個(gè)人所得稅改革分析

趙敏ZHAO Min

（山東能源新汶礦業(yè)有限責(zé)任公司職工大學(xué)，萊蕪 271199）

（Shandong Energy Xinwen Mining Co.，Ltd.Workers University，Laiwu 271199，China）

0 引言

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅改革是關(guān)系到國計(jì)民生、社會(huì)公平的大問題，下面通過分析個(gè)人所得稅改革存在的問題，結(jié)合自己的工作實(shí)踐，提出合理的改進(jìn)意見。

1 個(gè)人所得稅改革的內(nèi)容

2011年6月全國人大常委會(huì)第21次會(huì)議表決通過了個(gè)人所得稅法的第六次修訂，稅法于2011年9月1日起正式實(shí)施。改革內(nèi)容具體如下：

1.1 提高工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) 按照新的個(gè)人所得稅稅法的相關(guān)規(guī)定：工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由原來的每月2000元上調(diào)至每月3500元。外籍人員在3500元的扣除基準(zhǔn)上，加扣1300元。

1.2 稅率結(jié)構(gòu)下降兩級(jí) 在2011年3月第一次修正案中，個(gè)稅稅率取消了15%、40%兩檔稅率，由原來的9級(jí)減為7級(jí)。第一級(jí)稅率為5%，月應(yīng)納稅所得額由原來的500元擴(kuò)大到1500元；第二級(jí)稅率為10%，月應(yīng)納稅所得額由原來的500元至2000元擴(kuò)大到1500元至4500元，5%和10%兩個(gè)低檔稅率的適用范圍與原來相比有所擴(kuò)大。

1.3 最高稅率的覆蓋范圍擴(kuò)大 最高稅率45%的覆蓋范圍擴(kuò)大，現(xiàn)行40%稅率的應(yīng)納稅所得額并入45%稅率，在一定程度上對(duì)高收入者加大了調(diào)節(jié)力度。在第二次修正案中，最低稅率由原來的5%降低到3%。

1.4 延長申報(bào)繳納稅款期限 在《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第九條中申報(bào)繳納稅款期限“由次月七日內(nèi)”修改為：“次月十五日內(nèi)”。

2 個(gè)人所得稅存在的問題

2.1 稅率設(shè)計(jì)不合理 對(duì)于我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅率，在設(shè)計(jì)方面存在不合理的地方，主要表現(xiàn)為：①稅率結(jié)構(gòu)方面，在我國，對(duì)于個(gè)人所得稅，普遍使用超額累進(jìn)稅率和比例稅率。其中，超額累進(jìn)稅率主要適用于工資薪金所得3%-45%的7級(jí)超額部分，以及個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包承租的5%-35%的5級(jí)超額部分；對(duì)于比例稅率來說，主要適用于勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等其他所得的20%。在結(jié)構(gòu)方面，這種稅率不合理，與當(dāng)前國際上簡化稅率結(jié)構(gòu)相比，這種稅率級(jí)次比較多，難以適應(yīng)降低稅收負(fù)擔(dān)的所得稅改革的趨勢(shì)。②與屬于非勤勞所得性質(zhì)的財(cái)產(chǎn)租賃所得和偶然所得相比，對(duì)屬于勤勞所得性質(zhì)的勞務(wù)報(bào)酬所得采用相同的20%稅率，沒有對(duì)其進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，在一定程度上不利于我國社會(huì)主義財(cái)稅政策公平分配的原則。

2.2 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不能體現(xiàn)公平分配的原則 隨著我國改革的不斷深入，各地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平受歷史原因、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、地理?xiàng)l件，以及物資條件等因素的影響和制約，在一定程度上表現(xiàn)出很大的不平衡性，進(jìn)而使得各地區(qū)之間的人均收入水平存在很大的差異性。在制定個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，許多學(xué)者針對(duì)地區(qū)之間的個(gè)人收入水平、消費(fèi)水平和財(cái)政收入狀況等情況的差異性，進(jìn)一步提出采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于低收入地區(qū)采用低標(biāo)準(zhǔn)扣除，對(duì)于高收入地區(qū)采用高標(biāo)準(zhǔn)扣除。這種費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，一方面不利于公平稅負(fù)，另一方面不符合中央提出的促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的要求。

