稅遵從度的重要原因

雷根強等指出，納稅遵從成本是指納稅人在辦理納稅事宜時發(fā)生的除稅款和稅收的經(jīng)濟扭曲成本以外的費用支出。納稅人遵從成本表示納稅主體為納稅遵從所付出的代價。在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，一些規(guī)模較小的企業(yè)不愿意承擔(dān)這方面的成本，從而選擇了納稅不遵從，從個體而言，納稅人因減少了這部分成本從而提高的企業(yè)利潤；從整個社會來看，這種行為普遍存在影響了一個地區(qū)乃至一個國家整體納稅遵從度提高。

2.納稅人素質(zhì)不高是影響納稅遵從度的主觀原因

筆者在多年的稅收工作實際中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模越大，財務(wù)會計越規(guī)范，納稅遵從度相對就較高；企業(yè)規(guī)模越小，財務(wù)會計參差不齊，納稅遵從度相對較低。有很多小規(guī)模企業(yè)為了節(jié)約成本雇傭臨時會計，往往這部分人同時為多個企業(yè)代賬，自身業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，稅務(wù)機關(guān)組織的培訓(xùn)到課率較低，納稅遵從基本靠稅務(wù)機關(guān)不斷催促才能完成。由于納稅人素質(zhì)具有個體性、區(qū)域性等特點，納稅遵從度也呈現(xiàn)出區(qū)域高低不等現(xiàn)象。

3.社會環(huán)境因素是影響納稅遵從度的客觀原因

當(dāng)前，在我國納稅人的義務(wù)納稅意識還沒有形成，與稅法的缺少切合點。一方面許多人不愿意主動納稅，一遇到需要繳納大額稅款或者被稅務(wù)機關(guān)罰款等情況，不是從自身找原因而是通過各種途徑想辦法少繳稅款，逃脫稅務(wù)機關(guān)制裁，偷、逃、騙稅沒有恥辱感和犯罪感；另一方面人們協(xié)稅護稅的意識較差，對這些現(xiàn)象熟視無睹，聽之任之，能主動制止、揭發(fā)、舉報的則相對較少，有的甚至包庇稅收違法分子，阻礙執(zhí)法機關(guān)的查處行為。

4.法律法規(guī)不健全是影響納稅遵從度的制度原因

目前，我國現(xiàn)行稅法絕大部分都是國務(wù)院制定的行政法規(guī)和規(guī)范性文件，僅《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《車船稅法》及《稅收征管法》是通過全國人大和全國人大常委會立法產(chǎn)生的。還有一些屬于財稅主管部門制定的規(guī)章及規(guī)范性文件、地方人大及其常務(wù)委員會制定的地方性法規(guī)及省以下稅務(wù)機關(guān)制定的規(guī)范性文件。這種現(xiàn)象長期存在給部分投機主義納稅人創(chuàng)造了條件，從而影響納稅遵從度的提高。

三、如何提高納稅遵從度

納稅遵從度的重要性不言而喻，尤其是新形勢下的稅收征管改革是建立在納稅人納稅遵從度較高的基礎(chǔ)上，但是目前納稅人納稅遵從度遠跟不上征管改革步伐，因此提高納稅遵從度顯得迫在眉睫。

1.優(yōu)化納稅服務(wù)，創(chuàng)造主動遵從納稅環(huán)境

納稅服務(wù)的目的就是引導(dǎo)納稅人主動遵從，為納稅人提供便捷、優(yōu)質(zhì)、高效的稅收服務(wù)，寓管理于服務(wù)之中，是現(xiàn)代國際稅收管理的趨勢，也是《征管法》明確規(guī)定的。要不斷延伸“12366”功能，對納稅人進行更深層次的輔導(dǎo)、解答涉稅疑難、提供納稅咨詢；建立稅收法規(guī)公告制度，召開稅收政策發(fā)布會，減少納稅人的無知性不遵從；利用網(wǎng)絡(luò)對納稅人進行稅前、稅中、稅后輔導(dǎo)跟蹤式輔導(dǎo)；在進一步優(yōu)化辦稅程序的同時，整合企業(yè)的現(xiàn)有的軟硬件資源，降低涉稅系統(tǒng)和設(shè)備的購置成本。

2.健全法規(guī)制度，規(guī)范納稅遵從行為準則

要進一步完善稅制，深化稅制改革，及時修訂與方便、快捷的納稅需求不相適應(yīng)的征管制度，有效降低納稅成本和辦稅成本，提高納稅主體的稅法遵從度。積極探索從立法層面解決稅收法律法規(guī)不健全的問題，使納稅人不得不遵從，同時進一步完善納稅信用等級評定制度，健全納稅遵從獎懲機制，對納稅信譽等級好的納稅人在管理中應(yīng)以程序性服務(wù)為主，并給與一定的優(yōu)惠，促使其保持較高的納稅遵從度；對納稅信譽等級低下，特別是大額欠稅企業(yè)進行公告，增強對惡意欠稅行為的社會輿論監(jiān)督，敦促企業(yè)提高稅法遵從度。

3.建立信息共享，提供納稅遵從有力保障

構(gòu)建征管數(shù)字化信息系統(tǒng)，通過對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的分析甄別出納稅不遵從、納稅可遵從、納稅遵從三種類別的納稅人，針對三種不同情況采取不同的管理策略；進一步加強稅收信息化服務(wù)體系建設(shè)，促進各部門間信息融合，加強信息交換，提高服務(wù)效率，建立國地稅、工商、銀行、質(zhì)監(jiān)等多部門大信息平臺，實現(xiàn)信息訪問共享機制，通過第三方信息比對，盡可能全面掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、資金運轉(zhuǎn)、土地房產(chǎn)等相關(guān)信息，避免因信息單一而導(dǎo)致納稅人不遵從的現(xiàn)象，保證征納雙方信息基本對稱，從而實現(xiàn)對納稅遵從的有效監(jiān)督。