加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設之思考

許艷青

摘要：近年來，我國財政支出中行政事業(yè)支出數(shù)額龐大、用途不清、損失浪費嚴重等問題層出不窮，這些問題都反映出，當前我國的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制度的漏洞和滯后。一直以來，我國的行政事業(yè)單位的管理方法都采取的是“放羊式”，隨著我國財政部門預算管理改革的大力推廣，這種落后的管理方式明顯跟不上時代發(fā)展的腳步。為了適應新形勢的需要，行政事業(yè)單位必須要加強內(nèi)部控制制度建設。本文就如何加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設進行了探討。

關鍵詞：加強 行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 制度建設

對于企業(yè)來說，內(nèi)部控制是其管理工作中的重要組成部分，雖然行政事業(yè)單位與一般商業(yè)企業(yè)有很大的不同，但是對于行政事業(yè)單位來說，內(nèi)部控制同樣的不可或缺的一部分。當前，眾多行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度存在著諸多漏洞，比如說，內(nèi)控意識薄弱，內(nèi)控制度建設比較滯后等等，這些問題嚴重制約著事業(yè)單位的發(fā)展。我們一定要找出這些不足之處，并且不斷的完善行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度，促進行政事業(yè)單位的長遠發(fā)展。

一、當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)控體系不完善

目前，已經(jīng)有絕大一部分的行政事業(yè)單位建立起了比較寬泛的規(guī)章制度，但是這個制度，并不具備很強的針對性和完整性，它過于的片面化和大概化，在實際操作的過程中，會出現(xiàn)種種矛盾。內(nèi)控體系不完善，是很多行政事業(yè)單位的突出問題。其實就內(nèi)部控制標準而言，中國的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系已經(jīng)初見雛形。但是，這并不意味著，我國的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制已經(jīng)形成了一個比較系統(tǒng)和完整的體系，事實上，到目前為止，還沒有一套規(guī)范的、專門針對行政事業(yè)單位特點的內(nèi)控準則，難以適應日益復雜的社會環(huán)境和日漸深化的預算支出管理改革，致使無章可循、違章難究。行政事業(yè)單位亟待細化內(nèi)部管理，制定統(tǒng)一化標準，完善內(nèi)部控制建設。另外，在改革過程中，也出現(xiàn)了制度與法律不協(xié)調(diào)的狀況。例如，現(xiàn)行預算法、國家金庫條例、稅收征管法就與改革后的財政國庫管理制度不相適應。除此之外，在監(jiān)督機制方面，還存在很大的缺陷，絕大部分的行政事業(yè)單位并沒有完善的監(jiān)督管理機制，有些單位即使建立了監(jiān)督管理機制，但是并沒有將其貫徹落實，導致監(jiān)督機制形同虛設，流于形式。

（二）內(nèi)部控制意識不足

在行政事業(yè)單位實際的工作過程當中，單位內(nèi)部的員工，尤其是領導人員的內(nèi)部控制意識較為薄弱，嚴重缺乏對內(nèi)控知識的了解。有的領導認為行政事業(yè)單位的主要職責在于公共事業(yè)管理，而非生產(chǎn)功能，沒有成本核算，無需建立內(nèi)部控制制度。有的管理層將內(nèi)控制度拘泥于財務部門，認為只要有財務中心和審計部門把關即可，與自己關系不大，忽視了自身的控制監(jiān)督職能。有的單位負責人持“部門預算控制=內(nèi)部控制”的觀念，簡單地認為只要實施部門預算就相當于制定了內(nèi)部控制體系。他們都一味的追求單位事業(yè)的發(fā)展，卻忽視了內(nèi)部控制管理。在行政事業(yè)單位日常的工作中，會計部門沒有權(quán)利參與到業(yè)務管理活動中，也無權(quán)參與到單位的各項決策中，這樣一來，就導致財務部門根本無法了解到單位決策的過程和結(jié)果，再加上很多單位的財會人員缺乏必要的內(nèi)控意識，沒有起到監(jiān)管的作用，這些問題都嚴重影響了內(nèi)部控制制度的建設和落實，制約了事業(yè)單位的發(fā)展。