2.3 個(gè)人所得稅的“聚財(cái)”與“調(diào)節(jié)”在功能方面存在錯(cuò)位 對(duì)于任何稅種來說，都具有“聚財(cái)”、“調(diào)節(jié)”的功能，而且這種聚財(cái)、調(diào)節(jié)的功能隨著社會(huì)的不斷發(fā)展也處在調(diào)整、變化之中。從目前的現(xiàn)實(shí)情況來看，個(gè)人收入呈現(xiàn)兩極分化的趨勢(shì)是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。而且，在“十二五”規(guī)劃中，合理調(diào)整收入分配關(guān)系成為重點(diǎn)。另外，隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，無論是個(gè)人收入水平，還是家庭財(cái)產(chǎn)收入都有了快速的發(fā)展，在一定程度上具備了廣泛的個(gè)人所得稅稅源基礎(chǔ)。在這種情況下，需要對(duì)個(gè)人所得稅的功能進(jìn)行明確的定位，其方式主要是以調(diào)節(jié)收入分配和促進(jìn)社會(huì)公平為主，以增加稅收收入為輔。在稅制設(shè)計(jì)的過程中，基于這樣的功能定位，需要采取措施，進(jìn)一步提高高收入階層的納稅比例，進(jìn)而在一定程度上將富人那里收來的錢對(duì)窮人進(jìn)行補(bǔ)貼。同時(shí)，為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的目的，需要進(jìn)一步提高居民的收入所得，這才是治本之策。

3 深化改革個(gè)人所得稅的建議

3.1 綜合征收和綜合扣除 目前，對(duì)于我國個(gè)人所得稅，從征收的角度看，其征收模式采用的是綜合與分類相結(jié)合的方式，將各類應(yīng)稅所得分為11類。但是，在這11類收入中，并沒有包括所有的收入類型。從費(fèi)用扣除的角度看，在我國對(duì)于不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，個(gè)人所得稅采取定額扣除、定率扣除、限額扣除和據(jù)實(shí)扣除的方法。雖然這些方法簡便、易于操作，但是缺乏公平性。通過對(duì)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行綜合考慮，其內(nèi)容主要包括：基本扣除和生計(jì)扣除兩部分。其中，基本扣除可以根據(jù)工資水平和物價(jià)的實(shí)際水平確定一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)于生計(jì)扣除應(yīng)當(dāng)遵守社會(huì)勞動(dòng)力再生產(chǎn)的基本原則，除了對(duì)個(gè)人日常開支進(jìn)行扣除，同時(shí)對(duì)家庭贍養(yǎng)費(fèi)用、子女撫養(yǎng)和教育費(fèi)用等按照一定的標(biāo)準(zhǔn)予以扣除。

3.2 合理調(diào)整稅率 目前，個(gè)人所得稅的形式有累進(jìn)稅率和比例稅率，檔次相對(duì)比較復(fù)雜，稅負(fù)整體偏重，進(jìn)一步影響了稅收的征管。首先，采用超額累進(jìn)稅率對(duì)綜合所得的個(gè)稅進(jìn)行處理，對(duì)最高邊際稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕档?。目前，工薪所?5%的最高邊際稅率在一定程度上挫傷了人們工作的積極性，同時(shí)降低了納稅人偷逃稅的成本，為此，可以將最高邊際稅率降為35%或30%。與此同時(shí)，將目前的7檔調(diào)整減少為4檔，例如5%、15%、25%和35%，各檔之間的差距最好保持相同，進(jìn)而在一定程度上解決了稅率設(shè)置級(jí)數(shù)過密、級(jí)距較窄的問題。其次，采用比例稅率對(duì)分類所得的個(gè)稅進(jìn)行處理，一方面避免稅負(fù)輕重?zé)o序的問題；另一方面能體現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的公平原則。

3.3 加強(qiáng)稅收征管 在調(diào)節(jié)收入差距方面，我國個(gè)人所得稅沒有充分發(fā)揮作用，其主要原因是：稅收征管在對(duì)高收入者的稅收征管中存在不足現(xiàn)象。所以，對(duì)個(gè)人所得稅收入必須采取有力措施，打破稅收征管調(diào)節(jié)作用的約束。通常情況下，可以從以下方面入手：第一，建立健全居民收入監(jiān)測(cè)體系，以自然人為核心，建立納稅登記制度，同時(shí)健全納稅檔案，在一定程度上集中控制個(gè)人收入信息；第二，改革銀行管理體制，對(duì)現(xiàn)金加強(qiáng)管理，對(duì)于大額現(xiàn)金需要通過銀行才能流動(dòng)；第三，各部門之間加強(qiáng)協(xié)作，稅務(wù)、工商、金融、企業(yè)等部門、機(jī)構(gòu)之間實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)；第四，加大懲罰力度，要堅(jiān)持簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管、重處罰的原則，通過有力措施打擊各種逃稅活動(dòng)，在一定程度上充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用，進(jìn)一步縮小居民之間的收入差距。

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