（三）組織構(gòu)架設置不合理，權(quán)責不清

行政事業(yè)單位人員分工不科學，權(quán)責不清。由于編制原因，到崗人員數(shù)量有限，有些單位出現(xiàn)不相容崗位互兼的不合理現(xiàn)象，記賬人員、保管人員、決策人員和審計人員未能實現(xiàn)有效分離，各崗位也無法做到有效制約，使得職責責任不清，難以控制。有些單位在建立內(nèi)部會計控制制度時，沒有確定好內(nèi)控執(zhí)行人員，沒有明確各崗位應負的責任，也沒有把活動落實到具體業(yè)務環(huán)節(jié)上，造成出了問題相互推脫，責任難以追究，管理漏洞百出。行政事業(yè)單位通常采用的是“一把手”責任制，這種制度存在著很多弊病，比如說，授權(quán)審批的權(quán)限不明確，審批的流程不規(guī)范等等，在有些行政事業(yè)單位中，還存在著一把手隨意性審批或者越權(quán)審批的管理漏洞，這些漏洞直接滋生了貪污受賄濫用職權(quán)的現(xiàn)象發(fā)生。

二、如何加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制

（一）建立良好的內(nèi)控環(huán)境

1、健全內(nèi)控制度，合理設置崗位

行政事業(yè)單位的關鍵崗位設置上，要注意經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應該相互分離，相互制衡。關鍵崗位包括：資金管理、票據(jù)管理、印章管理、物資采購和管理、在建工程管理、債務管理、經(jīng)濟合同管理、預決算編制以及內(nèi)部審計等。應當明確記賬人員、資產(chǎn)保管人員、審批人員和決策人員各自的職責權(quán)限，并實施各崗位相互分離和制約的措施；決策具有重大影響的經(jīng)濟業(yè)務事項時，要推行集體審議聯(lián)簽制度。通過該制度的全面實施，將大大減少行政事業(yè)單位重大資產(chǎn)流失的風險，切實規(guī)范行政事業(yè)單位的會計行為，推進內(nèi)部控制制度的建設。

2、提高對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的重視程度，強化內(nèi)控意識

強化內(nèi)控意識方能使內(nèi)部控制真正受到重視，使制度真正得以落實，是搞好內(nèi)控建設工作的突破口。首先，各行政事業(yè)單位要定期開展內(nèi)控情況研討會，通過員工的互動討論，提高員工對內(nèi)部控制的認識，了解到內(nèi)控建設對于單位的發(fā)展來說至關重要，內(nèi)控建設尤其必要性和重要性。其次，在制定內(nèi)部控制制度時，要遵循一系列相關原則，推行經(jīng)濟責任制，明確單位各員工的職責，保證各員工做到“各司其職、各管其事”。再次，還要組織相關人員進行知識培訓，了解內(nèi)部控制的具體內(nèi)容并引起充分的重視。只有大家齊心協(xié)力，形成廣泛重視，才能將內(nèi)控建設貫徹執(zhí)行，真正落在實處。

（二）提高風險管理意識，建立風險預警機制

任何企業(yè)和單位都存在著財務風險，當然，行政事業(yè)單位也不例外，所以，在行政事業(yè)單位內(nèi)部，建立風險控制機制是必不可少的。首先，財務部門應該對單位的資金來源、資金構(gòu)成和資金用途有一個系統(tǒng)而全面的了解，只有對此有一個徹底的了解，才能夠科學的預測和組織資金，不斷的拓寬融資渠道。在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，市場競爭日益激烈，行政事業(yè)單位也應該適應環(huán)境的大變化，尋求新的融資渠道，而不是一味的依賴于政府補助；其次，行政事業(yè)單位需要建立財務預警機制。在信息化時代的大背景之下，各行政事業(yè)單位要充分利用先進的科學技術(shù)手段，對公司運營的各個環(huán)節(jié)進行實時監(jiān)控，充分考慮到單位潛在的風險，分析出各種風險可能帶來的影響，提高風險意識，完善預警機制，做到防患于未然；再次，行政事業(yè)單位要調(diào)動全員的參與意識，風險防范不僅僅是財務部門的職責，也是單位全體員工的義務，不管是財務部門，還是銷售部門，亦或是管理部門，都應該提高自己的風險意識，全力以赴，共同防范單位潛在的風險。

（三）貫徹落實全面預算管理

編制預算是全面預算管理的重要環(huán)節(jié)，也是最為關鍵的一個環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位要進一步擴大預算的范圍，預算實施范圍應該包括各部門的全部財務收支事項。預算要按照相關的標準來編制，不得隨意編制，要認真分析歷年的財務收支數(shù)據(jù)，并結(jié)合當年的具體情況，來進行編制。在部門預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應嚴格按國庫集中支付制度執(zhí)行，規(guī)范資金管理，進一步強化預算的約束力。除此之外，預算單位還需要增強法制意識，從總量與細目上都嚴格按照下達的預算標準進行控制，不得隨意調(diào)整追加預算或者擴大預算范圍，防止集體舞弊的發(fā)生。

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